Постанова

від 17.11.2014 по справі 1570/2219/2012

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 1570/2219/2012

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2014 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Андрухіва В.В.

при секретарі Белан М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Альбатрос"до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

02 квітня 2012 року до суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Альбатрос"до Державної податкової інспекції в Біляївському районі Одеської області Держаної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень -рішень № 0000282300 та № 0000272300 від 29.02.2012 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що у період з 31.01.2012 року по 06.02.2012 року уповноваженими особами ДПІ в Біляївському районі Одеської області ДПС було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Альбатрос" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ "Миракод"за період з 01.04.2009 року по 30.09.2009 року, за результатами якої складено Акт

№ 214/23/32682551 від 13.02.2012 року.

За результатами перевірки були встановлені порушення ТОВ "Альбатрос":

- п.5.1, п.п.5.3.9, п.5.3, ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток за ІІ - ІІІ квартал 2009 року на загальну суму 311 049 грн., в т.ч.: за ІІ квартал 2009 року в сумі 58 333 грн., за ІІІ квартал 2009 року в сумі 252 716 грн.;

- п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 248 839, 71 грн., в т.ч. за липень 2009 р. - 46 666, 67 грн.; за серпень 2009 р. - 202 173, 04 грн.

На підставі вищезазначеного акту перевірки, ДПІ у Біляївському районі Одеської області були прийняті податкові повідомлення -рішення № 0000282300 від 29.02.2012 року про визначення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 248 839 грн. та штрафних санкцій у розмірі 62 209,93 грн.; та № 0000272300 від 29.02.2012 року про визначення зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 311 049 грн. та штрафних санкцій у розмірі 77 762, 25 грн.

Позивач не згоден з висновками даного Акту, вважає їх необгрунтованими, а винесені податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню, оскільки при проведенні перевірки ТОВ "Альбатрос" надало усі первинні документи, що підтверджують реальність господарських операцій з контрагентами, у тому числі підтверджують рух активів у процесі здійснення господарських операцій; податковий статус їх учасників; зв'язок між фактом придбання товарів і господарською діяльністю позивача. З урахуванням викладеного, позивач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення -рішення прийняті на підставі помилкових висновків, є противоправними та такими, що підлягають скасуванню.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2012 року по справі № 1570/2219/2012, у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Альбатрос" до Державної податкової інспекції в Біляївському районі Одеської області Держаної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовлено.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 22 травня 2013 року, апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Альбатрос" - задоволено, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16.10.2012 року - скасовано, прийнято нову постанову, якою адміністративний позов ТОВ "Альбатрос" задоволено в повному обсязі, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби № 0000282300 від 29.02.2012 року та № 0000272300 від 29.02.2012 року.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 02 червня 2014 року задоволено частково касаційну скаргу ДПІ у Біляївському районі Одеської області, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16.10.2012 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 22.05.2013 року скасовано, та направлено дану справу на новий розгляд до суду першої інстанції.

При новому розгляді справи, представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити позов з наведених у позові підстав.

Представник відповідача позов не визнав, позовні вимоги вважав безпідставними, а податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Біляївському районі № 0000282300 та № 0000272300 від 29.02.2012 року законними, тому у задоволенні позовних вимог просив відмовити у повному обсязі.

У судовому засіданні 07.07.2014 року відповідно до приписів ст.55 КАС України, судом здійснено заміну відповідача - Державної податкової інспекції в Біляївському районі Одеської області Держаної податкової служби, процесуальним правонаступником - Державною податковою інспекцією у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області, яку утворено внаслідок проведення відповідної реорганізації системи державних податкових органів.

Заслухавши пояснення представників сторін, допитавши свідка ОСОБА_1 (колишнього директора ТОВ "Альбатрос"), дослідивши надані сторонами докази, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що 08.08.2003 року Біляївською районною державною адміністрацією зареєстровано ТОВ "Альбатрос" за № 1 531 120 0000 000454.

12.08.2003 рроку ТОВ "Альбатрос" взято на податковий облік в органах державної податкової служби за № 434, станом на момент проведення перевірки перебувало на обліку в ДПІ у Біляївському районі.

У періоді, за який проводилась перевірка, відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 15.08.2003 рорку № 21510840, виданого ДПІ у Біляївському районі, ТОВ "Альбатрос" зареєстровано платником податку на додану вартість з 15.08.2003 року, індивідуальний податковий номер - 325721315098.

Судом встанволено, що у період з 31.01.2012 року по 06.02.2012 року уповноваженими особами ДПІ в Біляївському районі Одеської області ДПС було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Альбатрос" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ "Миракод"за період з 01.04.2009 року по 30.09.2009 року, за результатами якої складено Акт №214/23/32682551 від 13.02.2012 року.

Перевіркою були встановлені наступні порушення ТОВ "Альбатрос":

- п.5.1,п.п.5.3.9, п.5.3, ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток за ІІ - ІІІ квартал 2009 року на загальну суму 311 049 грн., в т.ч.: за ІІ квартал 2009 року в сумі 58 333 грн., за ІІІ квартал 2009 року в сумі 252 716 грн.;

- п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 248 839, 71 грн., в т.ч. за липень 2009 р. - 46 666, 67 грн.; за серпень 2009 р. - 202 173, 04 грн.

З матеріалів справи вбачається, що не погоджуючись з висновками акту перевірки, ТОВ "Альбатрос" були надані заперечення до Акту перевірки вих. № 16-02/12 від 16.02.2012 р., за результатами розгляду яких ДПІ у Біляївському районі Одеської області було надано відповідь № 3086/10/10-0021 від 24.02.2012 р. про відсутність підстав перегляду висновків перевірки, викладених в акті № 214/23/32682551 від 13.02.2012 року.

29.02.2012 року на підставі акту перевірки №214/23/32682551 від 13.02.2012 року ДПІ у Біляївському районі Одеської області прийнято податкове повідомлення -рішення № 0000282300 за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів на загальну суму 311349,64 грн., із них: за основним платежем - 248 839 грн., та штрафними санкціями - 62 209,93 грн.

29.02.2012 року на підставі акту перевірки №214/23/32682551 від 13.02.2012 року ДПІ у Біляївському районі Одеської області прийнято податкове повідомлення - рішення № 0000272300 від 29.02.2012 року за платежем: податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 387 811, 25 грн., із них: за основним платежем - 311 049 грн., штрафними санкціями - 77 762, 25 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих ТОВ "Альбатрос" деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.04.2009 року по 30.09.2009 року було встановлено завищення задекларованого позивачем показника у рядку 04.1 Декларації, а саме "витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" всього у сумі 1244198 грн., у т.ч. за: ІІ квартал 2009 року в сумі 233 333 грн.; за ІІІ квартал 2009 року в сумі 1 010 865 грн.

Перевіркою правомірності формування податкового кредиту за перевіряємий період, податковим органом було встановлено, що до складу податкового кредиту в декларації з податку на додану вартість за липень 2009 року ТОВ "Альбатрос" було включено податкову накладну в травні 2009 року ТОВ "Миракод"(№ 040503 від 04.05.2009 р.) на суму ПДВ - 46666, 66 грн.

За період з 01.07.2009 рок по 31.08.2009 року, ТОВ "Альбатрос" було задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість в сумі 9 315 641 грн., в т.ч. по контрагенту ТОВ "Миракод"- 248 839,71 грн., у зв'язку з чим, перевіряючими було встановлено завищення суми ПДВ на вказану суму.

Судом встановлено, що 04.05.2009 року між ТОВ "Альбатрос" та ТОВ "Миракод" було укладено договір купівлі -продажу нафтопродуктів № 1-05 (Т.1 а.с.96).

В підтвердження отримання товару за вказаним договором, позивачем під час перевірки та в ході судового розгляду були надані акти прийому - передачі та видаткові накладні перелічені в зведеній таблиці (а.с. 17).

Згідно наданих актів приймання - передачі нафтопродуктів здійснювалась в резервуарах нафтобази ТОВ "Світанок Спол Ойл" (Т.1, а.с.109-113).

Розрахунки між сторонами договору відбувались у безготівковій формі, що було підтверджено наданими до суду копіями банківських виписок, які також досліджувались в ході перевірки (Т.1 а.с.131-143).

Також до суду були надані податкові накладні - №040503 від 04.05.2009 року, №010805 від 01.08.2009 року, № 010806 від 01.08.2009 року, № 180806 від 18.08.2009 року, № 210806 від 21.08.2009 року, №270803 від 27.08.2009 року, виписані ТОВ "Миракод" та відображені в додатку № 5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів"в декларації з ПДВ за липень 2009 року (а.с. 97-102).

Судом встановлено, що надана до суду первинна документація підписана від імені директора ТОВ "Миракод" ОСОБА_2 та скріплена печаткою ТОВ "Миракод".

Вироком Іллічівського міського суду Одеської області від 07.12.2011 року, ОСОБА_2 (директор ТОВ "Миракод") була засуджена за ч.2 ст.205 КК України, а саме: за створення фіктивного суб'єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) з метою прикриття незаконної діяльності, що завдало значну шкоду інтересам держави. Вирок набрав законної сили 23.12.2011 року(Т.1 а.с.120-123).

Відповідно до положень ст.72 КАС України, обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

Таким чином, згідно ст.72 КАС України не підлягає доказуванню факт створення ОСОБА_2 підприємства ТОВ "Миракод" з метою прикриття незаконної діяльності.

Згідно з п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", не належать до складу валових витрат будь -які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до положень п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (в редакції чинній на час виникнення правовідносин), не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

При цьому, будь-які документи мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Допитаний судом в якості свідка ОСОБА_1, який обіймав посаду директора ТОВ "Альбатрос" в період господарських відносин з ТОВ "Миракод", пояснив суду, що він особисто приймав товар на нафтобазі "Світанок" в с.Усатове Одеської області у ТОВ "Миракод". З боку контрагента товар передавала жінка на ім"я ОСОБА_2. При цьому, будь - яких документів, що посвідчують її особу та належність до посадових осіб чи інших уповноважених осіб ТОВ "Миракод" він в неї не запитував.

Як відомо суду з вироку Іллічівського міського суду Одеської області, ОСОБА_2 господарську діяльність як директор ТОВ "Миракод" не здійснювала.

Викладені обставини свідчать про те, що фактичного здійснення господарської операції на підставі договору від 04.05.2009 року між позивачем і ТОВ "Миракод" не було.

Тому надані суду позивачем документи на підтвердження цієї господарської операції не мають силу первинних докуметнів та не є підставою для формування валових витрат підприємства та податкового кредиту з ПДВ.

Таким чином, суд погоджується з висновками податкового органу, що первинна документація надана під час перевірки та в ході судового розгляду оформлена не з метою настання реальних наслідків проведення господарських операцій, а з метою проведення фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій щодо надання податкової вигоди з метою штучного формування податкового кредиту та мінімізації податкових зобов'язань з податку на прибуток шляхом штучного формування валових витрат.

Згідно ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Частиною 2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем доведено суду правомірність та обґрунтованість оскаржуваних податкових повідомлень-рішень № 0000282300 та № 0000272300 від 29.02.2012 року, при тому, що позивач не довів суду реальність здійснення господарських операцій з контрагентом та відсутність порушень податкового законодавства, зазначених у висновках Акту перевірки №214/23/32682551 від 13.02.2012 року.

За таких обставин, у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Альбатрос" належить відмовити у повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 2, 6-9, 11, 69, 71, 86, 159-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Альбатрос"до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області № 0000282300 та № 0000272300 від 29.02.2012 року - відмовити повністю.

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції - протягом 10 днів з дня проголошення постанови, а у разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України, - протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у разі неподання апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Повний текст постанови виготовлено 17 листопада 2014 року.

Суддя: В.В.Андрухів