Постанова

від 01.04.2015 по справі 825/703/14

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

01 квітня 2015 року Чернігів Справа № 825/703/14

Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., за участі секретаря Сугакової Т.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "КБГ ФУДС Ніжин"

до Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області

про скасування податкового повідомлення - рішення

за участі

представників сторін:

від позивача Сімакова С.Г., довіреність від 20.08.2013 № 1

від відповідача Бисикало Т.А., довіреність від 27.08.2013 № 142/09/10-013, -

В С Т А Н О В И В:

25.02.2014 Товариство з обмеженою відповідальністю "КБГ ФУДС Ніжин" (далі - ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин") звернулось до суду з адміністративним позовом до Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області (далі - Ніжинська ОДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.02.2014 № 0000172200, що прийнято за наслідками проведеної документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" (код за ЄДРПОУ 33965527) з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні сум податкових зобов'язань з орендної плати за землю за період з 01.01.2013 по 30.11.2013, якою встановлені порушення Податкового кодексу України, про що складено Акт від 22.01.2014 № 1018/22/33965527.

Так, постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 25.03.2014 залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 03.06.2014, позов задоволено та скасовано податкове повідомлення-рішення Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області від 06.02.2014 № 0000172200. Не погоджуючись з рішеннями попередніх судових інстанцій, відповідач звернувся із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, який своєю ухвалою від 17.02.2015, касаційну скаргу Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області - задовольнив частково, а постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 25.03.2014 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 03.06.2014 - скасував та направив справу на новий судовий розгляд в суд першої інстанції, із зазначенням під час нового розгляду справи врахувати викладене в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 17.02.2015, встановити, які відомості внесені до державного земельного кадастру щодо оціночної вартості земельної ділянки та залежно від цього визначити відповідність орендної плати законодавчо визначеному мінімальному розміру, застосувати при оцінці доводів сторін норми матеріального права, які повинні бути застосовані та вирішити спір згідно із законодавством.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказав, що висновки зазначені в Акті перевірки від 22.01.2014 № 1018/22/33965527 є неправомірними та такими, що не відповідають дійсності, а податкове повідомлення-рішення від 06.02.2014 № 0000172200 повністю необґрунтованим та прийнятими з порушенням вимог чинного законодавства, а тому підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечив та просив у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства. В судовому засіданні надав заперечення на адміністративний позов (а.с. 84-85).

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд прийшов до висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити повністю з наступних підстав.

ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" (ід.код 33965527) як юридичну особу зареєстровано 28.12.2005 виконавчим комітетом Ніжинської міської ради Чернігівської області (Свідоцтво про державну реєстрацію серії А00 № 726082, а.с. 17), включено до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (довідка з ЄДРПОУ серії АБ № 894762, а.с. 18) та Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (виписка з ЄДР серії АВ № 261476, а.с. 19), взято на облік до органу державної податкової служби як платника податків з 28.12.2005 за № 106310200000 (перебуває на обліку в Ніжинській ОДПІ).

Відповідно, перевіряючи підстави проведення перевірки позивача, судом встановлено, що на підставі направлення від 10.01.2014 № 3 (а.с. 25), згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755, відповідно до наказу від 10.01.2014 № 4 (а.с. 24), Ніжинською ОДПІ проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" (код за ЄДРПОУ 33965527) з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні сум податкових зобов'язань з орендної плати за землю за період з 01.01.2013 по 30.11.2013.

З направленням на проведення перевірки ознайомлено та вручено під розписку копію наказу головному бухгалтеру ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" Кудіній Л.О. 13.01.2014.

Перевірку проведено з відома керівника ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" Ван Тхі Хонг Хань та в присутності головного бухгалтера Кудіної Л.О.

Перевірка проводилась з 13.01.2014 по 15.01.2014, за результатами якої складено Акт від 22.01.2014 № 1018/22/33965527 (а.с. 10-15).

В розділі 4 "Висновок" Акту перевірки встановлено порушення ст. 288 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755, в результаті чого ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" занижено орендну плату за землю за 11 місяців 2013 року на суму 152153,87 грн.

На підставі вказаного Акту перевірки Ніжинською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення, що є предметом даного спору:

від 06.02.2014 № 0000172200, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 228230,81 грн., в т.ч. за основним платежем - 152153,87 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 76076,94 грн. (а.с. 8,9).

В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" використовується земельна ділянка відповідно договору оренди земельної ділянки від 20.02.2006 № 434, що укладений терміном на 49 років з Ніжинською міською радою. Земельна ділянка розташована за адресою: вул. Носівський шлях, 33, м. Ніжин та складає 8,582 га.

При цьому, в Акті перевірки зазначено, що ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" до Ніжинської ОДПІ було подано податкову декларацію з плати за землю за 2013 рік від 19.02.2013 № 9007685789 разом з додатком № 1 до неї ("Відомості про наявність земельних ділянок" від 19.02.2013 № 9007685761), в якій підприємством визначено, що сума орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника (колонка 9), складає 258307,98 грн.

Також, вказано, що Ніжинською ОДПІ направлено запит до Ніжинського відділення Управління Держкомзему в Чернігівській області з проханням надати інформацію про наявність земельних ділянок у власності та на умовах оренди, та їх нормативну грошову оцінку на 2012-2013 роки, які належать ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин", код 33965527, вул. Носівський шлях, 33, м. Ніжин, Чернігівська область, 16600. На вказаний запит отримано відповідь, в якій зазначено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки, якою користується ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" на умовах оренди, та яка розташована за адресою: вул. Носівський шлях, 33, м. Ніжин складає 14143136,00 грн. У додатку № 1 до податкової декларації з плати за землю від 19.02.2013 № 9007685761 нормативна грошова оцінка земельної ділянки визначена 25830798,20 грн.

Так, податковий орган в Акті перевірки зауважив на тому, що відповідно до Податкового кодексу України та нормативної грошової оцінки земельної ділянки, якою користується ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" на умовах оренди, річна сума орендної плати має визначатися наступним чином: 141431,36 грн.*3=424294,08 грн., де 141431,36 грн. - річна сума земельного податку, 3 - трикратний розмір, відповідно до пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України. Місячний розмір орендної плати складає 424294,08 грн./12=35357,84 грн. Таким чином, на думку Ніжинської ОДПІ, сума орендної плати за 11 місяців 2013 року складає 388936,24 грн. (35357,84 грн.*11).

При цьому, згідно поданої ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" податкової декларації з плати за землю за 2013 рік від 19.02.2013 № 9007685789 сума орендної плати за 11 місяців складає 236782,32 грн., що на 152153,87 грн. менше необхідної суми.

Таким чином, Ніжинська ОДПІ прийшла до висновку про порушення ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" ст. 288 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755, а саме: в податковій декларації по платі за землю за 11 місяців 2013 року не вірно визначена сума орендної плати, обрахованої згідно ст. 274 Кодексу, що призвело до заниження орендної плати за землю на загальну суму 152153,87 грн.

Перевіряючи правильність проведення відповідачем перевірки ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" слід зазначити, що вона проведена відповідно до вимог п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, згідно якого органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Порядок проведення документальної позапланової виїзної перевірки, визначені пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 та ст. 78 Кодексу, дотримано. Підставою для проведення перевірки стала вимога пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Кодексу. Строки проведення виїзних перевірок, встановлені ст. 82 Кодексу, не порушено.

Досліджуючи фактичні обставини нарахування податкового зобов'язання, судом враховано, що згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну "податкове зобов'язання", вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. При цьому, в силу пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 Кодексу орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XIII - орендна плата).

Крім того, необхідно також врахувати п. 286.2 ст. 286 Кодексу, яким визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу (п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України).

В силу п. 289.1 ст. 289 Кодексу для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Так, в ході судового розгляду встановлено, що між ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" (орендар) та Ніжинською міською радою (орендодавець) було укладено договір оренди землі від 20.02.2006, що зареєстрований у Ніжинському міському відділі Чернігівської регіональної філії державного підприємства "Центр державного кадастру при Державному комітеті України по земельних ресурсах", про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 20.02.2006 за № 434 (а.с. 27-32).

Згідно умов Договору орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення - землі промисловості на підставі рішення ХХХ сесії IV скликання Ніжинської міської ради від 20.02.2006, яка знаходиться у м. Ніжині, вул. Носівський шлях, 33 (п. 1 Договору).

Відповідно до п. 2 та п. 5 Договору в оренду передається земельна ділянка загальною площею 8,5820 га, у тому числі 1,2047 га - під будівлями, 7,3773 га - господарчий двір. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 6 865 545 грн.

Договір укладено терміном на 5 років. Після закінчення строку договору орендар має переважне право поновлення його на новий строк. У цьому разі орендар повинен не пізніше ніж за 30 днів до закінчення строку дії договору повідомити письмово орендодавця про намір продовжити його дію (п. 8 Договору).

При цьому, судом встановлено, що дію договору оренди землі від 20.02.2006 № 434 продовжено терміном на 49 років (додаткова угода від 23.03.2006 № 1 до Договору, а.с. 34).

Також, відповідно до умов Договору орендна плата вноситься орендарем у формі та розмірі у грошовій формі на рівні ставки земельного податку, що складає 5721,29 грн. за один календарний місяць. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції. Розмір орендної плати у визначених випадках переглядається 1 раз в два роки (п. 9, п. 10, п. 13 Договору).

В період, що підлягав перевірці, сторонами Договору не було внесено змін щодо розміру нормативної грошової оцінки землі. Даний факт представником відповідача в судовому засіданні не заперечувався.

Таким чином, Ніжинська міська рада відповідно до акту прийому-передачі земельної ділянки від 20.02.2006 (а.с. 35), враховуючи План земельної ділянки (а.с. 33), передала ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" земельну ділянку, яка знаходиться у м. Ніжині, вул. Носівський шлях, 33, площею 8,5820 га, в користування на умовах оренди.

Крім того, встановлено, що ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" подало до Ніжинської ОДПІ звітну податкову декларацію з плати за землю (орендна плата) за 2013 рік від 19.02.2013 № 9007685789 (а.с. 36-38), в якій визначило річну суму земельного податку, яка підлягає сплаті за даними платника, у розмірі 258307,98 грн. (січень-червень в сумі 21525,67 грн., липень-грудень в сумі 21525,66 грн.).

Відповідно до додатку № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок" від 19.02.2013 № 9007685761 до податкової декларації нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки, яка знаходиться у м. Ніжині, вул. Носівський шлях, 33, площею 8,5820 га, згідно договору оренди землі від 20.02.2006 № 434, з коефіцієнтом індексації складає 25830798,20 грн. (а.с. 40).

При цьому, встановлено, що позивачем до Ніжинської ОДПІ подано уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (орендна плата) за 2013 рік від 01.04.2013 № 9016929078 (а.с. 42-44), разом з додатком № 1 до неї "Відомості про наявність земельних ділянок" від 01.04.2013 № 9016029079 (а.с. 46), у зв'язку з технічною помилкою.

Отримання податковим органом вищевказаних податкових декларацій та додатку № 1 до них 19.02.2013 та відповідно 01.04.2013 підтверджується квитанціями про отримання в електронному вигляді (а.с. 39,41,45,47).

Тобто, розмір орендної плати на 2013 рік, обчислений ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" складає 258307,98 грн. (січень-червень в сумі 21525,67 грн., липень-грудень в сумі 21525,66 грн.).

Розрахунок суми на рік: 6865545,00 грн.*1,028*1,152*1,059*3%=258307,98 грн., де

6865545,00 грн. - грошова оцінка згідно договору оренди землі від 20.02.2006 № 434;

1,028 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2007 рік;

1,152 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2008 рік;

1,059 - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2009 рік;

3% - трикратний розмір земельного податку.

Коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель зазначені на підставі даних Державного агентства земельних ресурсів України.

Таким чином, позивач вважає, що вимоги ст. 288 Податкового кодексу України ним виконані в повному обсязі, а розрахунок відповідає умовах укладеного з Ніжинською міською радою договору оренди землі від 20.02.2006 № 434.

У свою чергу, суд вважає за необхідне зазначити, що контролюючий орган встановлюючи ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" відповідні порушення та донараховуючи орендну плату з юридичних осіб в сумі 152153,87 грн., зауважував на тому, що позивач здійснював нарахування і сплату орендної плати за землі за договором оренди землі від 20.02.2006 № 434 в розмірах менших, ніж встановлено законом. У зв'язку зі зміною нормативно грошової оцінки землі необхідність сплати земельного податку у новому розмірі виникла, на думку Ніжинської ОДПІ, у позивача незалежно від внесення змін до договору оренди.

Використана відповідачем збільшена грошова оцінка земельної ділянки, є наслідком застосування ним для обчислення орендної плати за договором оренди землі від 20.02.2006 № 434 грошової оцінки земельної ділянки, яка була затверджена та введена в дію з 01.01.2011 рішенням п'ятої сесії шостого скликання Ніжинської міської ради від 29.12.2010 № 6-V/2010 "Про затвердження грошової оцінки земель м. Ніжина" (а.с. 48). Тобто, грошової оцінки, яка введена в дію після укладення договору оренди землі від 20.02.2006 № 434.

Враховуючи встановлені обставини, суд зазначає, що згідно із п. 288.1 ст. 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Відповідно до пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла у перевіряємий період) розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.

З аналізу вказаних положень вбачається, що законодавець визначив нижню граничну межу річної суми платежу по орендній платі за земельні ділянки, незалежно від того, чи співпадає її розмір із визначеним у договорі.

Відповідно до п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Таким чином, суд наголошує, що виходячи із принципу пріоритетності норм Податкового кодексу над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у п. 5.2 ст. 5 Податкового кодексу, до моменту внесення до такого договору відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України.

Вказані положення спростовують позицію позивача про те, що ані Податковий кодекс України, ані будь-який інший нормативно-правовий акт не закріплюють обов'язок орендаря перераховувати оренду плату (сплачувати її в більшому розмірі) в разі законодавчої зміни граничного розміру цієї плати та про те, що відсутність в перевіряємий період внесення змін до договору щодо грошової оцінки землі, виключає визначення розміру орендної плати із застосуванням вартості, встановленої рішенням п'ятої сесії шостого скликання Ніжинської міської ради від 29.12.2010 року № 6-V/2010.

Таким чином, перевіряючи правильність нарахування платником орендної плати за землю, судом було досліджено питання дотримання позивачем пп. 288.5.1. п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України і встановлено, що згідно відповіді Ніжинського відділення Управління Держкомзему в Чернігівській області нормативна грошова оцінка земельної ділянки, якою користується ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" на умовах оренди, та яка розташована за адресою: вул. Носівський шлях, 33, м. Ніжин складає 14143136,00 грн.

За таких обставин, суд погоджується з відповідачем (розрахунок донарахувань по орендній платі, а.с. 188) та вважає, що відповідно до Податкового кодексу України та нормативної грошової оцінки земельної ділянки, якою користується ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" на умовах оренди, річна сума орендної плати має визначатися наступним чином: 141431,36 грн.*3=424294,08 грн., де 141431,36 грн. - річна сума земельного податку, 3 - трикратний розмір, відповідно до пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України. Місячний розмір орендної плати складає 424294,08 грн./12=35357,84 грн. Таким чином, сума орендної плати за 11 місяців 2013 року складає 388936,24 грн. (35357,84 грн.*11).

У зв'язку з встановленим, суд приходить до висновку, що сума орендної плати за 11 місяців визначена ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" у податковій декларації з плати за землю за 2013 рік від 19.02.2013 № 9007685789 на 152153,87 грн. менше необхідної суми, тобто не відповідає законодавчо визначеному мінімальному розміру орендної плати.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд вважає, що обставини, на які посилається позивач як підставу своїх правомірних дій, не знайшли свого обґрунтування в ході судового розгляду та не підтверджуються матеріалами справи.

У даному випадку, констатуючи спірність формування відповідачем податкового зобов'язання позивачу по орендній платі з юридичних осіб, згідно вимог Податкового кодексу України, враховуючи ст. 19 Конституції України та ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд визнав, що податкове повідомлення-рішення Ніжинської ОДПІ від 06.02.2014 № 0000172200 скасуванню не підлягає, а позовні вимоги ТОВ "КБГ ФУДС Ніжин" не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю "КБГ ФУДС Ніжин" (код 33965527, 16600, Чернігівська область, місто Ніжин, вулиця Носівський шлях, 33) на користь Державного бюджету України суму судового збору за подання адміністративного позову у розмірі 4108,15 грн. (чотири тисячі сто вісім гривень 15 коп.).

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя Ю.О.Скалозуб