Ухвала

від 15.11.2016 по справі 820/8258/15

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 листопада 2016 р.Справа № 820/8258/15 Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Мельнікової Л.В.

суддів - Донець Л.О. , Старосуда М.І.

за участю секретаря судового засідання - Дорошенко Д.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові справу за апеляційною скаргою Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2015 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛІТ НАФТА» до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області про скасування рішень, визнання дій протиправними, зобов'язання вчинити певні дії та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В с т а н о в и л а:

17.08.2015 року позивач товариство з обмеженою відповідальністю «ЕЛІТ НАФТА» (далі - ТОВ «ЕЛІТ НАФТА») звернувся до суду з позовом, яким просить:

- скасувати рішення відповідача Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Держаної фіскальної служби у Житомирській області (далі - Житомирська ОДПІ), оформлених у формі наказів № 2719 від 03.12.2014 року, № 1978 від 29.08.2014 року, № 2227 від 02.10.2014 року про проведення документальних позапланових перевірок ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (код ЄДРПОУ 37151670);

- визнати протиправними дії Житомирської ОДПІ з проведення документальних позапланових перевірок ТОВ «ЕЛІТ НАФТА», за результатами яких складено акти № 8823/06-25-22-01/37151670 від 23.12.2014 року, № 5733/06-25-22-02/37151670/0100 від 18.09.2014 року, № 6669/06-25-2202/37151670/0100 від 22.10.2014 року;

- визнати протиправними дії Житомирської ОДПІ зі складання актів № 8823/06-25-22-01/37151670 від 23.12.2014 року, № 5733/06-25-2202/37151670/0100 від 18.09.2014 року, № 6669/06-25-22-02/37151670/0100 від 22.10.2014 року;

- визнати протиправними дії Житомирської ОДПІ зі встановлення висновків в актах перевірки № 8823/06-25-22-01/37151670 від 23.12.2014 року, № 5733/06-25-22-02/37151670/0100 від 18.09.2014 року, № 6669/06-25-2202/37151670/0100 від 22.10.2014 року, складених за результатами проведення перевірок ТОВ «ЕЛІТ НАФТА»;

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000572202 від 09.10.2014 року, № 0000612202 від 07.11.2014 року, № 0000042201 від 15.01.2015 року;

- визнати протиправними дії Житомирської ОДПІ щодо внесення змін до електронної бази даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України «Податковий блок», інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ «Аудит», а також до інтегрованої картки ТОВ «ЕЛІТ НАФТА», внесених на підставі висновків актів перевірок № 8823/06-25-22-01/37151670 від 23.12.2014 року, № 5733/06-25-22-02/37151670/0100 від 18.09.2014 року, № 6669/06-25-2202/37151670/0100 від 22.10.2014 року та № 5571/06-25-22-01/37151670 від 12.09.2014 року;

- зобов'язати Житомирську ОДПІ відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» в електронній базі даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України «Податковий блок», інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ «Аудит», а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в актах № 8823/06-25-22-01/37151670 від 23.12.2014 року, № 5733/06-25-22-02/37151670/0100 від 18.09.2014 року, № 6669/06-25-2202/37151670/0100 від 22.10.2014 року та № 5571/06-25-22-01/37151670 від 12.09.2014 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про хибність висновків контролюючого щодо порушення підприємством податкового законодавства. Вказує, що господарська діяльність ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» здійснюється відповідно до норм законодавства, з реальним настанням правових наслідків. У позивача наявна вся первинна документація по усім господарським операціям між ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» та його контрагентами, яка відповідає вимогам чинного законодавства, не містить дефектів форми, змісту чи походження, та в повній мірі підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30.10.2015 року адміністративний позов ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» задоволено частково. Так, судовим рішенням скасовано податкові повідомлення-рішення № 0000572202 від 09.10.2014 року, № 0000612202 від 07.11.2014 року, № 0000042201 від 15.01.2015 року, прийняті Житомирською ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області. В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовлено.

Судове рішення вмотивоване тим, що складені Житомирською ОДПІ податкові повідомлення-рішення № 0000572202 від 09.10.2014 року, № 0000612202 від 07.11.2014 року, № 0000042201 від 15.01.2015 року є неправомірними, оскільки контролюючим органом не викладено жодних належних та допустимих доводів про відсутність фактичного виконання позивачем господарських операцій за спірними правочинами, про наявність взаємопов'язаності позивача та контрагентів позивача, про несумісність предмету спірних правочинів з напрямом господарської діяльності позивача, про відсутність розумних економічних або інших причин (ділової мети) придбання послуг у контрагента, що зумовлює необґрунтованість висновку суб'єкта владних повноважень про невідповідність закону вчинених за ним господарських операцій. В іншій частині заявлені позовні вимоги задоволенню не підлягають, оскільки висновки, викладені контролюючим органом у акті, є відображенням дій податкових інспекторів, не породжують правових наслідків для платника податків і, відповідно, такий акт не порушує прав останнього. Включення суб'єктом владних повноважень до бази даних інформації про таку перевірку не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

Не погоджуючись з ухваленим судовим рішенням в частині задоволення позовних вимог, в апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на неповне з'ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30.10.2015 року та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» відмовити у повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача, перевіривши доводи апеляційної скарги щодо правильності застосування судом норм матеріального і процесуального права обставинам справи, колегія суддів, враховуючи межі перегляду судового рішення апеляційною інстанцією, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а судове рішення, відповідно до приписів ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), слід залишити без змін з наступних підстав.

За приписами ч. 1 ст. 195 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції може вийти за межі доводів апеляційної скарги в разі встановлення під час апеляційного провадження порушень, допущених судом першої інстанції, які призвели до неправильного вирішення справи.

Судом встановлено, що Житомирською ОДПІ у період з 29.08.2014 року по 11.09.2014 року, на підставі направлень від 29.08.2014 року № 1473,1474, наказу № 1978 від 29.08.2014 року, проведено документальну позапланову перевірку позивача за результатами якої складено акт № 5733/06-25-22-02/37151670/0100 від 18.09.2014 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (код за ЄДРПОУ 37151670) з питань взаємовідносин з ТОВ «ПРАУС» (код за ЄДРПОУ 37276126) та ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» (код за ЄДРПОУ 38544588) за квітень 2014 року, а також ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» (код за ЄДРПОУ 38361609) та ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» (код за ЄДРПОУ 38544588) за травень 2014 року» (т.1 а.с. 123-147, т.2 а.с. 24-73).

Відповідно до висновків, викладених в акті № 5733/06-25-22-02/37151670/0100 від 18.09.2014 року, перевіркою встановлено наступні порушення ТОВ «ЕЛІТ НАФТА»:

- відсутність об'єкту оподаткування податком на додану вартість, який підпадає під визначення ст. 22, ст. 185, ст. 187, ст. 198 Податкового кодексу України по операціях з придбання товарів у ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛІТ ПЛЮС» на суму ПДВ 7458781,00 грн. за квітень 2014 року - 1062483,00 грн. в частині взаємовідносин з ТОВ «ПРАУС» (на суму 279665,00 грн.), ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» (на суму 782818,00 грн.); за травень 2014 року - 6396298,00 грн. в частині взаємовідносин з ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» (на суму 5651457,00 грн.) та ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» (на суму 744841,00 грн.) та по операціях з продажу цих товарів ТОВ ВТФ «АВІАС» (м. Дніпропетровськ, код ЄДРПОУ 32560942) та ТОВ «ПРАЙМ БІЗНЕС ЛТД» (м. Київ, код 38920192) за квітень-травень 2014 року на суму ПДВ 4466713,00 грн., в тому числі по періодах: квітень 2014 року - 534848,00 грн. травень 2014 року - 3931865,00 грн.;

- п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, 200.3, 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, підприємством занижено податок на додану вартість в сумі 2992068,00 грн., у тому числі за квітень 2014 року - 527635,00 грн., за травень 2014 року - 2464466,00 грн. (т.1 а.с.147, т.2 а.с.73).

Підставами вказаних висновків стали встановлені в ході проведення перевірки обставини. Так, зокрема перевіркою встановлено, що ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» укладено з ТОВ «ПРАУС», ТОВ «ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» договори з додатковими угодами на поставку нафтопродуктів паливно-мастильних матеріалів (далі - ПММ). На виконання договорів «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» виписали ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» акти приймання-передачі, податкові накладні. Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за квітень - травень 2014 року, відображені у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за період за квітень-травень 2014 року.

Згідно з аналізом первинних документів, у ході перевірки, встановлено фактичну реалізацію придбаних ПММ у постачальників (згідно з номенклатурою поставки та кодів ПММ згідно з УКТ ЗЕД) на ТОВ ВТФ «АВІАС» протягом квітня-травня 2014 року та ТОВ «ПРАЙМ БІЗНЕС ЛТД» протягом травня 2014 року, решта реалізовувалось кінцевому споживачу (через мережу АЗС). У податковому обліку відображення реалізації придбаних у ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» ПММ відбулося у квітні-травні 2014 року, тобто включено до складу податкового зобов'язання по податку на додану вартість за квітень-травень 2014 року.

При перевірці використано інформацію, викладену в актах ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 11.06.2014 року № 627/223/37276126 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ПРАУС» щодо підтвердження реальності здійснення господарських відносин їх реальності та повноти відображення в обліку за квітень 2014 року», ДПІ у Печерському районі м. Києва ГУ Міндоходів у м. Києві від 10.06.2014 року № 4609/26-'55-22-08/38544588 «Про неможливість проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.04.2014 року по 31.04.2014 року», ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 24.07.2014 року № 12022/04-66-22-03/38361609 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» під час здійснення господарських відносин з контрагентами за травень 2014 року».

Перевіркою фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС», на підставі наданих до перевірки документів обліку та згідно з матеріалами, які є в наявності в інформаційних базах Міндоходів України, зокрема, податкова звітність ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС», інформація щодо ланцюгів постачання ПММ на ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» та отримані від податкових органів акти перевірок ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» та їх контрагентів, щодо не підтвердження факту здійснення господарської діяльності підприємств-постачальників (суть встановленого порушення висвітлена у п. 3.1.2 акту) встановлено порушення ст. 22, ст. 185, ст. 187, ст. 198 Податкового Кодексу України, внаслідок чого ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» безпідставно включено до складу податкового зобов'язання реалізацію ПММ на загальну суму ПДВ 4466713 грн., в тому числі по періодах: квітень 2014 - 534848 грн., травень 2014 - 3931865 грн., які отримано у перевіреному періоді від ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС», по яких не підтверджено факту здійснення господарської діяльності та в ланцюгах поставок ПММ не підтверджено походження товару.

Крім того, згідно з результатами автоматизованого співставлення податкового зобов'язання та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України додатку № 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» встановлено, що у ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» за даними декларацій відсутні основні фонди для здійснення господарської діяльності, зокрема для зберігання приладів, інструментів, матеріалів, товарно-матеріальних цінностей. На ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» директор та головний бухгалтер рахуються в одній особі.

Таким чином, на думку контролюючого органу, операції не підтверджуються при врахуванні реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. Наявність у підприємства податкових накладних за умови встановлення факту нездійснення господарських операцій, не є безумовною підставою для віднесення зазначених у цих накладних сум ПДВ до податкового кредиту.

Перевіркою встановлено відсутність у ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» об'єкту оподаткування податком на додану вартість, який підпадає під визначення ст. 22, ст. 185, ст. 187, ст. 198 Податкового кодексу України по операціях з придбання товарів у ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», TOB «БАРИЛИТ ПЛЮС» та по операціях з продажу цих товарів ТОВ ВТФ «АВІАС» та ТОВ «ПРАЙМ БІЗНЕС ЛТД» та порушення товариством п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.3 п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, 200.3, 200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість за квітень - травень 2014 року у сумі 2.992.068,00 грн.

На підставі висновків викладених в акті перевірки №5733/06-25-22-02/37151670/0100 від 18.09.2014 року, Житомирською ОДПІ складено податкове повідомлення-рішення №0000572202 від 09.10.2014 року, яким ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 4488152,00 грн., з яких у тому числі 2992101,00 грн. - за основним платежем, 1496051,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 а.с.149, т.2 а.с.74).

У період з 02.10.2014 року по 15.10.2014 року Житомирською ОДПІ, на підставі направлень від 02.10.2014 року № 1717, 1718, наказу від 02.10.2014 року № 2227, проведено документальну позапланову перевірку позивача за результатами якої складено акт №6669/06-25-22-02/37151670/0100 від 22.10.2014 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (код за ЄДРПОУ 37151670) з питань взаємовідносин з ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС» (код за ЄДРПОУ 38361594) та ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» (код за ЄДРПОУ 38544588) за червень 2014 року, а також ТОВ «АНТАРЕС» (код ЄДРПОУ 31037491) за липень 2014 року» (т.1 а.с.163-177, т.2 а.с. 125-153).

Згідно висновків, викладених в акті № 6669/06-25-22-02/37151670/0100 від 22.10.2014 року, перевіркою встановлено наступні порушення ТОВ «ЕЛІТ НАФТА»:

- відсутність об'єкту оподаткування податком на додану вартість, який підпадає під визначення ст. 22, ст. 185, ст. 187, ст. 198 Податкового кодексу України по операціях з придбання товарів ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «АНТАРЕС» на суму ПДВ 7289848,00 грн., в тому числі: за червень 2014 року - 5689945,00 грн. в частині взаємовідносин з: ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС» (на суму 4913964,00 грн.), ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» (на суму 775981,00 грн.); за липень 2014 року - 1599903,00 грн. в частині взаємовідносин з ТОВ «АНТАРЕС» (на суму 1599903,00 грн.) та по операціях з продажу цих товарів ТОВ ВТФ «АВІАС» на загальну суму 10509740,59 грн., в т.ч. ПДВ 2101948,12 грн., ТОВ «ДЕЛЮКС КОМПАНІ» на загальну суму 6085541,95 грн., в т.ч. ПДВ 1014256,99 грн. ТОВ «ГОЛД СЕРВІС ПЛЮС» на загальну суму 979529,00 грн., в т.ч. ПДВ 195905,81 грн.;

- п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.3, п.198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.3, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1., п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, підприємством занижено податок на додану вартість в сумі 3977737,00 грн., в тому числі: за червень 2014 року - 3896619,00 грн. за липень 2014 року - 81118,00 грн. (т.1 а.с. 177, т.2 а.с. 152-153).

Вказані висновки контролюючим органом зроблено з огляду на встановлені в ході проведення перевірки обставини. А саме перевіркою відображених показників за червень, липень 2014 року у загальній сумі 114.291 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив операцій з придбання товарів (робіт/послуг), а саме: ПММ, газу, послуг оренди, зв'язку, тощо, що пов'язані з веденням господарської діяльності.

Аналізом додатку № 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту розрізі контрагентів» до декларації з податку на додану вартість за червень 2014 року та відповідно до інформаційно-аналітичної системи «Податковий блок», а саме автоматизованої систем перегляду співставлень встановлено розбіжності по взаємовідносинам ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» за червень 2014 року з наступними контрагентами: ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС» відхилення суми ПДВ 4913963,6 грн., ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» відхилення суми ПДВ 775981,25 грн. За липень 2014 року встановлено розбіжності по взаємовідносинам ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» за липень 2014 року з ТОВ «АНТАРЕС» відхилення суми ПДВ 1599903,2 грн.

Перевіркою встановлено що в червні 2014 року ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» основним постачальником нафтопродуктів є ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС» (код за ЄДРПОУ 38361594). ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» до перевірки надано наступні документи стосовно взаємовідносин з ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС»: Договір поставки нафтопродуктів № 01/06-12П від 01.06.2014 року, Додаткову угоду до Договору поставки № 01/06-12П від 01.06.2014 року про поставку нафтопродуктів на суму 29483781,7 грн. в т.ч. ПДВ 4913961 грн., акт приймання-передачі від 30.06.2014 року № 140630000000063 на загальну суму 29483781,7 грн. у т.ч. ПДВ - 4913963,6 грн., податкову накладну від 30.06.2014 року № 62 на загальну суму 29483781,7 грн., у т.ч. ПДВ 4913963,62 грн. Сума ПДВ за зазначеною податковою накладною включено до податкового кредиту за червень 2014 року, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за червень 2014 року та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних. Операції з купівлі бензину у ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС» в червні 2014 року ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» відображено в бухгалтерському обліку наступним чином: Дт рах. 28.1 - Кт рах 63.1.12 на суму 24569818,08 грн., Дт рах 64.4.5 - Кт рах 63.1.12 на суму 4913963,62 грн. Станом на 30.06.2014 року по постачальнику ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС» рахується кредиторська заборгованість по рах. 63.1.12 в сумі 29483781,7 грн.

Посадовими особами підприємства надано наступні документи стосовно взаємовідносин ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» з ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» (код 38544588) в червні 2014: Договір поставки №10/14П від 27.03.2014 року (газ вуглеводневий скраплений паливний марки СПБТ), Додаткову угоду №140430000000032/1 від 19.04.2014 року договору №92/14-П від 19.04.2014 року (...сторони дійшли згоди, що строк поставки Товару за Додатковою угодою - до 30.04.2014 року), Додаткову угоду від 01.06.2014 року № 140630000000017 на загальну суму 4655887,52 грн., у т.ч. ПДВ 775981,25 грн., акт приймання-передачі від 30.06.2014 року № 140630000000017 на загальну суму 4655887,52 грн., в т.ч. ПДВ 775981,25 грн. На виконання договору від постачальника отримано податкову накладну від 30.06.2014 року № 31 на загальну суму 4655887,52 грн., в т.ч. ПДВ 775981,25 грн, що було включено ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» до податкового кредиту в червні 2014 року. Суми ПДВ за зазначеною податковою накладною включено до податкового кредиту за червень 2014 року, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за період з 01.06.2014 року по 30.06.2014 року та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних. Операції з купівлі газу вуглеводного скрапленого паливного для комунально-побутового споживання марки СПБТ у ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» в червні 2014 року ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» відображено в бухгалтерському обліку наступним чином: Дт рах 28.1 - Кт рах 63.1.12 на суму 3879906,27 грн., Дт рах 64.4.5 - Кт рах 63.1.12 на суму 775981,25 грн. Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились в безготівковій формі, вищенаведені операції відображено ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» в бухгалтерському обліку по рахунку 63.1.12. ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» було проведено оплату за товар ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» згідно платіжних доручень: № 1929 від 12.06.2014 року на суму 58282,00 грн, № 1923 від 12.06.2014 року на суму 271370,69 грн. Операції з оплати за товар ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» відображено в бухгалтерському обліку наступним чином: Дт рах. 63.1.12 - Кт рах 31.1.1. Станом на 01.06.2014 року по ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» заборгованість кредиторська становить 4173265,07 грн., на 30.06.2014 по рахується кредиторська заборгованість по рах. 63.1.12 в сумі 8499499,9 грн. Контролючим органом відзначено, що розрахунок за отриманий товар проведено не в повному обсязі (43%), що суперечить умовам п. 4 Договору за №10/14П від 27.03.2014 року.

Посадовими особами підприємства надано наступні документи стосовно взаємовідносин ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» з ТОВ «АНТАРЕС» (код 31037491) в липні 2014 року: Договір поставки нафтопродуктів №ДГ-0107-13 від 01.07.2014 року, додаткову угоду від 01.07.2014 № 140731000000026 на загальну суму 9599419,22 грн., в т.ч. ПДВ 1599903,20 грн., акт приймання-передачі нафтопродуктів від 01.07.2015 року № 140731000000026 на загальну суму 9599419,22 грн., в т.ч. ПДВ 1599903,20 грн., податкову накладну від 31.07.2014 року № 28 на загальну суму 9599419,22 грн., в т.ч. ПДВ 1599903,20 грн. Суми податку на додану вартість за зазначеною податковою накладною включено податкового кредиту за липень 2014 року, відображені у реєстрі отриманих податкових накладних, який відповідає даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за липень 2014 року. Операції з купівлі ПММ у ТОВ «АНТАРЕС» в липні 2014 ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» відображено в бухгалтерському обліку наступним чином: Дт рах. 28.1 - Кт рах 63.1.12 на суму 7999516, 02 грн., Дт рах 64.4.5 - Кт рах 63.1.12 на суму 1599903, 20 грн. ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» не проводили розрахунки з ТОВ «АНТАРЕС» в перевіряємому періоді. ТОВ «АНТАРЕС» надано лист від 01.07.2014 року за № 26/07-А в якому повідомляє, що придбані товари за договором №ДГ-0107-13 від 01.07.2014 року знаходяться на зберіганні в ВАТ «Дніпронафтопродукт». Реєстр ТТН власного палива з нафтобаз зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт» по ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» за липень 2014 року від ТОВ «АНТАРЕС» згідно Договору поставки нафтопродуктів №ДГ-0107-13 від 01.07.2014 року (було додано до першого примірника акту перевірки).

Між ВАТ «Дніпронафтопродукт» (зберігач), в особі голови правління Ткача С.Ю., та ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (поклажодавець), в особі директора Рибака В.М. укладений договір зберігання №2607/10-6 від 26.07.2010 року (копія договору, протокол узгодження ціни від 30.06.2014 року та акт приймання передачі наданих послуг від 30.06.2014 року (додано до першого примірника акта перевірки).

Окрім того до перевірки надані договори та акти виконаних робіт з перевізниками:

- Договір №Е03-13 перевезення вантажів від 18.03.2013 року з ТОВ «ЕКО - ВЕЙ» (копія договору, додаткова угода до договору №Е03-13 перевезення вантажів від 26.02.2014 року, додаткова угода договору №Е03-13 перевезення вантажів від 02.12.2013 року, додаткова угода до договору №Е03 перевезення вантажів від 01.05.2014 року);

- Акт №РНС-000067 прийому передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.07.2014 року виконання транспортних послуг (5903,00 км).

- Договір №100 про перевезення вантажів автомобільним транспортом від 28.11.2012 року (додаткова угода №1 від 16.04.2013 року до договору перевезення вантажів автомобільним транспортом №100 від 28.11.2012 року, додаткова угода №2 від 27.09.2013 року до договорів перевезення вантажів автомобільним транспортом №100 від 28.11.2012 року).

За здійсненням аналізу зазначених документів, Житомирською ОДПІ зроблено висновок про порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п. 200.1 ст. 200, п.201.1, п. 201.7 ст.201 Податкового кодексу України, ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» безпідставно віднесено до складу податкового кредиту ПДВ по придбаному товару (ПММ) на суму 7289848 грн., оскільки на наявність у покупця податкових накладних, видаткових накладних та сплати коштів не є безумові підтвердженням того, що поставка товару мала місце. На порушення вище зазначених нормативі актів ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» не надано підтверджуючих документів щодо виникнення права на витрати та податковий кредит. Отже, операції по формуванню податкового кредиту за рахунок взаємовідносин з ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС» та ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» за червень 2014 року, а також ТОВ «АНТАРЕС» за липень 2014 року ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» є нереальними.

На підставі висновків викладених в акті перевірки № 6669/06-25-22-02/37151670/0100 від 22.10.2014 року, Житомирською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0000612202 від 07.11.2014 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 5966606,00грн., з них за основним платежем - 3977737,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 1988869,00 грн. (т.1 а.с. 180, т.2 а.с. 154).

У період з 03.12.2014 року по 16.12.2014 року Житомирською ОДПІ, на підставі направлень від 03.12.2014 року №2026, №2027, наказу від 03.12.2014 року №2719, проведено документальну позапланову перевірку позивача результати якої оформлено в акті №8823/06-25-22-01/37151670 від 23.12.2014 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (код за ЄДРПОУ 37151670) з питань правомірності визначення податкового кредиту при здійсненні взаємовідносин з ТОВ «ПРАУС» (код за ЄДРПОУ 37276126) за період з 01.05.2014 року по 31.07.2014 року» (т.1 а.с. 200-213, т.2 а.с. 85-112).

Згідно висновків акту № 8823/06-25-22-01/37151670 від 23.12.2014 року, перевіркою встановлено наступні порушення ТОВ «ЕЛІТ НАФТА»:

- п. 44.1 ст. 44, п. 198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, 200.3, 200.4 ст.2 00 Податкового кодексу, підприємством занижено податок на додану вартість в сумі 2493789,00 грн., в тому числі за травень 2014 року - 129291,00 грн., за червень 2014 року - 679744,00 грн., за липень 2014 року - 1684754,00 грн. в частині взаємовідносин з ТОВ «ПРАУС» (код ЄДРПОУ 37276123) (т.1 а.с. 213, т.2 а.с. 112).

Підставою для вказаних висновків контролюючого органу стало встановлені в ході проведення перевірки обставини. Так, перевіркою встановлено, що ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» за період з 01.05.2014 року по 31.07.2014 року віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість в сумі 2493789 грн. на підставі податкових накладних, виписаних ТОВ «ПРАУС» у квітні 2014 року.

Згідно наданих підприємством документів, перевіркою встановлено, що впродовж квітня 2014 року ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» оприбутковувало бензин без жодних підтверджуючих документів та в подальшому до кінця квітня 2014 року перевозило даний бензин на власні АЗС для подальшої реалізації кінцевому споживачу.

Разом з тим, акти приймання передачі нафтопродуктів від ТОВ «ПРАУС», виписані 30.04.2014 року та надані підприємством до перевірки, не знайшли свого відображення в бухгалтерському обліку підприємства. В результаті вищевикладеного, факт отримання та використання в господарській діяльності ПММ від ТОВ «ПРАУС» згідно зазначених актів приймання-передачі нафтопродуктів, на думку контролюючого органу, не підтверджено наданими до перевірки документами.

Крім того, Житомирської ОДПІ враховано податкову інформацію щодо сумнівних операцій ТОВ «ПРАУС», яке перебувало у взаємовідносинах з ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» за період з 01.04.2014 року по 30.04.2014 року згідно якої, місцезнаходження ТОВ «ПРАУС» не встановлено (довідка податкової міліції ГОВ ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська ТУ Міндоході Дніпропетровській області від 13.12.2013 № 693/7/07). Крім того, проведеним аналізом звітності по податку на додану вартість ТОВ «ПРАУС» за квітень 1 року встановлено, що його основним постачальником в даному періоді було ТОВ «ЕКОІНБУД» (ЄДРПОУ 30400929).

Згідно з Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні Міністерства доходів і зборів України, між сумами податкових зобов'язань та/або податкового кредиту з податку на додану вартість по ТОВ «ПРАУС» за квітень 1 року рахується розбіжність в сумі ПДВ 154292,7 тис грн. по постачальнику ТОВ «ЕКОІНБУД» (стан 8 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, свідоцтво платника ПДВ скасовано 23.05.2014 року, остання звітність до податкового органу подано за квітень 2014 року). Єдиним постачальником у квітні 2014 року у ТОВ «ЕКОІНБУД» було ТОВ «ДЮРАН ТРЕЙД» (38826412,) яке теж знаходиться в стані 8 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням). Крім того, при відпрацюванні платника податків ТОВ «ПРАУС» податковим органом за місцем його реєстрації (акт перевірки ДПІ у Бабушкінському р-ні м. Дніпропетровськ ГУ Міндоход Дніпропетровській обл. від 11.06.2014 року № 627/223/37276126) не підтверджено реальність здійснення господарських відносин ТОВ «ПРАУС» із контрагентами, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а встановлено відсутність трудових ресурсів, обладнання, а відповідно відсутність об'єкту оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій поставки ПММ.

Таким чином, враховуючи встановлене відповідачем зроблено висновок про відсутність підтвердження факту поставки ПММ по ланцюгу постачання, не підтверджено походження бензину від виробника ПАТ «Укртатнафта». Констатовано, що операції по формуванню податкового кредиту ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» за рахунок взаємовідносин з ТОВ «ПРАУС» за період з 01.05.2014 року по 31.07.2014 року є нереальними. Факт проведення господарських операцій з ТОВ «Праус» не підтверджую стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання ті постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для отримання результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів.

На підставі висновків викладених в акті перевірки № 8823/06-25-22-01/37151670 від 23.12.2014 року, контролюючим органом складено податкове повідомлення рішення № 0000042201 від 15.01.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 3740684,00 грн., з них за основним платежем - 2493789,00 грн., а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 1246895,00 грн. (т.1, а. с. 218, т.2, а.с. 113).

Погоджуючись із висновками суду першої інстанції, колегія суддів зазначає, що згідно п. 44.1. ст. 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до положень п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України (в редакції, що діяла на момент вчинення господарських операцій) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 ПК України) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 ст. 201 ПК України.

Водночас, ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.1999 року визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Тобто, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. При цьому, оцінюватись при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України, господарська діяльність - це діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва-підприємцями.

Проведення господарських операцій підприємства підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Згідно ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» на даних бухгалтерського обліку базується фінансова, податкова, статистична та інша звітність. Таким чином первинні документи по відображенню господарських операцій є основою для податкового обліку.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги первинні документи, які складені на підтвердження фактичного здійснення господарської операції, а також враховуватись повнота складання всіх підтверджуючих господарські операції документів.

Витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів чи сплати грошових коштів.

Вирішуючи спір, та приймаючи рішення про скасування податкових повідомлень - рішень, суд виходив з того, що фактичні обставини справи об'єктивно засвідчують здійснення господарських операцій, у охопленому перевіркою періоді, між ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» та його контрагентами ТОВ «ПРАУС», ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ», ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС», ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС», ТОВ «АНТАРЕС» та правомірність віднесення позивачем до податкового кредиту відповідно до первинних бухгалтерських документів та по податковим накладним, видатковим накладним. У зв'язку з отриманням товару відбулись реальні зміни майнового стану платника податків, що підтверджується належним чином оформленими первинними документами.

Судом встановлено, що між ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (покупець) та ТОВ «ПРАУС» (постачальник) укладено наступні договори поставки нафтопродуктів:

- № 01/10 від 01.04.2014 року (т. 3 а.с. 39-40);

- № 01/54 від 01.04.2014 року (т. 3 а.с. 46-47);

- № 01/13 від 10.04.2014 року (т. 3 а.с. 53-55);

- № 22/39 від 22.04.2014 року (т. 3 а.с. 61-62);

- № 04/2 від 04.04.2014 року (т. 3 а.с. 123-125);

- № 15/2 від 15.04.2014 року (т. 3 а.с. 131-132);

- № 15/8 від 15.04.2014 року (т. 3 а.с. 136а-137) .

Вказані договори є типовими і відповідно до п. 1 зазначених договорів, постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору. Номенклатура, якість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах до договорів, які є невід'ємною частиною договорів.

У п. 2 зазначених договорів, прописані обов'язки сторін, а саме: передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цих договорів за умови оформлення відповідних актів приймання-передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною договорів. Під час передачі нафтопродуктів постачальник за вимогою покупця надає копії сертифікатів відповідності на нафтопродукти.

Якість товару, що поставляється, має відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам, діючим на території України та підтверджуватись паспортом (сертифікатом) якості заводу-виробника товару.

Пунктом 4 визначені умови поставки, за якими поставка товару здійснюється на підставі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договорів. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договорів, на умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

Умови цих договорів викладені сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року). Загальна кількість товару, що відвантажується, може відрізнятись від кількості, передбаченої додатковою угодою, але не більше +10 %. Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

Покупець здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника, протягом 120 днів з дати підписання акту прийому - передачі або інших документів.

На виконання умов вищенаведених договорів сторонами укладено додаткові угоди, а саме: за договором № 01/10 від 01.04.2014 року - додаткова угода № 140430000000035 від 01.04.2014 року (т. 3 а.с. 41), за договором № 01/54 від 01.04.2014 року - додаткова угода № 140430000000146 від 01.04.2014 року (т. 3 а.с. 46), за договором № 10/13 від 10.04.2014 року - додаткова угода № 140430000000207 від 10.04.2014 року (т. 3 а.с. 56), за договором № 22/39 від 22.04.2014 року - додаткова угода № 140430000000120 від 22.04.2014 року (т. 3 а.с. 63), за договором № 04/2 від 04.04.2014 року - додаткова угода №140430000000241 від 04.04.2014 року (т. 3 а.с. 123), за договором № 15/2 від 15.04.2014 року - додаткова угода №140430000000038 від 15.04.2014 року (т. 3 а.с. 133), за договором № 15/8 від 15.04.2014 року - додаткова угода №140430000000164 від 30.04.2014 року (т. 3 а.с. 138).

Згідно умов наведених додаткових угод постачальник зобов'язується поставити на умовах EXW (резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 30.04.2015 року зазначені в додатковій угоді види товарів.

На підтвердження переходу права власності від постачальника до покупця за договором:

- № 01/10 (додаткова угода № 140430000000035) складено акт приймання-передачі нафтопродуктів № 140430000000035 від 30.04.2014 року відповідно до якого кількість ТМЦ становить 63.450 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 1176363,00 грн, а також податкову накладну № 35 від 30.04.2014 року (т. 3, а.с. 43-44);

- № 01/54 (додаткова угода № 140430000000146) - акт приймання-передачі нафтопродуктів № 140430000000146 від 30.04.2014 року відповідно до якого кількість ТМЦ становить 20.022 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 328360,88 грн., податкова накладна № 144 від 30.04.2014 року (т. 3, а.с. 50-51);

- № 10/13 (додаткова угода № 140430000000207) - акт приймання-передачі нафтопродуктів №140430000000207 від 30.04.2014 року відповідно до якого кількість ТМЦ становить 4.598 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 85522,80 грн., податкова накладна № 207 від 30.04.2014 року (т. 3, а.с.58-59);

- № 22/39 (додаткова угода № 140430000000120) - акт приймання-передачі нафтопродуктів №140430000000120 від 30.04.2014 року відповідно до якого кількість ТМЦ становить 4.618 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 87741,98 грн., податкова накладна №119 від 30.04.2014 року (т. 3, а.с. 65-66);

- № 04/2 (додаткова угода №140430000000241) - акт приймання-передачі нафтопродуктів №140430000000241 від 30.04.2014 року відповідно до якого кількість ТМЦ становить 45.055 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 755748,14 грн., податкова накладна № 242 від 30.04.2014 року (т. 3, а.с.128-129);

- № 15/2 (додаткова угода №140430000000038) - акт приймання-передачі нафтопродуктів №140430000000038 від 15.04.2014 року відповідно до якого кількість ТМЦ становить 217.518 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 4078462,50 грн (т. 3 а.с.135);

- № 15/8 (додаткова угода №140430000000164) - акт приймання-передачі нафтопродуктів №140430000000164 від 15.04.2014 року відповідно до якого кількість ТМЦ становить 533.392 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 10108524,76 грн (т. 3, а.с.140).

Розрахунок між позивачем та контрагентом за зазначеними договорами здійснювався відповідно до платіжних доручень № 1988 від 17.06.2014 року, № 1989 від 17.06.2014 року, № 1991 від 17.06.2014 року, № 2170 від 01.07.2014 року, № 1990 від 17.06.2014 року, № 2169 від 01.07.2014 року, № 1992 від 17.06.2014 року, № 2055 від 23.06.2014 року, № 2168 від 01.07.2014 року (т. 3, а.с. 45, 52, 60, 67, 130, 136, 141-143).

На виконання умов договору листами ТОВ «ПРАУС» повідомило ТОВ «ЕЛІТ НАФТА», що нафтопродукти, придбані ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» знаходяться на позабалансовому зберіганні в ПАТ «Дніпронафтпродукт», у якого можуть бути отримані в будь який час (т. 3, а.с. 42, 49, 57, 64,127, 134, 139).

Щодо господарських відносин між ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (покупець) та ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» (постачальник), судом встановлено, що між сторонами за квітень 2014 року були укладені наступні договори поставки, а саме:

- № 10/14-П від 27.03.2014 року (т. 3, а.с. 170-172);

- № 92/14-П від 19.04.2014 року (т. 3, а.с. 144);

- № 78/14-П від 15.04.2014 року (т. 3, а.с. 153);

- № 49/14-П від 11.04.2014 року (т. 3, а.с. 160).

Зазначені договори є типовими і відповідно до п. 1 договорів, постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти і оплатити газ вуглеводневий скраплений марки СПБТ, надалі по договору - товар. Одиниця виміру товару - метрична тонна.

Асортимент, кількість, ціна, вартість товару визначається сторонами в додаткових угодах до договорів.

У пункті 3 зазначених договорів, прописані способи виконання договорів. Умови поставки - склад покупця (АЗС). Допускається постачання товару кількома партіями. Місця поставки для кожної партії товару узгоджується за домовленістю сторін. Строк поставки для кожної партії товару визначається сторонами у відповідній додатковій угоді до договору. Виконання зобов'язань за даними договорами підтверджується належним чином оформленими та підписаними сторонами видатковими накладними або іншими документами, які є невід'ємною частиною договорів.

Щодо розрахунків, то в пункті 4 зазначених договорів вказано, що покупець зобов'язаний провести оплату за фактично поставлений товар (в сумі, що визначена згідно видаткових накладних або інших документів, які є невід'ємною частиною договорів) протягом 10 банківських днів, з дати отримання вимоги постачальника про оплату за товар шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника, або іншим способом погодженим між сторонами, що не суперечать чинному законодавству.

Якісь товару повинна відповідати вимогам ДСТУ 4047-2001 і повинна бути підтверджена паспортом якості виробника.

Приймання-передача товару здійснюється відповідно до інструкції, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 03.06.2002 року № 332 (далі - Інструкція), а також відповідно до умов цих договорів, додаткових угод до них та специфікацій.

На виконання умов договорів поставки сторонами укладено додаткові угоди, відповідно до яких продавець зобов'язується поставити на умовах (АЗС покупця), а покупець прийняти визначені у додатковій угоді до договору поставки нафтопродукти, а також сторони дійшли згоди щодо строку поставки товару, а саме:

за договором № 10/14-П від 27.03.2014 року, укладено додаткові угоди № 140430000000032/1 від 27.03.2014 року, № 140501000000018 від 01.05.2014 року, № 140502000000009 від 02.05.2014 року, № 140503000000014 від 03.05.2014 року, № 140504000000014 від 04.05.2014 року, № 140505000000014 від 05.05.2014 року, № 140506000000020 від 06.05.2014 року, № 140508000000018 від 08.05.2014 року, № 140509000000014 від 09.05.2014 року, № 140511000000012 від 11.05.2014 року, № 140512000000015 від 12.05.2014 року, № 140513000000016 від 13.05.2014 року, № 140514000000014 від 14.05.2014 року, № 140515000000014 від 15.05.2014 року, № 140516000000018 від 16.05.2014 року, № 140517000000014 від 17.05.2014 року, № 140518000000012 від 18.05.2014 року, № 140519000000016 від 19.05.2014 року, № 140520000000019 від 20.05.2014 року, № 140521000000013 від 21.05.2014 року, № 140522000000015 від 22.05.2014 року, № 140523000000015 від 23.05.2014 року, № 140524000000018 від 24.05.2014 року, № 140525000000016 від 25.05.2014 року, № 140526000000015 від 26.05.2014 року, № 140527000000015 від 27.05.2014 року, № 140528000000016 від 28.05.2014 року, № 140529000000018 від 29.05.2014 року, № 140530000000016 від 30.05.2014 року, № 140531000000018 від 31.05.2014 року, № 140430000000032 від 27.03.2014 року, № 140630000000017 від 01.06.2014 року (т. 3, а.с. 176-205, т. 4 а.с. 58):

за договором № 92/14-П від 19.04.2014 року - додаткові угоди № 140430000000036 від 19.04.2014 року та № 140430000000036/1 від 19.04.2014 року (т. 3, а.с. 145, 147);

за договором № 78/14-П від 15.04.2014 року - додаткові угоди № 140430000000034 від 15.04.2014 року та № 140430000000034/1 від 15.04.2014 року (т. 3, а.с. 154, 156);

за договором № 49/14-П від 11.04.2014 року додаткову угоду № 140430000000033 від 11.04.2014 року та № 140430000000033/1 від 11.04.2014 року (т. 3,а.с. 161, 163).

В рамках договору поставки № 10/14-П сторонами, окрім наведеного, також було укладено додаткові угоди № 1 від 25.08.2014 року тп № 2 від 31.12.2014 року, згідно яких викладено у новій редакції п. 4.1 договору (т. 3 а.с. 174-175).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій та переходу товару від постачальника до покупця надано:

за договором № 10/14-П - акт № 140430000000032 приймання-передачі нафтопродуктів від 30.04.2014 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 127.100 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 1357554,59 грн., податкові накладні від 30.04.2015 року, видаткові накладні та реєстри ТТН на постачання скрапленого газу (т. 3, а.с. 206-250, т. 4 а.с. 1-38), акт № 140630000000017 приймання-передачі нафтопродуктів від 30.06.2014 року згідно якого кількість ТМЦ становить 381.630 тонн, а загальна вартість з ПДВ становить 4655887,52 грн, податкову накладну від 30.06.2014 року, реєстри ТТН на постачання скрапленого газу (т. 4, а.с. 59-72);

за договором № 92/14-П - акт № 140430000000036 приймання-передачі нафтопродуктів від 30.04.2014 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 168.820 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 2025840,00 грн, податкову накладну № 71 від 30.04.2015 року та реєстри ТТН на постачання скрапленого газу (т. 3, а.с. 146, 148-152);

за договором №78/14-П - акт № 140430000000034 приймання-передачі нафтопродуктів від 30.04.2014 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 72.690 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 865011,29 грн, податкову накладну № 69 від 30.04.2015 року та реєстри ТТН на постачання скрапленого газу (т. 3, а.с. 155, 157-159);

за договором № 49/14-П - акт № 140430000000033 приймання-передачі нафтопродуктів від 30.04.2014 року, відповідно до якого кількість ТМЦ становить 39.000 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 448499,84 грн, податкову накладну № 67 від 30.04.2015 року та реєстр ТТН на постачання скрапленого газу (т. 3, а.с. 162, 164-165).

Розрахунки між сторонами здійснювалися відповідно до платіжних доручень (т. 3, а.с. 166, т. 4 а.с. 39-42). Про рух коштів свідчить також долучені до матеріалів справи карточки рахунків та обороно-сальдові відомості (т. 4, а.с. 44-57, 73).

Щодо господарських відносин між ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (покупець) та ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» (постачальник), судом встановлено, що між сторонами за травень 2014 року були укладені наступні договори поставки нафтопродуктів, а саме:

- № 01/12-НП від 01.05.2014 року (т. 4, а.с. 74-75);

- № 01/66-НП від 01.05.2014 року (т. 4, а.с. 81-82);

- № 21/31-НП від 21.05.2014 року (т. 4, а.с. 88-89);

- № 21/9-НП від 21.05.2014 року (т. 4, а.с. 95-96).

Зазначені вище договори є типовими і згідно пункту 1 зазначених договорів, постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору. Номенклатура, якість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах до договорів, які є невід'ємною частиною договорів.

У пункті 2 прописані обов'язки сторін, а саме: передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цих договорів за умови оформлення відповідних актів приймання-передачі або інших документів, які є невід'ємною частиною договорів. Під час передачі нафтопродуктів постачальник за вимогою покупця надає копії сертифікатів відповідності на нафтопродукти.

Якість товару, що поставляється, має відповідати технічним умовам (ТУ) та державним стандартам, діючим на території України та підтверджуватись паспортом (сертифікатом) якості заводу-виробника товару.

Пунктом 4 визначені умови поставки, за якими поставка товару здійснюється на підставі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договорів. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договорів, на умовах: EXW - резервуари нафто баз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

Умови цих договорів викладені сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (в редакції 2010 року). Загальна кількість відвантажуваного товару може відрізнятись від кількості, передбаченої додатковою угодою, але не більше +10 %. Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

Покупець здійснює оплату за товар шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника, протягом 120 днів з дати підписання акту прийому - передачі або інших документів.

На виконання умов договорів сторонами укладено додаткові угоди в яких зазначено, що постачальник зобов'язується поставити на умовах EXW (резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.05.2014 року зазначені в додатковій угоді види товарів, а саме:

за договором № 01/12-НП від 01.05.2014 року - додаткова угода № 140531000000026 від 01.05.2014 року (т. 4, а.с. 77);

за договором № 01/66-НП від 01.05.2014 року - додаткова угода № 140531000000139 від 01.05.2014 року (т. 4, а.с. 83);

за договором № 21/31-НП від 21.05.2014 року - додаткова угода № 140531000000178 від 21.05.2014 року (т. 4, а.с. 90);

за договором № 21/9-НП від 21.05.2014 року - додаткова угода № 140531000000028 від 21.05.2014 року (т. 4, а.с. 97);

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій та переходу права власності від постачальника до покупця надано:

- акти приймання-передачі нафтопродуктів №140531000000026 від 31.05.2014 року (за договором № 01/12-НП), відповідно до якого кількість ТМЦ становить 727.439 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 13629798,92 грн (т. 4, а.с. 76); № 140531000000139 від 31.05.2014 року (за договором № 01/66-НП) відповідно до якого кількість ТМЦ становить 724.743 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 12320633,90 грн. (т. 4, а.с. 84); № 140531000000178 від 31.05.2014 року (за договором № 21/31-НП) відповідно до якого кількість ТМЦ становить 21.286 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 376762,20 грн (т. 4, а.с. 91); № 140531000000028 від 31.05.2014 року (за договором №21/9-НП) відповідно до якого кількість ТМЦ становить 399.814 тонн, а загальна вартість з ПДВ складає 7581549,19 грн(т. 4, а.с. 98);

- податкові накладні № 28 від 31.05.2014 року, № 272 від 31.05.2014 року, № 313 від 31.05.2014 року, № 29 від 31.05.2014 року (т. 4, а.с. 79, 86, 93, 100).

На виконання п.3 зазначених вище договорів позивач надає сертифікати та паспорта якості.

Розрахунки між сторонами за нафтопродукти відповідно до платіжних доручень (т. 4 а.с. 80, 87, 94, 101). Про рух коштів свідчить також долучені до матеріалів справи карточки рахунків та обороно-сальдові відомості (т. 4, а.с. 103-109).

На виконання умов договору листами ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» повідомило ТОВ «ЕЛІТ НАФТА», що нафтопродукти, придбані ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» знаходяться на позабалансовому зберіганні в ПАТ «Дніпронафтпродукт», у якого можуть бути отримані в будь який час (т.4, а.с.78, 85, 92, 99).

Щодо господарських відносин між ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (покупець) та ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС» (постачальник), судом встановлено, що 01.06.2014 року між сторонами укладено договір поставки нафтопродуктів № 01/06-120 (т. 4, а.с. 129-131).

На виконання п. 4.1. умов договору між сторонами укладено додаткову угоду № 14063000000063 від 01.06.2014 року відповідно до якої постачальник зобов'язується поставити на умовах EXW - (Резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтпродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтпродукт» на правах власності або використовуються ними на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 30.06.2014 року види товарів визначені в цій додатковій угоді (т. 4 а.с. 133).

Листом від 01.06.2014 року № 22/06-ТП ТОВ «ТАЛИС ПЛЮС» повідомило позивача про те, що нафтопродукти, які придбані ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» за вищевказаним Договором знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час (т. 4, а.с. 134).

В межах правочинну складено акт № 140631000000063 приймання - передачі нафтопродуктів від 30.06.2014 року до вищевказаного договору на суму 29483781,70 грн., в т.ч. ПДВ 4913963,62 грн (т. 4, а.с. 135), оформлено податкову накладну № 62 від 30.06.2014 року на суму 29483781,70 грн., в т.ч. ПДВ 4913963,62 грн (т. 4, а.с. 136).

Судом встановлено, що суми податку на додану вартість за вищевказаною податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за червень 2014 року.

Оприбуткування по бухгалтерському рахунку підтверджується оборотно-сальдовими відомостями за червень 2015 року (т. 4, а.с. 137).

Якість товару підтверджено паспортами якості та сертифікатами відповідності на нафтопродукти.

В контексті господарських відносин між ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» (покупець) та ТОВ «АНТАРЕС», в межах періоду охопленому перевіркою, судом встановлено, що 01.07.2014 року між сторонами укладено договір поставки нафтопродуктів № ДГ-0107-13 (т. 4, а.с. 138-140).

На виконання умов договору, між сторонами укладено додаткову угоду № 140731000000026 від 01.07.2014 року відповідно до якої постачальник зобов'язується поставити на умовах EXW - (Резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтпродукт» і інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтпродукт» на правах власності або використовуються ними на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.07.2014 року види товарів визначені в цій додатковій угоді (т. 4, а.с. 142).

Листом від 01.07.2014 року № 26/07-А ТОВ «АНТАРЕС» повідомив позивача про те, що нафтопродукти, які придбані ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» за вищевказаним Договором знаходяться на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт» та можуть бути отримані в будь-який час (т. 4 а.с. 143).

В межах правочину складено акт №140731000000026 приймання - передачі нафтопродуктів від 31.07.2014 року до вищевказаного договору на суму 9599419,22 грн., в т.ч. ПДВ 1599903,20 грн., оформлено податкову накладну № 28 від 31.07.2014 року на суму 9599419,22 грн., в т.ч. ПДВ 1599903,20 грн (т. 4 а.с. 144-145).

Судом встановлено, що суми податку на додану вартість за вищевказаною податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі виданих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за липень 2014 року.

Оприбуткування по бухгалтерському рахунку підтверджується оборотно-сальдовими відомостями за липень 2015 року (т. 4, а.с. 146).

Якість товару підтверджено паспортами якості та сертифікатами відповідності на нафтопродукти.

Судом встановлено, що транспортування нафтопродуктів від контрагентів до ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» не відбувалося, адже і в контрагентів, і в позивача були укладені договори зберігання із ПАТ «Дніпронафтопродукт».

Так, зберігання нафтопродуктів ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» здійснювалось відповідно до договору зберігання, укладеного між позивачем та ПАТ «Дніпронафтопродукт» (т. 4, а.с. 199-201).

Враховуючи той факт, що на момент укладання договорів поставки та додаткових угод до них, у контрагентів були в наявності нафтопродукти, які вже перебували на зберіганні в ПАТ «Дніпронафтопродукт», то була відсутня необхідність у їх транспортування. Таким чином право власності на нафтопродукти від контрагентів до ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» переходило на підставі договорів поставки, додаткових угод, актів приймання-передачі. Крім того, ПАТ «Дніпронафтопродукт» листами від контрагентів був повідомлений про перехід права власності на нафтопродукт.

Відповідно до п. 14.5 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155 встановлено, що приймання нафти і нафтопродуктів, які не належать підприємству, також відображається в журналі обліку надходження нафти і нафтопродуктів за формою № 6-НП.

Згідно з п.6.1 Зберігання нафтопродуктів Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155 встановлено, що на всіх підприємствах ведеться облік нафти і нафтопродуктів із записом у журналі реєстрації проведення вимірювань нафтопродуктів (нафти) у резервуарах за формою № 7-НП (додаток 6) (на НПЗ у спеціальних регістрах складського обліку) для кожного резервуара з відображенням усіх технологічних операцій, що здійснюються кожною зміною. Для підприємств, укомплектованих для зберігання світлих нафтопродуктів винятково резервуарами місткістю до 100 м 3, ведення обліку для кожного резервуара не є обов'язковим. Відображення технологічних операцій ведеться за марками нафтопродукту.

Відповідно до п.1 договору зберігання №2607/10-6 від 26.07.2010 р., зберігач зобов'язується приймати та зберігати нафтопродукти та інші ТМЦ, які передаються поклажодавцем, і повернути їх поклажодавцеві у схоронності за першою його вимогою.

Зберігач зобов'язаний вживати всіх необхідних заходів для забезпечення схоронності товару. Своєчасно проводити відпуск товарів поклажодавцю згідно умов визначених в договорі, після отримання від поклажодавця заявок та всіх документів необхідних для відвантаження.

Оплата послуг поклажодавцем здійснюється щомісячно в безготівковому порядку на розрахунковий рахунок зберігача на підставі відписаних сторонами актів виконаних робіт протягом 10 банківських днів з моменту підписання сторонами таких актів.

Вартість послуг зі зберігання визначається в протоколах узгодження ціни та зберігання, які є невід'ємною частиною цього договору. Вартість додаткових послуг за договором узгоджується сторонами та фіксується окремою угодою.

З метою перевезення власних нафтопродуктів зі складів ПАТ «Дніпронафтопродукт», позивачем укладені наступні договори перевезення. А саме договір № Е03/13 перевезення вантажів від 18.03.2013 року з ТОВ «ЕКО-ВЕЙ»; Договір №100 про перевезення вантажів автомобільним транспортом від 28.11.2012 року з ТОВ «Торговий дім «Кременчукнафтопродуктсервіс» (т. 4, а.с. 158-159, 180-182).

На підтвердження їх реальності надано акти прийому передачі виконаних робіт (наданих послуг), податкові накладні, картки обліку роботи автомобілів, реєстри до актів виконаних робіт, додаткові угоди (т. 4, а.с. 163-198).

Реальність здійснення перевезення також підтверджується долученими до матеріалів справи ТТН (т. 5, а.с. 4-87).

Судом встановлено, що придбаний товар у вищезазначених контрагентів, в подальшому позивачем реалізовано через мережі АЗС (АГЗС). Так. В квітні 2014 року відповідно до договорів оренди (суборенди) у користуванні позивача перебувало 28 АЗС (АГЗС), що підтверджується реєстром договорів оренди АЗС. Який надається до матеріалів справи. Крім того, у вказаний період у трудових відносинах з Позивачем середньооблікова штатна чисельність працюючих становила 281 осіб.

Всі зміни майнового стану позивача відображені в податкових деклараціях з податку на додану вартість.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що первинні і розрахункові документи ТОВ «ЕЛІТ НАФТА», що були надані для перевірки, не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 44 ПК України та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, що затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Таким чином, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду про те, що відповідачем не спростовано обставин реальності господарських взаємовідносин між позивачем та контрагентами, та вважає вірним висновок про дотримання позивачем вимог чинного законодавства при формуванні податкового кредиту на підставі отриманих від контрагентів податкових накладних.

Крім того, колегія суддів вважає обґрунтованою позицію суду першої інстанції щодо неправомірності висновків відповідача про завищення позивачем податкового кредиту з посиланням на акти № 1609/26-55-22-08/38544588 від 10.06.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «КИЇВ ЛІКВІД ПЕТРОЛЕУМ» (податковий номер 38544588) щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.04.2014 року по 30.04.2014 року», № 2022/04-66-22-03/38361609 від 24.07.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «БАРИЛИТ ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 38361609) від час здійснення господарських відносин з контрагентами за травень 2014 року», № 750/04-62-22-3/38361594 від 22.07.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ТАЛІС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 38361594) щодо підтвердження реальність здійснення господарських відносин, їх реальності та повноти відображення в обліку за червень 2014 року», № 175/04-61-22-2/31037491 від 21.08.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «АНТАРЕС» (код ЄДРПОУ 31037491) з питань документального підтвердження господарських відносин за період з 01.07.2014 року по 31.07.2014 року», № 627/37276126 від 11.06.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ПРАУС» (код ЄДРПОУ 37276126) щодо підтвердження реальності здійснення господарських відносин їх реальності та повноти відображення в обліку за квітень 2014 року» (т.1, а.с. 151-155, 181-196, 220-239), як на доказ вчинення порушень позивачем, оскільки обставини, встановлені в ході складання вказаних актів не є підставою для позбавлення платника податку права на податковий кредит з податку на додану вартість у випадку, коли останній виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого права та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Податковий кодекс України не ставить право платника податку на додану вартість на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності їх за місцезнаходженням, так само відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу тощо. В разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи.

Чинне законодавство не зобов'язує платника податків перевіряти безпосереднього контрагента на предмет виконання ним вимог податкового законодавства та його безпосередню наявність за місцезнаходженням перед тим, як відносити відповідні суми витрат до валових витрат та суми податку на додану вартість до податкового кредиту.

Неприпустимість притягнення до відповідальності однієї компанії, у випадку за неправомірні дії іншої компанії підтверджується практикою Європейського суду з прав людини. Так, в п. 71 рішення у справі «Булвес» АД проти Болгарії» Європейського суду з прав людини дійшов такого висновку: «... Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов'язків щодо своєчасного декларування податку на додану вартість і, як наслідок, сплачувати податок на додану вартість повторно разом із пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності».

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентом.

Отримання податковим органом акту перевірки чи довідки зустрічної звірки, в яких викладені висновки про вчинення контрагентом платника податків нікчемного правочину або відображення в звітності показників господарських операцій, які фактично не відбулись, не звільняє такий податковий орган від виконання обов'язку самостійного встановлення та доведення факту вчинення платником податків порушення закону, оскільки ані акт перевірки, ані довідка зустрічної звірки не мають преюдиційного характеру та не є документами, що достовірно та беззаперечно підтверджують обставини фактичної дійсності.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав судам першої та апеляційної інстанції достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його висновки, і не довів правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення.

Посилання відповідача на ту обставину, що судом першої інстанції не досліджено документи, обов'язковість ведення яких передбачена Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року № 281/171/578/155, колегія суддів оцінює критично, виходячи з наступного.

Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК. Так, згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Таким чином, первинні документи, реєстри бухгалтерського обліку, фінансової звітності тощо повинні бути дослідженні контролюючим органом під час проведення перевірки, а не в суді в процесі судового розгляду та вирішення цієї справи.

Посилаючись на факт ненадання ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» до перевірки документів, перелік яких визначений Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», на підтвердження реальності здійснення господарських операцій контролюючий орган не надав суду доказів того, що ці документи витренувались у платника податків, а останній їх не надав.

Апелянт не спростував твердження позивача про те, що всі належним чином оформлені первинні бухгалтерські документи, які відображають реальність операцій з його контрагентами, та спричинили реальні зміни майнового стану платника податків, були у розпорядженні перевіряючи під час проведення перевірки.

Враховуючи вищевикладене, судова колегія вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції щодо неправомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень № 0000572202 від 09.10.2014 року, № 0000612202 від 07.11.2014 року, № 0000042201 від 15.01.2015 року.

Інші доводи апеляційної скарги на висновок колегії суддів не впливають.

Колегія суддів не вбачає підстав для скасування судового рішення в тій його частині, якою у задоволенні адміністративного позову ТОВ «ЕЛІТ НАФТА» відмовлено, оскільки вимоги апеляційної скарги в цій частині апелянтом не обґрунтовані. Позивач, в свою чергу, рішення суду в апеляційному порядку не оскаржив.

Аналізуючи вищезазначене в його сукупності, колегія суддів приходить до висновку про необхідність відмови в задоволені апеляційної скарги відповідача і залишення оскаржуваного судового рішення, відповідно до положень ст. 200 КАС України, без змін.

Керуючись ст.ст.94, 185, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області залишити без задоволення, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2015 року - без змін.

Ухвала Харківського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Мельнікова Л.В. Судді (підпис) (підпис) Донець Л.О. Старосуд М.І.

Повний текст ухвали виготовлений та підписаний 21 листопада 2016 року.