Постанова

від 28.10.2009 по справі 2а-18416/09/0370

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 жовтня 2009 р. Справа № 2а-18416/09/0370

Волинський окружний ад міністративний суд в складі:

головуючого - судді Коваль чука В.Д.,

при секретарі судового зас ідання Фідрі О.О.,

з участю представників поз ивача Дрозди А.В., Кацевича В.К .,

представника відповідача Сахарук О.В .,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в місті Лу цьку адміністративну справу за позовом товариства з обме женою відповідальністю «Орі он будінвест» до Луцької об' єднаної державної податково ї інспекції про визнання под аткових повідомлень-рішень п ротиправними та їх скасуванн я,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмежено ю відповідальністю «Оріон бу дінвест» звернулося з адміні стративним позовом до Луцько ї об' єднаної державної пода ткової інспекції про визнанн я податкових повідомлень-ріш ень протиправними та їх скас ування, обґрунтовуючи позовн і вимоги тим, що в порушення п. 5.2, 5.2.1. Закону України Про оподат кування прибутку підприємст в», п.7.2, 7.2.1, 7.4, 7.4.5. ст.7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість» працівниками Луцької ОДПІ за результатами планов ої виїзної перевірки з питан ь дотримання ТзОВ «Оріон буд інвест» вимог податкового, в алютного та іншого законодав ства за період з 01.07.2005р. по 30.06.2008р. б уло безпідставно виключено із валових витрат отримані т овариством інформаційно-кон сультаційні послуги від прив атного підприємця ОСОБА_1 та товариства з обмеженою ві дповідальністю «Люксом-Форм », маркетингові послуги отри мані від товариства з обмеже ною відповідальністю «Рекла мна агенція «Медіа-Модифікац ії». За результатами перевір ки, на підставі акту від 16 груд ня 2008 року, було безпідставно д онараховано податок на прибу ток та податок на додану варт ість та винесені податкове п овідомлення-рішення № 0003812301/3 ві д 26.06.2009р. про визначення сум под аткового зобов' язання з под атку на прибуток приватних п ідприємств у розмірі 171 657,00 грн. , з яких за основним платежем 1 14 438,00 грн. та за штрафними санкц іями 57 219,00 грн. та податкове пов ідомлення-рішення № 0003822301/3 від 26. 06.2009р. про визначення сум подат кового зобов' язання з подат ку на додану вартість у розмі рі 61 201,50 грн., з яких за основним п латежем 40 801,00 грн. та за штрафни ми санкціями 20 499,50 грн. Просить визнати податкові повідомле ння-рішення протиправними та їх скасувати.

В судовому засіданні предс тавники позивача адміністра тивний позов підтримали та п ояснили, що Луцькою ОДПІ безп ідставно виключено із валови х витрат інформаційно-консул ьтаційні та маркетингові пос луги, які були отримані від п риватного підприємця ОСОБ А_1, товариств з обмеженою ві дповідальністю «Люксом-Форм », «Рекламна агенція «Медіа-М одифікації». Послуги контра гентів ТзОВ «Оріон будінвест » було надано відповідно до затвердженої статутної діял ьності товариства, відповіда ли вимогам чинного законодав ства, в подальшому були викор истані в господарській діяль ності підприємства та в резу льтаті їх використання збіль шилися доходи товариства в 2007 році в 4.1 рази, а в 2008 році в 3.8 рази . За заявою товариства держав ною податковою інспекцією ча стково було зменшено податок на додану вартість та прибут ок, що свідчить про допущенні порушення працівників подат кової інспекції при нарахува нні податків і штрафних санк цій. За результатами перевір ки товариству безпідставно б уло донараховано податок на прибуток та податок на додан у вартість. Просять визнати п одаткові повідомлення-рішен ня протиправними та їх скасу вати.

Представник відповідача п озову не визнала та пояснила , що в ході перевірки ТзОВ «Орі он будінвест» було виявлено, що підприємством віднесено до валових витрат маркетинго ві послуги, без підтверджуюч их документів, так як витрати платника податку на маркети нг відносяться до витрат под війного призначення, для яки х Законом України «Про опода ткування прибутку підприємс тв» передбачено особливий по рядок податкового обліку, що призвело до завищення валов их витрат в сумі 463 824,00 грн., а так ож було виявлено заниження с уми нарахованого (сплаченого ) податку на додану вартість у зв' язку з придбанням інфор маційно-консультативних (мар кетингових) послуг, які не вик ористані в господарській дія льності платника податку в р озмірі 40 801,00 грн. Просить в задо воленні адміністративного п озову відмовити.

Заслухавши пояснення осіб , які беруть участь у справі, д ослідивши письмові докази по справі, суд вважає, що адміні стративний позов слід задово льнити повністю з наступних підстав.

Товариство з обмеженою від повідальністю «Оріон будінв ест» (вул. Єршова, 11, м. Луцьк, Вол инська область, 43000, ідентифіка ційний код юридичної особи 3188 0824) зареєстроване виконавчим комітетом Луцької міської ра ди Волинської області 01.02.2002р. за № 11981050003001474.

З 29.10.2008р. по 09.12.2008р. працівниками Луцької ОДПІ на підставі нап равлень №№ 06000, 06128 від 29.10.2008р. було п роведено планову виїзну пере вірку з питань дотримання Тз ОВ «Оріон будінвест» вимог п одаткового, валютного та інш ого законодавства за період з 01.07.2005р. по 30.06.2008р.

За результатами перевірки складено акт № 1805/2301/31880824 від 16.12.2008р., в якому працівниками Луцько ї ОДПІ зроблено висновок, що Т зОВ «Оріон будінвест» поруше но вимоги податкового законо давства України, а саме:

- пп. 5.3.9 п. 5.3, пп. 5.4.6 п. 5.4, п. 5.9 статті 5 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств», що призвело до заниження под атку на прибуток на загальну суму 186 513,00 грн., у тому числі на 48 889,00 грн. в ІІІ кварталі 2005р., 136 458,00 гр н. в І кварталі 2007р., 1 166,00 грн. в ІІІ кварталі 2007р., 37 322,00 грн. в І кварт алі 2008р., 4 600,00 грн. в ІІ кварталі 2008р .;

- пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.2, пп. 7.4.5 п. 7.4 статт і 7 Закону України «Про подато к на додану вартість», що приз вело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 88 059,00 грн., у тому числі на 83 301,00 грн. за грудень 2006р., 4 758,00 грн. за січень 2007р.

ТзОВ «Оріон будінвест» не п огодилося з висновками даної перевірки та провело процед уру адміністративного оскар ження податкових повідомлен ь-рішень, за результатами яко го частина нарахованих подат ків та штрафних санкцій була скасована.

Проте, 26.06.2009р. Луцька ОДПІ за по рушення виявлені в ході пере вірки, зокрема пп. 5.3.9 п. 5.3, пп. 5.4.6 п. 5.4, п. 5.9 статті 5 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств», винесла податко ве повідомлення-рішення № 00038123 01/3, яким визначила ТзОВ «Оріон будінвест» податкове зобов' язання по податку на прибуто к приватних підприємств в су мі 171 657,00 грн., з яких за основним платежем 114 438,00 грн. та за штрафн ими санкціями 57 219,00 грн.

За порушення пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.2, п п. 7.4.5 п. 7.4 статті 7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість» Луцька ОДПІ винесла по даткове повідомлення-рішенн я № 0003822301/3 від 26.06.2009р., яким визначило позивачу податков е зобов' язання з податку на додану вартість в сумі 61 201,50 гр н., з яких за основним платежем 40 801,00 грн. та за штрафними санкц іями 20 499,50 грн.

Так, Луцькою ОДПІ було викл ючено з валових витрат підпр иємства інформаційно-консул ьтаційні (маркетингові) посл уги, що надавалися контраген тами ТзОВ «Оріон будінвест» посилаючись на те, що витрати не підтверджені відповідною документацією й результати маркетингових досліджень в п одальшому не були використан і підприємством в своїй госп одарській діяльності.

Відповідно, до статті 5 Зако ну України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підп риємств», валові витрати вир обництва та обігу - сума будь -яких витрат платника податк у у грошовій, матеріальній аб о нематеріальній формах, зді йснюваних як компенсація вар тості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовля ються) таким платником подат ку для їх подальшого викорис тання у власній господарські й діяльності. Суми будь-яких в итрат, сплачених (нараховани х) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, орган ізацією, веденням виробництв а, продажем продукції (робіт, п ослуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання ел ектричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обм ежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Зокрема, Луцькою ОДПІ з вало вих витрат підприємства були виключені витрати ТзОВ «Орі он будінвест» в розмірі 120 000,00 г рн. по договору на надання пос ередницьких послуг по пошуку клієнта № 23/05 від 01.07.2005р. укладено го з приватним підприємцем ОСОБА_1 (АДРЕСА_1, ідентиф ікаційний код НОМЕР_1, сві доцтво про державну реєстрац ію НОМЕР_2 від 30.07.2003р.) посила ючись на те, що витрати внесен і без наявних підтверджуючих документів за отримані марк етингові послуги.

Проте, в судовому засідання було встановлено, що сам дого вір та акти прийому-передачі виконаних робіт оформлені у відповідності з вимогами п. 2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-X IV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Украї ні" та мають такі обов'язкові р еквізити: назву документа (фо рми), дату і місце складання, н азву підприємства, від імені якого складено документ, змі ст та обсяг господарської оп ерації, одиницю виміру госпо дарської операції, посади ос іб, відповідальних за здійсн ення господарської операції і правильність її оформленн я, особистий підпис та інші да ні, що дають змогу ідентифіку вати особу, яка брала участь у здійсненні господарської оп ерації, й відповідно є носіям и повної, правдивої та неупер едженої інформації про фінан сове становище, результати д іяльності та рух грошових ко штів підприємства.

За результатами наданих по слуг товариством було укладе но 30 договорів оренди приміще нь (частин приміщень) по яким з дано оренду 4 440,4 метрів квадра тних площ та отримано 2 238 000,00 грн . доходів.

По Договору про надання мар кетингових послуг № 197-06 ОТ від 01.11.2006р. укладеного з ТОВ «Реклам на агенція «Медіа-Модифікаці ї» (вул. Ярославська, 4, літера Б , м. Київ, код ЄДРПОУ 34294205, свідоцт во про державну реєстрацію № 38310244), ТзОВ «Оріон будінвест» бу ло надано маркетингові послу ги з питань вивчення ринку бу дівельних матеріалів та комп лектуючих, виробництва й вик ористання в будівництві санд віч-панелей і металевих моду лів в Україні в 2006 році. Вартіст ь зазначених послуг склала 300 000,00 грн., у тому числі 50 000,00 грн. з ни х становлять податок на дода ну вартість, які також були ви ключені Луцькою ОДПІ із вало вих витрат підприємства у зв ' язку з відсутністю підтвер джуючих документів на дані п ослуги та невикористання дан ої інформації в господарські й діяльності товариства.

Також, за аналогічних підст ав були виключені з валових в итрат підприємства витрати у розмірі 100 000,00 грн., у тому числі 16 666,67 грн. податок на додану вар тість, по договору на надання інформаційних (консультацій них) послуг № 196-06 ОТ від 01.12.2006р. укл аденого з ТОВ «Люксор-Форм» (Б огуславський узвіз, 3, м. Київ, к од ЄДРПОУ 33787149, свідоцтво про де ржавну реєстрацію № 38306066) щодо а налізу економічних вигод, ум ов та схем кредитування буді вництва, страхування та хедж ування фінансових ризиків то що.

Замовлені маркетингові по слуги цілком відповідають ст атутній діяльності товарист ва, що підтверджується довід кою АА № 031731/722 з Єдиного державн ого реєстру підприємств та о рганізацій України від 09.06.2008р. п о видам діяльності за КВЕД: 45.21. 1 будівництво будівель, 51.53.2 опт ова торгівля будівельними ма теріалами, 45.45.0 інші роботи з за вершення будівництва.

Скориставшись зазначеними послугами у своїй господарс ькій діяльності ТзОВ «Оріон будінвест» збільшили доходи від реалізації робіт та посл уг в 4,1 рази в 2007р. та в 3,8 - в 2008р.

Відповідно до пп. 11.2.1 ст. 11 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» дато ю збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважаєть ся дата, яка припадає на подат ковий період, протягом якого відбувається будь-яка з поді й, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківськи х рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, посл уг), а в разі їх придбання за го тівку - день їх видачі з каси п латника податку; або дата опр ибуткування платником подат ку товарів, а для робіт (послуг ) - дата фактичного отримання п латником податку результаті в робіт (послуг), що й було підс тавою для включення до валов их витрат підприємства у пер іоді, що перевірявся Луцькою ОДПІ, на підставі пп. 5.1 ст. 5 дано го Закону України вартість і нформаційно-консультаційни х (маркетингових) послуг в сум і 453 333,33 грн.

Згідно з частинною 4 пп. 5.3.9 ст. 5 України «Про оподаткування прибутку підприємств», не на лежать до складу валових вит рат будь-які витрати, не підтв ерджені відповідними розрах унковими, платіжними та інши ми документами, обов'язковіс ть ведення і зберігання яких передбачена правилами веден ня податкового обліку.

Частиною 2 ст. 3 Закону Україн и "Про бухгалтерський облік т а фінансову звітність в Укра їні" встановлено, бухгалтерс ький облік є обов'язковим вид ом обліку, який ведеться підп риємством. Фінансова, податк ова, статистична та інші види звітності, що використовуют ь грошовий вимірник, ґрунтую ться на даних бухгалтерськог о обліку.

Статтею 9 даного Закону обум овлено що підставою для бухг алтерського обліку господар ських операцій є первинні до кументи, які фіксують факти з дійснення господарських опе рацій. Первинні документи по винні бути складені під час з дійснення господарської опе рації, а якщо це неможливо - бе зпосередньо після її закінче ння. Для контролю та впорядку вання оброблення даних на пі дставі первинних документів можуть складатися зведені о блікові документи. Господарс ькі операції повинні бути ві дображені в облікових регіст рах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Таким чином, діючим законод авством України не встановле но конкретного переліку доку ментів на підтвердження вклю чення до валових втрат підпр иємства витрат пов' язаних з маркетинговими послугами.

Відповідно, вищезазначені інформаційно - консультацій ні (маркетингові) договори ск ладені у відповідності з вим огами чинного законодавства України, зокрема глави 63 Циві льного кодексу України.

Виключення Луцькою ОДПІ з в алових витрат ТзОВ «Оріон бу дінвест» витрат на інформаці йно - консультаційні (маркети нгові) послуги автоматично в плинуло на суму податкового кредиту по податку на додану вартість.

Так, за порушення пп. 7.2.1 п. 7.2, пп . 7.4.2, пп. 7.4.5 п. 7.4 статті 7 Закону Укр аїни «Про податок на додану в артість», та п. п. 2, 5, 6 «Порядку з аповнення податкової наклад ної», затвердженого ДПА Укра їни № 165 від 30.05.1997р., Луцькою ОДПІ б уло виключено з податкового кредиту суму податку на дода ну вартість.

Зокрема, по Договору на нада ння інформаційних (консульта ційних) послуг № 196-06 ОТ від 01.12.2006р. укладеного з ТОВ «Люксор-Фор м» з питань оптимізації бізн ес-процесів позивача, відпов ідачем з податкового кредиту по податку на додану вартіст ь було виключено 16 666,67 грн.

Також, Луцькою ОДПІ по Догов ору про надання маркетингови х послуг № 197-06 ОТ від 01.11.2006р. уклад еного з ТОВ «Рекламна агенці я «Медіа-Модифікації» з суми податкового кредиту по ПДВ б уло виключено 50 000,00 грн.

Таким чином, відповідач, пос илаючись на те, що ТзОВ «Оріон будінвест» не підтверджено податковими накладними суму податкового кредиту, було ви ключено з суми податкового к редиту по податку н додану ва ртість 66 666,67 грн.

Відповідно до статті 7 Закон у України від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про по даток на додану вартість", пос тавка товарів (робіт, послуг) з дійснюється за договірними ( контрактними) цінами з додат ковим нарахуванням податку н а додану вартість. Податкова накладна складається у моме нт виникнення податкових зоб ов'язань продавця у двох прим ірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю , копія залишається у продавц я товарів (робіт, послуг). Пода ткова накладна виписується н а кожну повну або часткову по ставку товарів (робіт, послуг ). У разі коли частка товару (ро біт, послуг) не містить відокр емленої вартості, перелік (но менклатура) частково поставл ених товарів зазначається в додатку до податкової наклад ної у порядку, встановленому центральним органом державн ої податкової служби України , та враховується у визначенн і загальних податкових зобов 'язань.

Податкова накладна видаєт ься платником податку, який п оставляє товари (послуги), на в имогу їх отримувача, та є підс тавою для нарахування податк ового кредиту. Як виняток з ць ого правила, підставою для на рахування податкового креди ту при поставці товарів (посл уг) за готівку чи з розрахунка ми картками платіжних систем , банківськими або персональ ними чеками у межах гранично ї суми, встановленої Націона льним банком України для гот івкових розрахунків, є належ ним чином оформлений товарни й чек, інший платіжний чи розр ахунковий документ, що підтв ерджує прийняття платежу пос тачальником від отримувача т аких товарів (послуг), з визнач енням загальної суми такого платежу, суми податку та пода ткового номера постачальник а.

Враховуючи те, що в судовому засіданні було встановлено правомірність включення до в алових витрат підприємства в итрат ТзОВ «Оріон будінвест» на інформаційно - консультац ійні (маркетингові) послуги: 12 0 000,00 грн. по договору на надання посередницьких послуг по по шуку клієнта № 23/05 від 01.07.2005р. укла деного з приватним підприємц ем Зузуком Д.Ф.; 300 000,00 грн., у тому ч ислі 50 000,00 грн. з них становлять податок на додану вартість д оговору про надання маркетин гових послуг № 197-06 ОТ від 01.11.2006р. у кладеного з ТОВ «Рекламна аг енція «Медіа-Модифікації»; 100 000,00 грн., у тому числі 16 666,67 грн. под аток на додану вартість, по до говору на надання інформацій них (консультаційних) послуг № 196-06 ОТ від 01.12.2006р. укладеного з Т ОВ «Люксор-Форм», відповідно до пп. 7.2.6 Закону України "Про по даток на додану вартість" є пі дставою для нарахування ТзОВ «Оріон будінвест» податково го кредиту по податкових нак ладних складених по договора х поставки товарів (робіт, пос луг).

Таким чином, видані Луцькою ОДПІ податкове повідомлення -рішення № 0003812301/3 від 26.06.2009р. про виз начення сум податкового зобо в' язання з податку на прибу ток приватних підприємств у розмірі 171 657,00 грн., з яких за осно вним платежем 114 438,00 грн. та за шт рафними санкціями 57 219,00 грн. та податкове повідомлення-ріше ння № 0003822301/3 від 26.06.2009р. про визначе ння сум податкового зобов' я зання з податку на додану вар тість у розмірі 61 201,50 грн., з яких за основним платежем 40 801,00 грн. та за штрафними санкціями 20 499 ,50 грн. судом визнаються проти правними та скасовуються.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст. ст. 162, 163 Ко дексу адміністративного суд очинства України, на підстав і Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст ва», Закону України "Про подат ок на додану вартість", суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний по зов задовольнити повністю.

Податкове повідомлення-рі шення Луцької об' єднаної де ржавної податкової інспекці ї № 0003812301/3 від 26.06.2009р. про визначенн я сум податкового зобов' яза ння з податку на прибуток при ватних підприємств у розмірі 171 657,00 грн., з яких за основним пл атежем 114 438,00 грн. та за штрафним и санкціями 57 219,00 грн. визнати п ротиправним та скасувати.

Податкове повідомлення-рі шення Луцької об' єднаної де ржавної податкової інспекці ї № 0003822301/3 від 26.06.2009р. про визначенн я сум податкового зобов' яза ння з податку на додану варті сть у розмірі 61 201,50 грн., з яких за основним платежем 40 801,00 грн. та за штрафними санкціями 20 499,50 гр н. визнати протиправним та ск асувати.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання заяви про апеляці йне оскарження, якщо таку зая ву не було подано. Якщо заяву п ро апеляційне оскарження бул о подано, але апеляційна скар га не буде подана у встановле ний строк, постанова набирає законної сили після закінче ння цього строку. У разі подан ня апеляційної скарги постан ова, якщо її не скасовано, наби рає законної сили після закі нчення апеляційного розгляд у справи.

Постанова може бути оскарж ена до Львівського апеляційн ого адміністративного суду ч ерез Волинський окружний адм іністративний суд. Заява про апеляційне оскарження подає ться протягом десяти днів з д ня складення постанови в пов ному обсязі - 2 листопада 2009 р оку. Апеляційна скарга на пос танову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апел яційна скарга може бути пода на без попереднього подання заяви про апеляційне оскарже ння, якщо скарга подається у с трок, встановлений для подан ня заяви про апеляційне оска рження. Копія апеляційної ск арги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду а пеляційної інстанції.

Головуючий В.Д.Ковальчук