Постанова

від 25.03.2019 по справі 140/2094/18

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2019 рокуЛьвів№ 857/1529/19

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

судді-доповідача Шинкар Т.І.,

суддів Пліша М.А.,

Макарика В.Я.,

секретаря судового засідання Гнідець Р.І.,

розглянувши у судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Волинської митниці ДФС на рішення Волинського окружного адміністративного суду (головуючий суддя Каленюк Ж.В.), ухвалене у відкритому судовому засіданні в м.Луцьку о 12 год. 12 хв. 20 грудня 2018 року, повне судове рішення складено 22 грудня 2018 року, у справі №140/2094/18 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Ковель-Агро-Альянс до Волинської митниці ДФС про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

22.10.2018 Товариство з обмеженою відповідальністю Ковель-Агро-Альянс (далі - Товариство) звернулось в суд з позовом до Волинської митниці ДФС, просило визнати протиправним та скасувати рішення №КТ-UA205000-0011-2018 від 23.04.2018 про визначення коду товару.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2018 року позов задоволено.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що при класифікації продуктів, які використовуються для годівлі тварин і входять у товарну позицію 2309, вимоги щодо вмісту крохмалю, молочних продуктів або глюкози відносяться виключно до продуктів, які розглядаються як продукти, що є кормом, джерелом для існування тварин, в той час як премікси не використовуються як корм, а використовуються як носії і не призначені для безпосередньої годівлі тварин. Суд першої інстанції зазначив, що попередні суміші (премікси) - це висококонцентрована суміш біологічно активних речовин з наповнювачем, що використовується при виготовленні комбікормів та не призначена для безпосередньої годівлі тварин. Визначальною ознакою преміксів є їх функційне призначення, дозування і способи введення тваринам, при цьому премікси не є готовим кормом, а використовуються як носії (добавки) і не призначені для безпосередньої годівлі тварин. Суд першої інстанції зауважив, що перелік мікроелементів і макроелементів у вигляді солей, визначений у пункті 4.2.3 ДСТУ 4482:2005, на який посилається відповідач у відзиві на позов, не є вичерпним, для виготовлення преміксів можуть бути використані інші компоненти, які мають дозвіл для використання у годівлі тварин. Суд першої інстанції погодився з позицією представника позивача, що відповідно до пункту С пояснень до товарної позиції 2309 кормова добавка Шаумацид Протект Моно Гранулят підпадає під опис речовин, з яких складаються премікси, зокрема, в складі кормової добавки Шаумацид Протект Моно Гранулят містяться речовини, що поліпшують травлення і забезпечують добру засвоюваність кормів, а також зберігають здоров'я тварин: вітаміни, мікроелементи, амінокислоти; сюди ж можуть входити речовини, призначені для запобігання псуванню кормів (стабілізатори, антиокислювачі і т.д.). Суд першої інстанції дійшов висновку, що опис препарату Шаумацид Протект Моно Гранулят - кормова добавка для птиці, свиней та телят відповідає опису товару за кодом УКТ ЗЕД 2309 90 96 10, а тому позивач правильно вказував саме цей код при розмитненні такого товару. Також враховано, що спірний товар, а саме Кормова добавка для свиней та птиці SCHAUMACID PROTECT MONO GRANULAT за описом, що відповідає тому, що визначений у реєстраційноу посвідченні №АА-04440-04-13, був неодноразово ввезений позивачем на територію України та його митне оформлення здійснювалося за кодом УКТЗЕД 2309 90 96 10 (премікси).

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Волинська митниця ДФС подала апеляційну скаргу, просить скасувати рішення Волинського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2018 року та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити. Апеляційну скаргу мотивовано тим, що товарна позиція 2309 має назву Продукти, що використовуються для годівлі тварин , за кодом 2309909610 згідно з УКТЗЕД класифікуються попередні суміші (премікси). Скаржник вказує, що ця товарна позиція включає готові корми для тварин та готові продукти, що використовуються для приготування кормів, в тому числі попередні суміші (премікси). Скаржник вказує, що премікси є складними сумішами, які складаються з низки речовин (іноді називаних добавками), склад і співвідношення яких змінюються залежно від вимог тваринництва. Скаржник зазначає, що за кодом 2309909690 згідно з УКТЗЕД класифікуються продукти для годівлі тварин, без вмісту крохмалю, глюкози або сиропу глюкози, мальтодекстрину або сиропу мальтодекстрину, молочних продуктів, які не є преміксами та не включені до попередніх товарних підкатегорій. Звертає увагу, що спірне рішення прийнято відповідачем із врахуванням висновку Львівського відділу з питань експертизи та досліджень Департаменту податкових та митних експертиз ДФС від 06.04.2018. Крім того, зазначає, що продукт Art. № 695645-0025 SCHAUMACID PROTECT MONO GRANULAT не містить крохмалю, глюкози, цукрози, молочного жиру, а тому є кормовою добавкою, а не преміксом, тоді як SCHAUMACID PROTECT GRANULAT - зовсім інший товар, який зареєстрований як премікс.

Учасники справи в судове засіданні не з'явились, явку повноважних представників не забезпечили, належним чином повідомленні про дату, час та місце розгляду справи, що відповідно до частини 2 статті 313 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) не перешкоджає розгляду справи.

Згідно з частиною 4 статті 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Відповідно до статті 230 КАС України секретарем забезпечено ведення протоколу судового засідання.

Згідно з ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Суд апеляційної інстанції, переглядаючи справу за наявними у ній доказами та перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які посилаються учасники справи, приходить до переконання, що оскаржуване рішення суду першої інстанції вимогам ст.242 КАС України відповідає.

Як встановлено судом першої інстанції з матеріалів справи, 26.03.2018 ТОВ Ковель-Агро-Альянс з метою митного оформлення імпортованого товару (кормові добавки для годівлі тварин) подало на Волинську митницю ДФС митну декларацію № UA 205040/2018/007732, в якій вказано товар за кодом УКТ ЗЕД 2309 90 96 10 Продукти, що використовуються для корму тварин (премікси) торгової марки SCHAUMANN AGRI AVSTRIA .

У доповненні до графи 31 митної декларації № UA 205040/2018/007732 вказано : Без цукрози, глюкози, жиру та крохмалю та в переліку зазначена, зокрема, гранульована суміш кормова добавка для свиней та птиці. Аrt №695645-0025 SCHAUMACID PROTECT MONO GRANULAT в 20 паперових мішках по 25 кг - 500 кг (склад: сирий протеїн - 16,0%, сирий жир - 9,9%, сира зола - 39,5%, натрій - 0,1%, НС нерозчинна зола - 22,6%). Без цукрози, глюкози, жиру та крохмалю. Виробник SCHAUMANN AGRI AVSTRIA GMBN&CO KG, Австрія (EU) .

23.04.2018 Волинська митниця ДФС прийняла рішення про визначення коду товару №КТ-UA 205000-0011-2018 від 23.04.2018, згідно з яким щодо товару гранульована суміш кормова добавка для свиней та птиці. Аrt №695645-0025 SCHAUMACID PROTECT MONO GRANULAT визначено код УКТ ЗЕД 2309 90 96 90. Щодо інших товарів митний орган погодився із класифікацією таких за кодом УКТЗЕД 2309 90 96 10.

У зв'язку з цим Товариству відмовлено в митному оформленні товару та винесено картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA 205040/2018/0065 від 24.04.2018.

18.03.2018 Товариство подало скаргу на рішення щодо визначення коду товару, за результатами розгляду якої Волинською митницею ДФС повідомлено Товариство, що вказане рішення прий няте відповідно до вимог чинного законодавства та не підлягає відкликанню.

05.06.2018 Товариство подало скаргу на рішення про визначення коду товару в ДФС України, за результатами розгляду справи листом від 17.07.2018 повідомлено, що у разі, якщо вітаміни, мікро- макроелементи, жири, сполуки з вільною аміногрупою, визначені у складі препарату, при його дозуванні у корми надають препаратові додаткові поживні властивості, крім антибактеріальних, класифікація товару здійснюється у товарній підкатегорії 2309 90 96 10 (премікс), в іншому разі товар класифікується у товарній підкатегорії 2309 90 96 90 (кормова добавка).

Не погоджуючись з рішенням щодо визначення коду товару, Товариство звернулось із позовом до суду.

Перевіряючи законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Враховуючи вимоги частини 2 статті 19 Конституції України та частини 2 статті 2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн.

Відповідно до частини 1 статті 68 Митного кодексу України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, (далі - МК України) ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Згідно з статтею 69 МК України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. На вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов'язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.

Відповідно до частини 7 статті 69 МК України рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов'язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

Статтею 67 МК України встановлено, що українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Відповідно до Закону України Про Митний тариф України від 19.09.2013 №584-VII, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами: 1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил: 2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного; (b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.

До товарної позиції 2309909610 віднесено попередні суміші (премікси), тоді як до товарної позиції 2309909690 - інші .

Як зазначено в примітках до Групи 23 Залишки і відходи харчової промисловості; готові корми для тварин до товарної позиції 2309 включаються продукти, що використовуються для годівлі тварин, в іншому місці не зазначені, одержані в результаті переробки рослинної або тваринної сировини до такого ступеня, що вони втратили основні властивості вихідної сировини, крім рослинних відходів, рослинних залишків і побічних продуктів такої переробки.

Згідно з Поясненнями до УКТЗЕД Розділ ІV. Група 23 , до товарної позиції 2309 включаються підсолоджені корми та готові кормові продукти, що складаються з суміші декількох поживних речовин, які призначені: (1) для забезпечення тварин раціональним і збалансованим повсякденним раціоном (повноцінний корм); (2) для одержання придатного повсякденного раціону шляхом додання в господарський (тобто зроблений у господарстві) корм органічних чи неорганічних речовин (додаткові корми); або (3) для використання під час приготування повноцінних кормів або додаткових кормів.

До цієї товарної позиції включаються продукти, використовувані для годівлі тварин, одержані в результаті оброблення продуктів рослинного чи тваринного походження та оброблені до такого ступеня, що вони втратили основні властивості вихідного матеріалу, наприклад, у випадку продуктів, одержаних з рослинних матеріалів, характерна клітинна будова вихідної рослинної сировини стала невпізнанною під час розгляду під мікроскопом.

Відповідно до пункту (С) пояснень до товарної підкатегорії 2309 90 96 10 відносяться премікси - готові продукти, які являють собою складні суміші, що складаються з ряду речовин (іноді називаних добавками), склад і співвідношення яких змінюються залежно від вимог тваринництва.

Ці речовини підрозділяються на три групи : (1) Речовини, що поліпшують травлення і забезпечують добру засвоюваність кормів, а також зберігають здоров'я тварин: вітаміни чи провітаміни, амінокислоти, антибіотики, кокцидіостати, мікроелементи, емульгатори, ароматизувальні речовини, збудники апетиту і т.д. (2) Речовини, призначені для запобігання псуванню кормів (особливо жировмісних компонентів) до згодовування їх тваринам, такі як стабілізатори, антиокислювачі і т.д. (3) Речовини, що є носіями і складаються з одного чи більше органічних поживних речовин (маніоки чи соєвого борошна, крупи, дрібних крупок, дріжджів, різних відходів харчової промисловості і т.д.) або неорганічних речовин (наприклад, магнезиту, крейди, каоліну, солі, фосфатів). Концентрація речовин, описаних вище та природа носія визначаються так, щоб, зокрема, забезпечити гомогенну дисперсію і змішання цих речовин у комбікормах, в які додаються ці продукти.

За умови використання для годівлі тварин до цієї категорії готових продуктів також включаються : (а) готові продукти, що складаються з декількох мінеральних речовин; (b) готові продукти, що складаються з активної речовини типу, описаного вище в пункті (1), з носієм, наприклад, продукти процесу виробництва антибіотиків, одержувані простим сушінням маси, тобто всього об'єму бродильного чана (переважно міцелію, культурного живильного середовища та антибіотика). Суха речовина, що вийшла в результаті, (стандартизована шляхом додання органічних і неорганічних речовин або нестандартизована), в якій вміст антибіотиків зазвичай змінюється в діапазоні 8-16 %, використовується як основна речовина для приготування, зокрема, преміксів (англ. premixes).

Готові продукти цієї групи не слід, проте, плутати з деякими продуктами, використовуваними для ветеринарних цілей. Останні зазвичай можна розпізнати за їхньою лікарською природою, більш високою концентрацією активної речовини і часто за фасуванням.

До цієї товарної позиції не включаються: (а) гранули, приготовлені з одного продукту чи з суміші декількох продуктів, які як такі включаються до однієї специфічної товарної позиції, навіть з добавкою зв'язувальної речовини (меляси, крохмалевмісних речовин) у пропорції не більше 3 мас.% (товарні позиції 0714, 1214, 2301 і т.д.); (b) прості суміші з зерна зернових культур (група 10), борошна зернових культур або борошна бобових рослин (група 11); (c) готові продукти, що можуть бути використані або для годівлі тварин, або для споживання людиною, у тих випадках, коли в процесі виробництва враховані природа, чистота і співвідношення інгредієнтів, виконані вимоги гігієни і, якщо доцільно, нанесені на упакування позначення чи будь-яка інша інформація, що стосується їхнього вживання (товарна позиція 1901 або 2106, зокрема); (d) рослинні відходи, рослинні залишки та побічні продукти товарної позиції 2308; (e) вітаміни, визначеного або невизначеного хімічного складу, або суміші цих сполук, розчинені або не розчинені в будь-якому розчиннику або стабілізовані доданням антиокислювачів або протизлежувальних агентів, адсорбовані на носії (субстраті) або із застосуванням захисного покриття, наприклад желатинового, воскового, жирового і т. д., за умови, що кількість доданих речовин, носія (субстрату) або покриття (покривного матеріалу) не перевищує кількості, необхідної для зберігання або транспортування продуктів, та що додання таких речовини, носія (субстрату) або покриття (покривного матеріалу) не змінює властивостей вітамінів та не переводить їх в стан, який підходить для специфічного використання, а не для основного застосування (товарна позиція 2936); (f) інші продукти групи 29; (g) лікарські засоби товарної позиції 3003 або 3004; (h) білкові речовини групи 35; (ij) препарати, які за своєю природою є антимікробними дезинфікуючими засобами, використовувані у виробництві кормів для тварин з метою контролю за небажаними мікроорганізмами (товарна позиція 3808); (k) проміжні продукти процесу виробництва антибіотиків, одержувані під час фільтрації та першому ступені екстракції, а також залишки цього процесу з вмістом антибіотиків зазвичай не більше 70% (товарна позиція 3824).

Згідно з статтею 1 Закону України Про ветеринарну медицину від 25.06.1992 № 2498-XII премікси - суміші кормових добавок або суміші однієї чи декількох кормових добавок, у тому числі вітамінів, амінокислот, мінералів тощо, з кормами тваринного чи рослинного походження або з водою, виготовлені за спеціальною технологією на високотехнологічному обладнанні, які використовуються як носії і не призначені для безпосередньої годівлі тварин; корми - продукти тваринного, рослинного, мікробіологічного та хімічного походження, у тому числі готові корми та комбікорми, що використовуються для годівлі тварин самостійно або в суміші, містять поживні речовини у засвоюваній формі і не справляють негативного впливу на здоров'я тварин.

Відповідно до п.23 додатку 1 Методичних рекомендацій щодо класифікації товарів згідно вимог УКТЗЕД попередні суміші (премікси) - це висококонцентрована суміш біологічно активних речовин з наповнювачем, що використовується при виготовленні комбікормів та не призначена для безпосередньої годівлі тварин. Виготовляють універсальні або комплексні премікси, спеціалізовані премікси: вітамінні, мінеральні, амінокислотні і т. д. Згідно з ДСТУ 4482:2005 Премікси. Технічні умови універсальні або комплексні премікси вводяться до складу комбікормів і кормосумішей в кількості від 0,1 % до 5,0 %, спеціалізовані премікси - від 0,5 % до 5,0 % від маси.

Отже, при класифікації продуктів, які використовуються для годівлі тварин і входять у товарну позицію 2309, вимоги щодо вмісту крохмалю, молочних продуктів або глюкози відносяться виключно до продуктів, які розглядаються як продукти, що є кормом, джерелом для існування тварин, в той час як премікси не використовуються як корм, а використовуються як носії і не призначені для безпосередньої годівлі тварин. Премікси визначаються як висококонцентрована суміш біологічно активних речовин з наповнювачем, що не містять енергетичні поживні речовини (висококалорійні речовини як цукор, целюлоза та жири) використовується при виготовленні комбікормів та не призначена для безпосередньої годівлі тварин.

Як вбачається з матеріалів справи, під час митного контролю та митного оформлення товарів за ЕМД від 26.03.2018 № UA 205040/2018/007732 по товару №1 відбулося спрацювання регіональних профілів ризику за кодами 107-3 , 108-3 , введених в дію наказом Волинської митниці ДФС від 06.03.2018 №69, та ризиків автоматизованої системи аналізу та управління ризиками (АСАУР) за кодами 107-3 , 108-3 , 202-1 , 905-3 , 911-1 .

В коментарях до митних процедур за кодами 107-3 , 108-3 системою надано для інспектора наступні роз'яснення, а саме :

- регіональний профіль ризику: За цим кодом можуть бути задекларовані продукти, що використовуються для годівлі тварин товарних підкатегорій 2309903100 - 2309907000, 2309909500, 2309909990 в залежності від складу та містять енергетичні поживні речовини, що складаються з речовин з високим вмістом вуглеводів (висококалорійних речовин), таких як крохмаль, цукор, целюлоза і жирів та формуючі тіло поживні речовини, які багаті білками. Запитувати реєстраційні посвідчення, сертифікати аналізу та якості від фірми-виробника, інформацію про компонентний склад товару (вміст білка, наявність відновлюючих цукрів, глюкози, цукрози, молочного жиру, крохмалю). Лист Міндоходів від 26 березня 2014 року №6983/7/99-99-24-02-03-17 Про впровадження методичних рекомендацій щодо класифікації окремих товарів згідно з вимогами УКТ ЗЕД . Характеристики, які слід перевірити: визначення компонентного складу товару (вміст білка, наявність відновлюючих цукрів, глюкози, цукрози, молочного жиру, крохмалю) ;

- ризики АСАУР: Перевірити відповідність заявленого опису товару та наведеної вище інформації про можливі товари прикриття / ризику . Якщо опис товару співпадає з вищенаведеним, то при випуску товарів у вільний обіг провести перевірку правильності класифікації.

В коментарях до митних процедур за кодами 202-1 , 905-3 , 911-1 системою надано для інспектора роз'яснення: Товар №1 необхідно направити на лабораторну перевірку. Не підлягають обов'язковій лабораторній перевірці товари, які надавались на лабораторне дослідження у поточному році та поставляються одним суб'єктом ЗЕД і проходять митне оформлення під одним найменуванням (артикулом). Інструкції для інспектора (суть можливого порушення, ризику): під виглядом багатокомпонентних сумішей (преміксів), що не містять у своєму складі крохмалю, глюкози або сиропу глюкози, мальтодекстрину або сиропу мальтодекстрину, можливе декларування іншої продукції для годівлі тварин, яка в залежності від кількісного вмісту зазначених речовин може класифікуватись у товарних підкатегоріях товарної позиції 2309 з більшою ставкою мита. Текстовий опис товару: Премікс . Визначальні показники та характеристики для ідентифікації: наявність та кількісний вміст крохмалю. Необхідна супровідна документація для проведення досліджень: сертифікат якості виробника та нормативно-технічна документація .

З врахуванням зазначеного, 27.03.2018 до Львівського відділу з питань експертизи та досліджень скеровано відповідний запит від 26.03.2018 №1 для проведення досліджень зразків товару №1, заявлених у МД ІМ 40 ДЕ від 26.03.2018 № UA 205040/2018/007732.

Для дослідження ставилося питання про визначення складу товару, наявність енергетичних поживних речовин з високим вмістом вуглеводів (висококалорійних речовин), таких як крохмаль, целюлоза і жирів, та формуючих тіло поживних речовин, які багаті білками.

Відповідно до висновку від 06 квітня 2018 року №142008600-0125 Львівського відділу з питань експертиз та досліджень зразок з назвою Мінеральна кормова добавка SCHAUMACID PROTECT MONO GRANULAT для птиці, свиней та телят (Аrt. №695645-0025) є багатокомпонентною сумішшю, у його складі виявлено: мікро- та макроелементи, вітаміни, карбонати, жир, сполуки з вільною аміногрупою, лимонну кислоту. Масова частка сирого жиру становить 8,0 мас. %. У складі зразка не виявлено крохмалю, глюкози та молочного жиру.

Як зазначено у відзиві на позовну заяву та апеляційній скарзі, згідно з інформацією, наданою у додатках 1 та 2 до реєстраційного посвідчення від 28.12.2015 №АА-04440-04-13 Державної ветеринарної та фіто санітарної служби України препарат Шаумацид Протект Моно Гранулят кормова добавка для птиці, свиней та телят є сумішевим продуктом у формі гранул, вказаний препарат зареєстрований як кормова добавка, а не як премікс.

Однак, суд апеляційної інстанції зауважує, що відповідно до пункту 23 додатку 1 Методичних рекомендацій щодо класифікації товарів згідно вимог УКТЗЕД до попередніх сумішей (преміксів) не відносяться готові продукти, до складу яких входять енергетичні поживні речовини, що складаються з речовин з високим вмістом вуглеводів (висококалорійних речовин), таких як крохмаль, цукор, целюлоза та жири (наприклад, зерно зернових культур, напівцукровий кормовий буряк, твердий тваринний жир і т. д.) та формуючі тіло поживні речовини, які багаті білками (наприклад, насіння бобових рослин, відходи пивоварства, макуха і т. д.). Такі продукти класифікуються у відповідних товарних підпозиціях.

В свою чергу, визначальною ознакою преміксів є їх функційне призначення, дозування і способи введення тваринам, при цьому премікси не є готовим кормом, а використовуються як носії (добавки) і не призначені для безпосередньої годівлі тварин.

Згідно з реєстраційним посвідченням Державної ветеринарної та фітосанітарної служби України, виданої SCHAUMANN AGRI AVSTRIA GMBN&CO KG, Австрія, зареєстровано в Україні від 28 грудня 2015 року №АА-04440-04-13 (з терміном дії до 02 червня 2018 року) препарат Шаумацид Протект Моно Гранулят кормова добавка для птиці, свиней та телят містить вермикуліт, діамол, кислоту мурашину, молочну, пропіонову, лимонну, сорбіт калію, аміак, гліцерин, моно гліцерин, сирий протеїн, сирий жир (9,9%), сиру золу. Кормова добавка має сукупні фармакологічні властивості окремих компонентів (кислоти мурашиної, молочної, пропіонової, лимонної), діє як антибактеріальний засіб проти грам-позитивних та грам-негативних мікроорганізмів, має консервуючий ефект. Препарат застосовується для зміцнення антимікробного бар'єру, стабілізації травлення, покращення продуктивності та забезпечення ефективності використання корму. Застосовують з кормом лише для телят, свиней та птиці з розрахунку 03,-1,0 % від денного району (додаток 1 до реєстраційного посвідчення, а.с.18-19).

Як вказано у додатку 2 до реєстраційного посвідчення (етикетка), Шаумацид Протект Моно Гранулят кормова добавка для птиці, свиней та телят (Аrt. №695645-0025) містить: сирий протеїн 16,0%, сирий жир 9,9%, сиру золу 39,5%, натрій 0,1 %; НСl нерозчинну золу 22,6%. Дана кормова добавка згодовується свиням з розрахунку до 2%, телятам 0,5-1% від денного раціону (а.с.20-21).

Таким чином, вказаний продукт не є готовим кормом, а використовується як носій (добавка) і не призначений для безпосередньої годівлі тварин, що в свою чергу відповідає вимогам Методичних рекомендацій щодо класифікації окремих товарів згідно з вимогами УКТ ЗЕД та ДСТУ 4482:2005 Премікси. Технічні умови .

Окрім того, до матеріалів справи долучено висновок Львівського відділу з питань еспертиз та досліджень Департаменту податкових та митних експертиз ДФС №142008600-0125 від 06.04.2018 Шаумацид Протект Моно Гранулят кормова добавка для птиці, свиней та телят - порошок темно-коричневого коліру, без видимих грудочок, з специфічним запахом, без затхлості та плісняви. Досліджуваний зразок товару є складною багатокомпонентною сумішшю, яка містить безбарвні напівпрозорі частинки, частинки темно-коричневого, коричневого та темно-сірого кольорів. Відсутність ефіру масляної кислоти свідчить про відсутність в досліджуваному зразку молочного жиру. За результатами проведених досліджень встановлено, що у складі зразка не виявлено крохмалю, глюкози, цукрози та молочного жиру.

При цьому, завданням для вказаного дослідження було визначення складу товару, наявність енергетичних поживних речовин, що складаються з речовин з високим вмістом вуглеводів (висококалорійних речовин), таких як крохмаль, цукор, целюлоза і жирів та формуючі тіло поживні речовини, які багаті білками.

Крім того, як вірно зазначено судом першої інстанції, пунктом 4.2.10 ДСТУ 4482:2005 обумовлено, що для виготовлення преміксів можуть бути використані інші компоненти, які мають дозвіл для використання у годівлі тварин.

Також відповідачем не доведено, що антибактеріальні властивості спірного товару не дозволяють класифікувати його в товарній підкатегорії 2309 90 96 10 (премікс), оскільки Пояснення до УКТЗЕД Розділ ІV. Група 23 та ДСТУ 4482:2005 Премікси. Технічні умови таких обмежень не містять.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що опис препарату Шаумацид Протект Моно Гранулят - кормова добавка для птиці, свиней та телят відповідає опису товару за кодом УКТ ЗЕД 2309 90 96 10, а тому позивач правильно вказував саме цей код при розмитненні такого товару.

Водночас, при розгляді даної справи судом першої інстанції встановлено, що товар Аrt. №695645-0025 SCHAUMACID PROTECT MONO GRANULAT неодноразово ввозився позивачем на територію України та його митне оформлення здійснювалося за кодом УКТЗЕД 2309 90 96 10 (премікси), що підтверджується МД №205060000/2016/002421 від 18 лютого 2016 року, №205060000/2016/002667 від 22 лютого 2016 року, №205060001/2016/010236 від 25 серпня 2016 року, №205060001/2016/016329 від 05 грудня 2016 року, №205060001/2017/002839 від 22 лютого 2017 року, №UA205040/2017/014764 від 22 вересня 2017 року (а.с.150-171).

При цьому, рішень про зміну коду УКТЗЕД вказаного товару відповідач не приймав, погоджувався із його визначенням позивачем, доказів того, що спірний товар має відмінні властивості від попередньо ввезеного товару, які унеможливлюють класифікацію такого як премікс скаржником до матеріалів справи не долучено, судом в процесі розгляду справи не здобуто.

Як зазначено у листі Державної митної служби України Про питання правової оцінки фактів невірної класифікації товару під час декларування №11/1-10.20/2838-ЕП від 31.03.2009 року у разі, коли після неодноразових митних оформлень товару із встановленим певним кодом за УКТЗЕД, під час чергового митного оформлення того ж самого товару, виноситься рішення про визначення іншого коду, питання про наявність вини в діях декларанта може розглядатись тільки в залежності від висновків службового розслідування щодо вини посадових осіб митного органу у невірній класифікації товару, допущених у попередній або новій ситуації.

Таким чином, заявлені Товариством відомості про товар зокрема код за УКТ ЗЕД, повністю відповідали товаросупровідним документам.

Щодо відмінностей між Шаумацид Протект Гранулят та Шаумацид Протект Моно Гранулят, якими скаржник, зокрема, аргументує правильність оскаржуваного рішення, то суд апеляційної інстанції зауважує, що до матеріалів справи долучено реєстраційне посвідчення Державного комітету ветеринарної медицини України №3406-05-805-08 від 29 травня 2008 року з терміном дії до 29 травня 2013 року на препарат Шаумацид Протект Гранулят з додатками з яких встановлено, що за функційним призначенням, дозуванням і способом введення тваринам вказані продукти є ідентичними, що дає можливість класифікувати такі як премікс.

Відповідно до частини 2 статті 6 КАС України та статті 17 Закону України Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

В прецедентній практиці Європейського Суду з прав людини особливу важливість надано принципу належного урядування , який передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (п.70 Рішення Рисовський проти України (Заява № 29979/04) від 20 жовтня 2011 року).

Зокрема, на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах Лелас проти Хорватії (Lelas v. Croatia), заява №55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і Тошкуце та інші проти Румунії (Toscuta and Others v. Romania), заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах Онер'їлдіз проти Туреччини (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та Беєлер проти Італії (Beyeler v. Italy), п. 119).

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, щодо протиправності оскаржуваного рішення та безпідставності класифікації товару Кормова добавка для свиней та птиці SCHAUMACID PROTECT MONO GRANULAT за кодом УКТЗЕД 2309 90 96 90 (інші).

Згідно з частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

У пункті 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на викладене, прецедентну практику ЄСПЛ, враховуючи положення статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції приходить переконання, що судом першої інстанції у рішенні викладено мотиви необґрунтованості винесення рішення № КТ-UA 205000-0011-2018 від 23.04.2018 про визначення коду товару, на основі об'єктивної оцінки наданих сторонами доказів повно встановлено фактичні обставини справи, правильно застосовано норми матеріального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, на законність судового рішення не впливають.

Керуючись статтями 230, 241, 243, 308, 310, 316, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Волинської митниці ДФС залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2018 року у справі №140/2094/18 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Суддя-доповідач Т. І. Шинкар судді М. А. Пліш В. Я. Макарик Повне судове рішення складено 03.04.2019