Рішення

від 03.04.2019 по справі 560/435/19

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 560/435/19

РІШЕННЯ

іменем України

03 квітня 2019 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Матущака В.В.

за участю:секретаря судового засідання Голуб О.Р. представника позивача: Горохолінської В.Й., представників відповідача: Чубко Л.В., Дмітрієвої А.Л. розглянувши адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Подільська гільдія "Хлібороб" до Державної фіскальної служби України , Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" звернулося до суду з позовом до ГУ ДФС України у Хмельницькій області, ДФС України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.11.2018 №45157/42009896/2, від 21.11.2018 №45156/42009896/2, від 30.11.2018 №45244/42009896/2, від 13.12.2018 №50894/42009896/2, від 14.12.2018 №51324/42009896/2.

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 03.10.2018, податкову накладну №2 від 05.10.2018, податкову накладну №3 від 06.10.2018, податкову накладну №4 від 07.10.2018, податкову накладну №5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою звернення до суду позивач вказує порушення відповідачем вимог Податкового кодексу України.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що комісією Головного управління ДФС у Хмельницькій області безпідставно відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від 07.10.2018, №5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав надання платником податків документів, які складені з порушенням законодавства. Зокрема, позивач зазначив, що на вимогу фіскального органу, після зупинення реєстрацій податкових накладних, платник податків надав усі належні документи, проте, їх контролюючий орган не взяв до уваги, натомість фіскальний орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, вказав на не подання платником податків копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, а саме: документи, що підтверджують факт придбання , виготовлення, вирощування та переробку ТМЦ/чи можливість надання послуг, відсутні копії документів, що підтверджують факт придбання товарів (робіт, послуг) у фізичної особи.

Позивач вважає, що контролюючий орган безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних, відтак просив визнати такі відмови протиправними та зобов'язати провести реєстрацію податкових накладних №1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від 07.10.2018, №5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 19.02.2019 відкрите провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження та призначено судове засідання.

Ухвалами від 11.03.2019 суд відмовив у задоволенні клопотання ДФС України про розгляд справи за правилами загального позовного провадження та задовольнив клопотання ДФС України про залучення як другого відповідача ГУ ДФС України у Хмельницькій області.

На адресу суду 20.03.2018 надійшло клопотання позивача про уточнення позовних вимог, згідно якого позивач просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДФС України у Хмельницькій області про відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.11.2018 №974894/42009896, від 02.11.2018 №944895/42009896, від 15.11.2018 №990126/42009896, від 30.11.2018 №1007705/42009896, від 30.11.2018 №1007709/42009896.

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 03.10.2018, податкову накладну №2 від 05.10.2018, податкову накладну №3 від 06.10.2018, податкову накладну №4 від 07.10.2018, податкову накладну №5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- покласти на відповідача судові витрати.

В судовому засіданні представник позивача підтвердив заявлені вимоги, просив суд задовольнити позов в повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представники відповідачів в судовому засіданні проти заявлених позовних вимог заперечили, надали відзиви на позовну заяву, згідно яких вказали, що "Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" затверджений постановою КМУ від 21.02.2018 №117, наділяє комісії контролюючих органів регіонального рівня повноваженнями, щодо прийняття рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зокрема, пояснили, що Комісія ДФС діяла виключно у відповідності з Податковим кодексом України та іншими законами України, іншими нормативними актами, у межах повноважень наданих чинним законодавством. Оскаржувані рішення винесені відповідно до норм чинного законодавства, на основі тих матеріалів, що були надані позивачем, саме тому рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області від 21.11.2018 №45157/42009896/2, від 21.11.2018 №45156/42009896/2, від 30.11.2018 №45244/42009896/2, від 13.12.2018 №50894/42009896/2, від 14.12.2018 №51324/42009896/2 є законними та обґрунтованими, а підстави для задоволення позову - відсутні.

Підстави звернення із позовною вимогою до ДФС України щодо зобов'язання здійснити реєстрацію податкової накладної є передчасним. Таким чином, підстави для задоволення позову відсутні.

Заслухавши учасників справи, з'ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, та дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, суд вважає, що адміністративний позов необхідно задовольнити з наступних підстав.

Суд встановив, що Фермерське господарство "Подільська гільдія "Хлібороб" (код ЄДРПОУ 42009896) 21.03.2018 зареєстроване, як юридична особа. Основним видом діяльності є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 01.61 допоміжна діяльність у рослинництві.

У відповідності до договору поставки №140613 від 01.10.2018 ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 03.10.2018 поставило ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШНС" соняшник в кількості і за ціною, що зазначена в первинних бухгалтерських документах.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було складено податкову накладну №1 від 03.10.2018 на суму 571753,82 грн. в т.ч. ПДВ 95292,30 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної 12.10.2018 було отримано квитанцію № 9223257015, згідно якої реєстрація податкової накладної №1 від 03.10.2018 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було направлено на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних, таблиці даних платника податку та інші необхідні документи.

Комісія ГУ ДФС Рішенням від 02.11.2018 №974894/42009896 відмовила у реєстрації податкової накладної №1 від 03.10.2018, так як надані платником податків копії документів складені з порушенням законодавства".

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 08.11.2018 вих.№3 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 21.11.2018 прийняла рішення №45157/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 02.11.2018 №974894/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.10.2018 без змін.

Крім того, відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" склало податкову накладну №2 від 05.10.2018 на суму 546575,82 грн. в т.ч. ПДВ 91095,97 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної 19.10.2019 було отримано квитанцію №9228529678, згідно якої "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА".

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 05.10.2018 №2 в Єдиному реєстрі РН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків"

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" направило на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних, Таблиці даних платника податку та інші необхідні документи, однак, рішенням комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області №974895/42009896 від 02.11.2018 було відмовлено у реєстрації податкової накладної.

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 08.11.2018 вих.№4 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 21.11.2018 прийняла рішення №45156/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 02.11.2018 №974895/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 05.10.2018 без змін.

Разом з тим, відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб", складена податкова накладна №3 від 06.10.2018 на суму 863091,73 грн. в т.ч. ПДВ 143848,62 грн. та направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції від 25.10.2018 № 9232990376, податкова накладна прийнята. Реєстрація зупинена.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 06.10.2018 №3 в Єдиному реєстрі РН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків.

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК Українги ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було направлено на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних, таблиці даних платника податку та інші необхідні документи. Однак, рішенням комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області №990126/42009896 від 15.11.2018 було відмовлено у реєстрації податкової накладної.

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 21.11.2018 вих.№6 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 30.11.2018 прийняла рішення №47244/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 15.11.2018 №990126/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 06.10.2018 без змін.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПКУ ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було складено податкову накладну №4 від 07.10.2018 на суму 1 444 107,13 грн. в т.ч. ПДВ 240 684,52 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної було отримано, квитанцію Квитанція № 9234173926 від 26.102018р., згідно якої: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 07.10.2018 в Єдиному реєстрі РН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6. пункту1 Критеріїв ризиковості платника податків.

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було направлено на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку, до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних, Таблиці даних платника податку та інші необхідні документи. Однак, рішенням комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області №1007705/42009896 від 30.11.2018 було відмовлено у реєстрації податкової накладної.

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 04.12.2018 вих.№11 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 13.12.2018 прийняла рішення №50894/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 30.11.2018 №1007705/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 07.10.2018 без змін.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб", було складено податкову накладну №5 від 08.10.2018 на суму, 1 364 741,57 грн. в т.ч. ПДВ 227 456,93 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної було отримано квитанцію Квитанція № 9235362121, від 29.10.2018., згідно якої: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА." Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 08.10.2018 №5 в Єдиному реєстрі РН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку".

На виконання пункту 56.23 статті 56 ПК України ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" було направлено на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, копії договору та додатку до нього, рахунків на оплату, видаткових накладних. Таблиці даних платника податку та інші необхідні документи. Однак, рішенням комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 05.12.2018 №1008809/42009896 було відмовлено у реєстрації податкової накладної.

Вважаючи прийняте Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" 05.12.2018 вих.№12 подало скаргу на вищезазначене рішення та додатково надіслало пояснення та документи по вище вказаній операції, які вказані у додатках до скарги.

За результатом розгляду скарги, Комісія ДФС 14.12.2018 прийняла рішення №51324/42009896/2 про залишення скарги без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 05.12.2018 №1007709/42009896 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 08.10.2018 без змін.

Досліджуючи правомірність прийнятих Комісією ДФС спірного рішення, суд виходив з наступного.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.17 №567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 6 зазначеного Критерія моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуг, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України та/або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 01 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75% загального такого залишку та відсутність товару/послуги, зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Цим же наказом затверджений Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів, перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567:

- для критерію, зазначеного у підпункту 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

- для критерію, зазначеного в підпункту 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З системного аналізу наведених вище положень вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Відповідно до пункту 201.16.3 ПК України підстави для прийняття Комісією ДФС центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Так, абзацом 1 постанови КМУ від 29.03.2017 №190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" (далі - Постанова №190) передбачено, що Комісія ДФС приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з абзацом 2 Постанови №190 підставами для прийняття Комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Тобто, рішення Комісії ДФС повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування", або "надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття Комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".

Як встановив суд, після зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від 07.10.2018, №5 від 08.10.2018, ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" подало до ГУ ДФС України у Хмельницькій області повідомлення №1 від 29.10.2018, №2 від 29.10.2018, №5 від 12.11.2018, №7 від 26.11.2018 та №8 від 26.11.2018 відповідно про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено по відмовленій у їх реєстрації, копії документів та пояснення, а саме:

1. Довідка діяльності підприємства ;

2. Витяг №1822093400288 від 11.07.2018 платника єдиного податку 3-ї групи;

3. Довідка № 1 від 31.08.2018 про кількість землі Жванецька ОТГ Кам'янець-Подільського р-ну Хмельницької обл.;

4. Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб № 1 676 102 0000 004715 від 05.07.2018;

5. Відомості з ЄДРПОУ;

6. Статистична форма ЗВІТ про посівні площі 4 с-г на 2018;

7. Статистична форма ЗВІТ про посівні площі 37 с-г на 01.11.2018;

8. Звіт 20-ОПП.

9. Витяг з електронного рахунку адміністрування ПДВ.

10. Договір поставки №140613 від 01.10.2018 на ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН", Довіреність №1466 від 01.10.2018;

11. Рахунок на оплату №1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від 07.10.2018, №5 від 08.10.2018; Видаткова накладна №1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від 07.10.2018 та №5 від 08.10.2018 з ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН"; ТТН № 1, № 2 від 03.10.2018, №3, №4 від 04.10.2018, №5, №6 від 05.10.2018, №7, №8, №9, №10 від 07.10.2018, №11, №12, №13 та №14 від 07.10.2018; специфікація № 1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від07.10.2018, №5 від 08.10.2018;

12. Платіжні доручення про отримання Коштів за соняшник № 4074, №4073, №4072, №4071 від 10.10.18, № 4420, №4419, №4421, №4422 від 16.10.18; №4837 від 19.10.2018, №4386 від 16.10.2018, №4352 від 12.10.2018;

13. Договір про надання послуг № 15/06 від 15.06.2018 між ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" та ТОВ "Максфарм", Акт № 14 від 02.07.2018, дорожні листи про культивацію та посів соняшника, платіжне доручення № 3 від 17.10.2018 на суму 285 075,00 грн. про оплату цих коштів в рахунок ТОВ "Максфарм";

14. Акт № 22 від 04.10.2018 і дорожні листи про обмолот соняшника між ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" та ТОВ "Максфарм", платіжне доручення №5 від 18.10.2018 на суму 163 800,00 грн.;

15. Акт №21 від 24.10.2018 про перевезення зерна ТОВ "Максфарм", платіжне доручення №4 від 18.10.2018 на суму 12965,83 грн.;

16. Договір про надання послуг перевезення №01/10 від 01.10.2018ТОВ "Агросолюшнс", акт № 11 від 11.10.2018, платіжне доручення №6 від 18.10.2018p, на суму 94463,04 грн.

17. Оборотно-сальдова відомість взаєморозрахунків між ФГ "Подільська Гільдія "Хлібороб" і ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" по рахунку 361;

18. Картонка рахунку 361 взаєморозрахунків між ФГ "Подільська Гільдія "Хлібороб" і ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН";

19. Технологічна карта вирощування соняшнику ФГ "Подільська Гільдія "Хлібороб", пояснення до неї.

20. Договір про надання послуг перевезення№5 від 01.10.2018 ФОП ОСОБА_5, Акт №16 від 08.10.2018, платіжне доручення №2 від 16.10.2018 на суму 112171,80 грн.

Вказані документи позивач подав і до суду, копії яких знаходяться в матеріалах справи.

Однак, Рішеннями Комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 02.11.2018 №974894/42009896, від 02.11.2018 №944895/42009896, від 15.11.2018 №990126/42009896, від 30.11.2018 №1007705/42009896, від 30.11.2018 №1007709/42009896 відмовлено у реєстрації податкових накладних №1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від 07.10.2018, №5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач подав скаргу на вищезазначене рішення, а також пояснення до податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, де зазначив, що ФГ "Подільська Гільдія "Хлібороб" долучає до документів, які вже були надані, належним чином завірені копії документів, що підтверджують здійснення господарський операцій. За результатом розгляду поданих скарг, комісія з питань розгляду скарг прийняла рішення про залишення скарг без задоволення, а спірні рішення комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області про відмову у реєстрації податкових накладних без змін.

Отже, аналізуючи вищевикладене, суд зазначає, що ФГ "Подільська Гільдія "Хлібороб" не погоджуючись із рішенням комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, скористалося своїм правом на адміністративне оскарження даного рішення до ДФС України, надавши при цьому пояснення та необхідні документи. Однак, контролюючий орган не взяв до уваги подані пояснення і необхідні документи, та прийняв рішення про відмову у задоволенні скарги та залишення без змін рішень комісії ГУ ДФС України у Хмельницькій області про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 03.10.2018, №2 від 05.10.2018, №3 від 06.10.2018, №4 від 07.10.2018, №5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як встановив суд, ФГ "Подільська Гільдія "Хлібороб" надало ДФС України всі наявні документи проте, Комісією ГУ ДФС України у Хмельницькій області та Комісією ДФС України з розгляду скарг, незважаючи на вищевказане повідомлення ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб" та додані до них документи, підтверджуючі факти, викладені у повідомленнях, рішеннями від 02.11.2018 №974894/42009896, від 02.11.2018 №944895/42009896, від 15.11.2018 №990126/42009896, від 30.11.2018 №1007705/42009896, від 30.11.2018 №1007709/42009896 відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Європейський суд з прав людини у рішенні по справі "Рисовський проти України" (№ 29979/04) виклав окремі стандарти діяльності суб'єктів владних повноважень, зокрема, розкрито елементи змісту принципу "належного урядування". Цей принцип, зокрема, передбачає, що у разі якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і послідовний спосіб (рішення у справах "Beyeler v. Italy" №33202/96, "Oneryildiz v. Turkey" №48939/99, "Moskal v. Poland" №10373/05).

На державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Lelas v. Croatia" і "Toscuta and Others v. Romania") і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (Oneryildiz v. Turkey", та "Beyeler v. Italy").

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків ("Lelas v. Croatia").

Суд вважає, що рішення прийняті Головним управління ДФС у Хмельницькій області з порушенням принципу "належного урядування", без дотримання процедур, визначених законодавством.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправних та скасування відмов комісії ГУ ДФС у Хмельницькій області від 02.11.2018 №974894/42009896, від 02.11.2018 №944895/42009896, від 15.11.2018 №990126/42009896, від 30.11.2018 №1007705/42009896, від 30.11.2018 №1007709/42009896 щодо у реєстрації податкових накладних №1 від 03.10.2018, податкову накладну №2 від 05.10.2018, податкову накладну №3 від 06.10.2018, податкову накладну №4 від 07.10.2018, податкову накладну №5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних і задоволення позовних вимог ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб".

Згідно з положеннями статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду відповідачі не довели правомірність прийнятих рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних, а тому суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги ФГ "Подільська гільдія "Хлібороб".

Доводи відповідача щодо надання платником податку копій документів, які є недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та прийняті з порушенням чинного законодавства не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду. Таким чином суд вважає, що відповідач безпідставно прийняв рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, а тому рішення підлягає скасуванню як незаконне.

Разом з тим, відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд встановив, що при зверненні до суду з даним адміністративним позовом, позивач сплатив судовий збір в розмірі 19210,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №50 від 12.02.2019 на суму 3842,00 грн., №51 від 12.02.2019 на суму 3842,00 грн., №52 від 12.02.2019 на суму 3842,00 грн., №53 від 12.02.2019 на суму 3842,00 грн., №54 від 12.02.2019 на суму 3842,00 грн., відтак понесені судові витрати необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУДФС у Хмельницькій області та ДФС України в рівних частинах.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов Фермерського господарства "Подільська гільдія "Хлібороб" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 02.11.2018 №974894/42009896, від 02.11.2018 №944895/42009896, від 15.11.2018 №990126/42009896, від 30.11.2018 №1007705/42009896, від 30.11.2018 №1007709/42009896.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 03.10.2018, податкову накладну №2 від 05.10.2018, податкову накладну №3 від 06.10.2018, податкову накладну №4 від 07.10.2018, податкову накладну №5 від 08.10.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути на користь Фермерського господарства "Подільська гільдія "Хлібороб" судові витрати (судовий збір) в розмірі 9605 (дев'ять тисяч шістсот п'ять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби України у Хмельницькій області.

Стягнути на користь Фермерського господарства "Подільська гільдія "Хлібороб" судові витрати (судовий збір) в розмірі 9605 (дев'ять тисяч шістсот п'ять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 08 квітня 2019 року

Позивач:Фермерське господарство "Подільська гільдія "Хлібороб" (вул. Річна, 3, м.Кам'янець-Подільський, Хмельницька область, 32300 , код ЄДРПОУ - 42009896) Відповідач:Державна фіскальна служба України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053 , код ЄДРПОУ - 39292197) Головне управління ДФС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 39492190) Головуючий суддя В.В. Матущак