Рішення
від 25.09.2019 по справі 805/521/18-а
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 вересня 2019 р. Справа№805/521/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Галатіної О.О.

при секретарі Пустовіт Ю.С.

за участю:

представника відповідача Пономорьова А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" (87503, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Дев`ятого травня, буд. 12, ЄДРПОУ 34850567) до Головного управління ДФС у Донецькій області (87526, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, буд. 114) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, суд -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Доненергопроммонтаж" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області заявлено про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 05.10.2017р. № 0004331415, № 0004321415, № 0004291415.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ГУ ДФС була проведена документальна позапланова перевірка, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2014 по 30.06.2017, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2014 по 30.06.2017, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.06.2017, за результатами перевірки складено акт від18.09.2017 № 600/05-99-14-15/34850567.

За результатом проведеної перевірки, актом документальної позапланової виїзної перевірки №754/05-99-14-15/32724397 від 14.11.2017, встановлені порушення Позивачем п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п. 134.1.1 п 134.1 ст.134, п.п.14.1.157 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 39825 грн.; п.44.1, п.44.2 ст.44 198.1. п.198.2 , п.198.3 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1355351 грн., та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду у сумі 62247 грн. та складено податкові повідомлення рішення від 05.10.2017 №0004331415 форми "В4", від 05.10.2017 №0004321415 форми "Р", від 05.10.2017 №0004291415 форми "Р".

Позивач вважає висновки податкового органу, зазначені в акті перевірки такими, що суперечать встановленому законодавством України порядку, необґрунтованими, упередженими, зробленими без з`ясування необхідних обставин, в зв`язку з чим, просить визнати протиправними та скасувати вищевказані податкові повідомлення-рішення.

Ухвалою суду від 01.03.2018 року клопотання представника позивача про призначення судово-економічної експертизи - задоволено. Призначено по справі №805/521/18-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, судово-економічну експертизу. Проведення судово-економічної експертизи доручено судовому експерту Кузнєцовій Галині Олександрівні (Приватне підприємство "ГАЛАЕКСПЕРТ", 61166, м. Харків, проспект Леніна, 36, офіс 525А), кандидату економічних наук (свідоцтво № 1439 від 29.04.2010р., безстроково). На вирішення судового експерта поставлено наступні питання: 1) Чи підтверджується документально висновки Акту № 600/05-99-14- 15/34850567 від 18.09.2017 в частині порушення ТОВ "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, ст. 198, п. 200.4 ст. 200. Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 05.10.2017 за № 0004331415 форми "В4" на суму 62 274 грн.. 2) Чи підтверджуються документально висновки Акту № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017 року в частині порушення ТОВ "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, ст. 198 Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття спірних податкового повідомлення-рішення області від 05.10.2017 за № 0004321415 форми "Р" на суму 1 694 189 грн.. 3) Чи підтверджуються документально висновки Акту № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017 року в частині порушення ТОВ "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" п. 44.1, 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІУ "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні" та п. 2.4. ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення від 05.10.2017 за № 0004291415 форми "Р" на суму 45 281 грн..

Витрати понесені з проведенням експертизи покладено на позивача. Попереджено експерта про кримінальну відповідальність за надання завідомо неправдивого висновку відповідно до статті 384 Кримінального кодексу України та за відмову від надання висновку відповідно до статті 385 Кримінального кодексу України. Зупинено провадження у справі на період проведення експертизи до одержання її результатів.

24.07.25019 року до суду надійшов висновок експерта № 222/26 від 19.07.2019 року та матеріали справи № 805/521/18-а..

Представник позивача через канцелярію суду надав заяву про розгляд справи без своєї участі.

Представник відповідача в судовому засіданні просив відмовити в задоволенні позовних вимог, підримав доводи, викладені в запереченнях.

Вислухавши представника відповідача та перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Доненергопроммонтаж" зареєстровано у ЄДРПОУ 16.01.2007 року, здійснює фінансово - господарську діяльність на підставі Статуту, код ЄДРПОУ 34850567. Основний вид діяльності: установлення та монтаж машин і устаткування.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Доненергопроммонтаж" є юридичною особою, має самостійний баланс. Взято на облік платника податків у Артемівській об`єднаній ДПІ 17.01.2007р. за № 6263. Згідно витягу з реєстру платників ПДВ № 1605834500188 зареєстровано платником ПДВ з 13.02.2007р., індивідуальний податковий номер - 348505605640 (т.5, арк. 136-139).

Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ "Доненергопроммонтаж" з питання дотримання ним вимог податкового законодавства України за період з 01.04.2014 по 30.06.2017, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2014 по 30.06.2017, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 30.06.2017.

За висновками наданого на дослідження Акту Головного управління ДФС у Донецькій області № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017р. "Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Доненергопроммонтаж", код ЄДРПОУ 34850567, податкового законодавства за період з 01.04.2014 по 30.06.2017, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2014 по 30.06.2017, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 30.06.2017" встановлено порушення (в частині оскаржуваних податкових-повідомлень рішень):

1. п.44.1, п.44.2 ст.44 розділу ІІ, п.п.134.1.1 п.134.1 розділу ІІІ, п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI зі змінами та доповненнями; розділу V П(С)БО 1, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868; п.5 П(С)БО № 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. № 20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000р. за № 85/4306 та п.6 П(С)БО № 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248 зі змінами, внесеними наказами Міністерства фінансів України до даних стандартів, Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за № 168/704, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 39 825 грн., у тому числі за 2015 рік в сумі 18 000 грн., за 2016 рік в сумі 21 825 грн. та завищено залишки по рахунку 281 "Товари на складі" станом на 30.06.2017 року по взаємовідносинам з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" (код за ЄДРПОУ 39974343), ТОВ "Бон Візит Плюс" (код за ЄДРПОУ 39974343), ТОВ "Стріла Трейд" (код за ЄДРПОУ 39974343) на загальну суму 1 471 927,68 грн., та по рахунку 201 "Сировина та матеріали" по взаємовідносинам з ТОВ "Актів Лайн" (код за ЄДРПОУ 41006365) на суму 276 000,00 грн.

2. п.44.1, 44.2 ст.44 розділу ІІ, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 розділу V Податкового Кодексу України, п.3 розділу ІІІ П(С)БО 1, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868, ч.2 ст.3 розділу І, ч.1 ст.11 розділу IV Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1 355 351 грн., у тому числі за травень 2015р. у сумі 238 433 грн., за червень 2015р. у сумі 75 710 грн., за вересень 2015р. у сумі 356 000 грн., за січень 2016р. у сумі 204 640 грн., за жовтень 2016р. у сумі 91 617 грн., за листопад 2016р. у сумі 187 025 грн., за січень 2017р. у сумі 124 200 грн., за травень 2017р. у сумі 70 938 грн., за червень 2017р. у сумі 6 788 грн., та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд.21 Декларації) за червень 2017р. у сумі 62 274 грн.

Зазначені порушення у Акті перевірки обґрунтовано наступним чином:

1. Перевіркою повноти декларування ТОВ "Доненергопроммонтаж" показників рядка 02 Декларацій з податку на прибуток "Фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності" за період з 01.01.2015р. по 30.06.2017р. встановлено його заниження всього у сумі 221 250 грн., у т.ч. за 2015 рік у сумі 100 000грн., за 2016рік у сумі 121 250грн. (т.1, арк.40), за рахунок наступних порушень:

- до складу витрат рядка 2180 "Інші операційні витрати" Звіту про фінансові результати за 2015 рік платником враховано суму консультаційних послуг у розмірі 100 000,00грн. від ПМП "Верінея";

- до складу витрат рядка 2180 "Інші операційні витрати" Звіту про фінансові результати за 2016 рік платником враховано суму ріелторських послуг з придбання нежитлової будівлі в сумі 21250,00грн. та суму виконаного комплексу робіт, необхідних для підключення до електричної мережі у розмірі 100 000,00грн. від ТОВ "Консалтингова група "Вектор М".

2. ТОВ "Доненергопроммонтаж" в бухгалтерському обліку неправомірно відображено кореспонденцію рахунків щодо документального підтвердження нібито придбаних у контрагентів-постачальників ТОВ "Компанія Камєлот" (код за ЄДРПОУ 39154432), ТОВ "Лідер-Строй МКС" (код за ЄДРПОУ 40990646), ТОВ "Стріла Трейд" (код за ЄДРПОУ 39974343), ТОВ "Бон Візит Плюс" (код за ЄДРПОУ 39974343), ПМП "Верінея" (код за ЄДРПОУ 39974343), ТОВ "Олеандріна Трейдінг" (код за ЄДРПОУ 39974343), ТОВ "Зевстат" (код за ЄДРПОУ 40102686), ТОВ "Актів Лайн" (код за ЄДРПОУ 41006365) реально не отриманих не існуючих товарів (актив в дійсності не було сформовано) та послуг, в порушення п.5 П(С)БО № 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 № 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за № 751/4044 та реально не отриманих товарів з віднесенням їх вартості на витрати, в порушення п.5 П(С)БО № 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306, п.6 П(С)БО № 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248 зі змінами внесеними наказами Міністерства фінансів України до даних стандартів (т.1, арк.50).

3. ТОВ "Доненергопроммонтаж" завищено залишки по рахунку 281 "Товари на складі" станом на 30.06.2017 року по взаємовідносинам з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" (код за ЄДРПОУ 39974343), ТОВ "Бон Візит Плюс" (код за ЄДРПОУ 39974343), ТОВ "Стріла Трейд" (код за ЄДРПОУ 39974343) на загальну суму 1 471 927,68грн., по рахунку 201"Сировина та матеріали" по взаємовідносинам з ТОВ "Актів Лайн" (код за ЄДРПОУ 41006365) на суму 276 000,00 грн. (т.1, арк. 51).

4. Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.04.2014р. по 30.06.2017р. встановлено його завищення всього на суму ПДВ 1 417 625грн., в т.ч.:

-травень 2015 року у сумі 238 433грн.;

-червень 2015 року у сумі 75 710грн.;

-липень 2015 року у сумі 50 000грн.;

-вересень 2015 року у сумі 306 000грн.;

-січень 2016 року у сумі 204 640грн.;

-вересень 2016 року у сумі 165 917грн.;

-листопад 2016 року у сумі 112 725грн.;

-січень 2017 року у сумі 124 200грн.;

-квітень 2017 року у сумі 90 000грн.;

-червень 2017 року у сумі 50 000грн.

В тому числі:

- За Актом перевірки встановлено відсутність придбання ТМЦ, товарів та надання послуг від постачальників ТОВ "Актів Лайн", ТОВ "Зевстат", ТОВ "Олеандріна Трейдінг", ПМП "Верінея", ТОВ "Бон Візит Плюс", ТОВ "Стріла Трейд", ТОВ "Компанія Камєлот", ТОВ "Міленкор", ТОВ "Лідер-Строй МКС" на загальну суму ПДВ 1 231 708 грн., у тому числі за травень 2015р. у сумі 238 433 грн., червень 2015р. у сумі 75 710 грн., липень 2015р. у сумі 50 000 грн., вересень 2015р. у сумі 286 000 грн., січень 2016р. у сумі 204 640 грн., листопад 2016р. у сумі 112 725 грн., січень 2017р. у сумі 124 200 грн., квітень 2017р. у сумі 90 000 грн., червень 2017р. у сумі 50 000 грн. (т.1, арк.67).

- ТОВ "Доненергопроммонтаж" до складу податкового кредиту віднесено суму ПДВ за консультаційні послуги ПМП "Верінея", які не мали реального характеру, у зв`язку з чим занижено податок на додану вартість за вересень 2015р. на 20 000,00 грн. (т.1, арк.68-74);

- ТОВ "Доненергопроммонтаж" до складу податкового кредиту віднесено суму ПДВ за послуги з оформлення підключення до електричної мережі, будівельно-монтажні роботи, рієлторські послуги по операціях з ТОВ "Консалтингова група "Вектор М", які не мали реального товарного характеру, у зв`язку з чим сума заниженого податку на додану вартість у вересні 2016р. складає 165 917 грн. (т.1, арк.82-87).

Відповідно до податкового повідомлення-рішення форми "В4" № 0004331415 від 05.10.2017р. Головного управління Державної фіскальної служби України в Донецькій області, що прийнято на підставі Акта перевірки № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017р., зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за червень 2017р. на суму - 62 274,00грн. (т.1, арк.104).

За податковим повідомленням-рішенням форми "Р" № 0004321415 від 05.10.2017р. Головного управління Державної фіскальної служби України в Донецькій області, що прийнято на підставі Акта перевірки № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017р., збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму - 1 355 351,00грн., і визначено штрафні (фінансові) санкції на суму - 338 838,00грн., всього 1 694 189,00грн. (т.1, арк.105).

Згідно податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 0004291415 від 05.10.2017р. Головного управління Державної фіскальної служби України в Донецькій області, що прийнято на підставі Акта перевірки № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017р., збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму - 39 825,00грн., і визначено штрафні (фінансові) санкції на суму - 5 456,00грн., всього 45 281,00грн. (т.1, арк.106).

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

У відповідності до приписів ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 року № ETS N 005 кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов`язків цивільного характеру.

Відповідно до ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Вирішуючи питання щодо реальності господарських операцій ТОВ "Доненергопроммонтаж", суд виходить з наступного.

З приводу господарських операцій позивача з ТОВ "Стріла Трейд".

Товариство з обмеженою відповідальністю "Стріла Трейд" зареєстровано 10.02.2015р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 39633301. Основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля. Взято на облік платника податків у Броварській ОДПІ (м.Бровари) ГУ ДФС у Київській області від 11.02.2015р. за № 10291505481.

Згідно витягу з реєстру платників ПДВ № 1510294500294 на дату проведення операцій зареєстровано платником ПДВ (з 04.03.2015р.), індивідуальний податковий номер - 396333010290 (т.4, арк.58-64).

В результаті дослідження матеріалів справи встановлено наступне. Згідно договору на поставку продукції № 05/15 від 15.05.2015р. (т.4, арк.65) ТОВ "Стріла Трейд" (далі - Постачальник) зобов`язується поставити матеріали та обладнання (далі - Товар), а ТОВ "Доненергопромонтаж" (далі - Покупець) прийняти та здійснити оплату. Асортимент, кількість, ціна товару зазначена у видаткових накладних. (п.1.1 Договору). За п.1.2 Договору, загальна сума договору складає 1 430 598,62 грн., в тому числі ПДВ - 238 433,10 грн. Обумовлена цим договором продукція постачається шляхом поставки на склад Покупця. Строк поставки продукції 30 календарних днів з моменту підписання договору (п.3.1, 3.2 Договору). У відповідності до п.3.3 Договору, приймання-передача товару по кількості відбувається згідно товарно-транспортних накладних. Покупець здійснює оплату на розрахунковий рахунок Продавця протягом 75 банківських днів з моменту отримання товару (п.4.1 Договору). Згідно п.8.1 Договору, цей Договір набирає чинності з моменту узгодження сторонами всіх істотних умов і підписання тексту договору і діє до 31 грудня 2015р. Договір № 05/15 від 15.05.2015р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Стріла Трейд" директором Хохленко В.А., з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_30 та скріплено печатками Сторін.

За видатковими накладними по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Стріла-Трейд" за договором № 05/15 від 15.05.2015р. за травень 2015р. (т.4, арк.67) обсяг придбання товару склав - 8,00 шт., на загальну суму - 1 192 165,52 грн., ПДВ - 238 433,10 грн., всього з ПДВ - 1 430 598,62 грн. За наданими на дослідження податковими накладними за травень 2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Стріла-Трейд" за договором № 05/15 від 15.05.2015р. (т.4, арк.68-71) обсяг придбання товару склав - 8,00 шт., на загальну суму - 1 192 165,52 грн., ПДВ - 238 433,10 грн., всього з ПДВ - 1 430 598,62 грн.

Відповідно до п.201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

За статтею 1 Закону України "Про електронний цифровий підпис" № 852-IV від 22.05.2003 року із змінами та доповненнями, електронний цифровий підпис - вид електронного підпису, отриманого за результатом криптографічного перетворення набору електронних даних, який додається до цього набору або логічно з ним поєднується і дає змогу підтвердити його цілісність та ідентифікувати підписувача. Електронний цифровий підпис накладається за допомогою особистого ключа та перевіряється за допомогою відкритого ключа.

"Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), в редакції чинній на дату операцій, визначено механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям товарів (послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями, які містяться у Реєстрі.

Подання податкової накладної та/або розрахунку коригування Державній податковій службі в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженого Державною податковою службою.(п.1 Порядку № 1246).

За п.2 Порядку № 1246 внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі Державній податковій службі з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.

За п.5 Порядку № 1246 продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому Державною податковою службою, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За п.6 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису продавець здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх Державній податковій службі засобами телекомунікаційного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг". Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у продавця.

Пунктом 7 Порядку № 1246 наведено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до Державної податкової служби здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, та проводиться їх реєстрація.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ "Стріла Трейд" за договором № 05/15 від 15.05.2015р. за травень 2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Стріла Трейд" - ОСОБА_2 ., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанціях № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкових накладних (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Згідно прибуткових накладних по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Стріла-Трейд" за договором № 05/15 від 15.05.2015р. за травень 2015р. (т.4, арк.66) оприбутковано товару у кількості - 8,00 шт., на загальну суму - 1 192 165,52 грн., ПДВ - 238 433,10 грн., всього з ПДВ - 1 430 598,62 грн.

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за період з 01.05.2015р. по 31.12.2015р. (т.4,арк.75) підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ "Стріла Трейд" у періоді червень, серпень-жовтень, грудень 2015р. із призначенням платежу: за отримані товари згідно договору № 15/05 від 15 травня 2015р., в т.ч ПДВ 20%, на загальну суму з ПДВ - 1 430 598,62 грн..

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, яка затверджена Наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999р. визначено, що на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги. За кредитом рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо. На субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету. За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо. На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов`язання.

На рахунку 28 "Товари" ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування. На субрахунках 281-284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, за кредитом - зменшення. На субрахунку 281 "Товари на складі" ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо.

Дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за травень 2015р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Стріла Трейд" (т.4, арк.72) підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання ТМЦ та перерахування коштів контрагенту ТОВ "Стріла Трейд" на загальну суму з ПДВ - 1 430 598,62 грн.

Картками рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за 28.05.2015р., 29.05.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "Стріла Трейд" (т.4, арк.73-74) (у кореспонденції Кредит рахунку 631 з Дебетом рахунків 281 "Товари на складі", 6442 "Податковий кредит") підтверджується оприбуткування товарів на загальну суму - 1 192 165,52грн. та віднесення ПДВ до складу податкового кредиту в сумі 238 433,10грн.

Щодо використання, придбаних у ТОВ "Стріла Трейд", товарів у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж":

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п.п.14.1.191 п.14.1 ст. 14 ПКУ постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

В матеріалах справи міститься договір (на придбання сировинних, паливно-енергетичних або матеріальних ресурсів) № 38/15К від 16.01.2015р. (т.4, арк.77-79), за яким ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - "Постачальник") зобов`язується передати, а ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" (далі - "Покупець") прийняти та здійснити оплату за ресурси на умовах, визначених цим Договором (п.1.1. Договору). Кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору (п.2.1 Договору).

За п.10.5 Договору, Договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 30.01.2017р.

Договір № 38/15К від 16.01.2015р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27, з боку Покупця - ПАТ "АКХЗ" генеральним директором ОСОБА_26 та скріплено печатками Сторін.

За даними видаткової накладної № 33 від 04.06.2015р., акту приймання-передачі ресурсів б/н від 04.06.2015р. (т.4, арк.80-81) обсяг продажу товару (панель оператора) покупцю ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. склав - 1,00 шт., на суму 51 247,24 грн., ПДВ - 10 249,45 грн., всього з ПДВ - 61 496,69 грн. Дослідження видаткової накладної № 33 від 04.06.2015р., акту приймання-передачі ресурсів б/н від 04.06.2015р. по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р.

Податковою накладною № 1 від 04.06.2015р. (т.4, арк.84) по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. підтверджується документально обсяг продажу товару (панель оператора) - 1,00 шт., на суму 51 247,24 грн., ПДВ - 10 249,45 грн., всього з ПДВ - 61 496,69 грн.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 1 від 04.06.2015р. по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за 15.07.2015р. (т.4, арк.85) підтверджується документально надходження оплати від ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" (платіжний документ № 4500015881 від 15.07.2015р.) із призначенням платежу (на мові оригіналу): "Оплата за КИПиА запчасти по дог. № 38/15К от 16.01.2015 и сч. № 38 від 04.06.2015, в т.ч. НДС - 10 249,45 грн." на суму з ПДВ - 61 496,69 грн.

За наявним в матеріалам справи договором поставки № 16/07-18 від 16.07.2018р. (т.4, арк.87-89) ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - "Постачальник") зобов`язується у визначені Договором строки поставляти та передавати у власність ТОВ "Будін-Торг" (далі - "Покупець") зобов`язується сплачувати за нього визначену цим Договором ціну та приймати Товар на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору). Асортимент, кількість та ціна Товару, що підлягає поставці, визначаються Сторонами у Специфікаціях, які є невід`ємними частинами договору (п.1.2 Договору).

Поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах EXW (склад Продавця) в редакції Правил Інкотермс-2010.

За п.11.1 Договору, цей Договір вступає в дію з дати його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р.

Договір № 16/07-18 від 16.07.2018р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27, з боку Покупця - ПАТ "Будін-Торг" директором ОСОБА_28 та скріплено печатками Сторін. У Специфікації б/н від 16.07.2018р. (т.4, арк.89) за порядковим № 12 наведено товар - Газовий перемикач ПГК-4, що підлягає поставці на користь ТОВ "Будін-Торг" у кількісті - 1,00 шт., на суму без ПДВ - 106 941,71 грн. За даними видаткової накладної № 39 від 18.07.2018р. (т.4, арк.90) обсяг продажу товару покупцю ТОВ "Будін-Торг" за договором № 16/07-18 від 16.07.2018р. склав у кількості 17,00 шт., на суму 249 364,71 грн., ПДВ - 49 872,94 грн., всього з ПДВ - 299 237,65 грн. (в т.ч. за номенклатурою "Газовий перемикач ПГК-4" у кількості - 1,00 шт., на суму без ПДВ - 106 941,71 грн.).

За податковою накладною № 12 від 18.07.2018р. (т.4, арк.92) обсяг продажу товару покупцю ТОВ "Будін-Торг" за договором № 16/07-18 від 16.07.2018р. склав - 17,00 шт., на суму 249 364,71 грн., ПДВ - 49 872,94 грн., всього з ПДВ - 299 237,65 грн. (в т.ч. за номенклатурою "Газовий перемикач ПГК-4" у кількості - 1,00 шт., на суму без ПДВ -106 941,71грн.). Податковою накладною № 5 від 18.07.2018р. (т.4, арк.93) значиться нараховано ПДВ на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання Газового перемикача ПГК-4.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних № 12 від 18.07.2018р., № 5 від 18.07.2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Будін-Торг" за договором № 16/07-18 від 16.07.2018р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. Дослідження податкових накладних № 12 від 18.07.2018р., № 5 від 18.07.2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Будін-Торг" за договором № 16/07-18 від 16.07.2018р.

У відповідності до виписок ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за 15.08.2018р., 20.08.2018р. (т.4, арк.94-95) підтверджується документально надходження оплати від ТОВ "Будін-Торг" (платіжні документи № 7447 від 15.08.2018р., № 7516 від 20.08.2018р.) із призначеннями платежу: "Оплата за товар зг. рах. № 60 від 18.07.2018р. на суму 100 000,00 грн., у т.ч ПДВ 20% - 16 666,67 грн., рах. № 59 від 18.07.2018р. на суму 189 473,90 грн., у т.ч. ПДВ 20% - 31 578,98 грн." на загальну суму з ПДВ - 289 473,90 грн. Дослідженням оборотно-сальдових відомостей ТОВ "Доненергопроммонтаж" по рахунку 281 "Товари на складі" за квітень 2015р. - вересень 2018р. (т.4, арк.76, 86) судом встановлено: 28.05.2015р. оприбутковано ТМЦ - Блок управління Sinamics G120 у кількості - 1,00 шт., на суму - 81 676,80 грн. та рахується на залишку; 28.05.2015р. оприбутковано ТМЦ - Панель оператора у кількості - 1,00 шт., на суму - 32 486,40 грн. і використано 04.06.2015р.; 28.05.2015р. оприбутковано ТМЦ - Перетворювач у кількості - 1,00 шт., на суму - 124 103,28 грн. і використано 20.11.2017р.; 28.05.2015р. оприбутковано ТМЦ - Пульт керування Siemens у кількості - 1,00 шт., на суму - 661,68 грн. та рахується на залишку; 28.05.2015р. оприбутковано ТМЦ - Силовий модуль з можлив. рекуп. 37кВт у кількості - 1,00 шт., на суму - 119 877,36 грн. і використано 01.11.2017р.; 29.05.2015р. оприбутковано ТМЦ - Газовий перемикач ПГК-4 у кількості - 1,00 шт., на суму 135 760,00грн. і використано 18.07.2018р.; 29.05.2015р. оприбутковано ТМЦ - Пробовідбірний зонд ЗП 8-1 у кількості - 2,00 шт., на суму - 697 600,00 грн. та рахується на залишку.

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено те, що документально підтверджуються господарські операції ТОВ "Доненергопроммонтаж" по придбанню товару (обладнання) по взаємовідносинам з ТОВ "Стріла Трейд" за договором № 05/15 від 15.05.2015р.; документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ "Доненергопроммонтаж" товару (обладнання), придбаного у ТОВ "Стріла Трейд" за договором № 05/15 від 15.05.2015р.; документально підтверджується здійснення оплати ТОВ "Доненергопроммонтаж" за товари (обладнання) на користь ТОВ "Стріла Трейд" за договором № 05/15 від 15.05.2015р. у загальній сумі з ПДВ - 1 430 598,62 грн.; документально підтверджується використання товару (обладнання), отриманого за договором № 05/15 від 15.05.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "Стріла Трейд" у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж"; надані на дослідження податкові накладні оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних; обсяги придбання за податковими накладними значаться в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопроммонтаж" за травень 2015р.

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "Бон Візит Плюс" (індивідуальний податковий номер - 396461126546).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Бон Візит Плюс" зареєстровано 18.02.2015р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 39646111. Основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля. Взято на облік платника податків у ДПІ в Оболонському районі ГУ ДФС у м.Києві від 19.02.2015р. за № 265415022226.

Згідно витягу з реєстру платників ПДВ № 1526544501598 зареєстровано платником ПДВ з 01.04.2015р., індивідуальний податковий номер - 396461126546.

В результаті дослідження матеріалів справи судом встановлено: за договором поставки № 1 від 08.06.2015р. (т.4., арк.9-10) ТОВ "Бон Візит Плюс" (далі - Постачальник) зобов`язується у визначені Договором строки поставляти та передавати у власність Покупцеві електротехнічну продукцію (далі - Товар), а ТОВ "Доненергопромонтаж" (далі - Покупець) зобов`язується сплачувати за нього визначену цим договором ціну та приймати Товар на умовах, визначених цим договором (п.1.1 Договору). Асортимент, кількість та ціна Товару, що підлягає поставці, визначаються Сторонами у Специфікаціях (п.1.2 Договору). За п.2.1 Договору, ціна за одиницю Товару та вартість відповідної партії Товару визначається Сторонами у відповідних Специфікаціях окремо. Вартість кожної партії Товару включає, крім вартості Товару, вартість маркування, упаковки Товару та доставки його в місце поставки, передбачене п.4.2 цього Договору.

Вартість кожної партії Товару розраховується на підставі відповідного замовлення Покупця та узгоджується Сторонами у відповідній Специфікації (п.2.2 договору).

Згідно п.2.3 Договору, загальна сума Договору є сумою вартості всіх партій Товару, замовлених Покупцем та поставлених Постачальником протягом всього строку дії цього Договору. Оплата за Товар здійснюється на умовах, вказаних у відповідних Специфікаціях, в українській гривні шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальникам (п.3.1 Договору).

За п.4.1 Договору, поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах DDP (склад Покупця) в редакції Правил Інкотермс-2010. Місце постави: м.Артемівськ, Донецька обл. (п.4.2 Договору). У відповідності до п.4.3 Договору, одночасно з поставкою Товару Постачальник зобов`язаний передати Покупцю наступні документи: видаткову накладну; документи виробника, що підтверджують якість Товару (сертифікат відповідності, якщо товар підлягає обов`язковій сертифікації); податкову накладну.

Право власності на Товар та всі ризики щодо втрати або пошкодження Товару, переходять до Покупця в момент отримання Товару від Постачальника за видатковою накладною (п.4.4 Договору). За п.4.5 Договору, датою поставки Товару є дата отримання Товару Покупцем, яка вказується у видатковій накладній.

Цей Договір вступає в дію з дати підписання його Сторонами та діє до 31.12.2015р. (п.11.1 Договору).

Договір № 1 від 08.06.2015р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Бон Візит Плюс" директором ОСОБА_29, з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

За Специфікацією б/н від 08.06.2015р. (т.4, арк.11) наведено перелік Товарів, що підлягають поставці на користь ТОВ "Доненергопроммонтаж" за договором № 1 від 08.06.2015р.

За п.1 Специфікації, строк постачання Товару складає 4 тижні з моменту підписання цієї Специфікації. Оплата за товар відбувається наступним чином: до 01 серпня 2015р. (п.2 Специфікації).

За видатковою накладною б/н від 29.06.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р. (т.4, арк.13) обсяг придбання товару склав - 32,00 шт., на загальну суму - 378 551,46 грн., ПДВ - 75 710,29грн., всього з ПДВ - 454 261,75 грн. Дослідження видаткової накладної б/н від 29.06.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р.

За наданою на дослідження податковою накладною № 163 від 29.06.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р. (т.4, арк.14) обсяг придбання товару склав - 32,00 шт., на загальну суму - 378 551,46 грн., ПДВ - 75 710,29грн., всього з ПДВ - 454 261,75 грн. Дослідження податкової накладної № 163 від 29.06.2015р., квитанції № 1 по взаємовідносинам з ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 163 від 29.06.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Бон Візит Плюс" - ОСОБА_7 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанції № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Згідно прибуткової накладної № 78 від 29.06.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р. (т.4, арк.12) оприбутковано товару у кількості - 32,00 шт., на загальну суму - 378 551,46 грн., ПДВ - 75 710,29грн., всього з ПДВ - 454 261,75 грн. Дослідження прибуткової накладної № 78 від 29.06.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р.

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за період з 01.01.2015р. по 30.06.2016р. (т.4,арк.17) підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ "Бон Візит Плюс" у липні 2015р. (платіжні документи № 1526 від 15.07.2015р., № 1542 від 31.07.2015р.) із призначенням платежу: "За поставлене обладнання згідно договору № 1 від 08.06.2015р. в т.ч. ПДВ" на загальну суму з ПДВ - 454 261,75 грн.

Дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за червень 2015р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Бон Візит Плюс" (т.4, арк.16) підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання ТМЦ та перерахування коштів контрагенту ТОВ "Бон Візит Плюс" на загальну суму з ПДВ - 454 261,75 грн.

Карткою рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за червень 2015р.-листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Бон Візит Плюс" (т.4, арк.18-20) (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 281 "Товари на складі", 6442 "Податковий кредит") підтверджується оприбуткування товарів на загальну суму 378 551,46грн. та віднесення до складу податкового кредиту ПДВ у сумі 75 710,29грн.

Щодо використання придбаних товарів у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж".

В матеріалах справи міститься договір поставки № 17/02-16/2 від 17.02.2016р. (т.4, арк.22-24), за яким ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - "Постачальник") передає у власність, а ТОВ "ВДТ-Автоматизація" (далі - "Покупець") приймає та оплачує товар, загальна кількість, часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна ціна яких визначена Сторонами у Специфікаціях, що є додатками до цього Договору (п.1.1. Договору).

За п.9.1 Договору, цей Договір вступає в дію з дати підписання його Сторонами та діє до 31.12.2016р.

Договір № 17/02-16/2 від 17.02.2016р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27, з боку Покупця - ТОВ "ВДТ-Автоматизація" директором ОСОБА_33 та скріплено печатками Сторін.

У Специфікації № 3 від 17.05.2016р. (т.4, арк.24) наведено товар, який підлягає постачанню на користь контрагента-покупця ТОВ "ВДТ-Автоматизація", а саме: "Simatic DP, З`єднувач для підключення до profibus 6ES7972-0BA60-0XA0" у кількості - 4,00 шт., на загальну суму - 4 025,04 грн., ПДВ - 805,01 грн., всього з ПДВ - 4 830,05 грн.

За даними видаткової накладної № 28 від 20.05.2015р. (т.4, арк.25) обсяг продажу товару покупцю ТОВ "ВДТ-Автоматизація" за договором № 17/02-16/2 від 17.02.2016р. склав - 4,00 шт., на загальну суму - 4 025,04 грн., ПДВ - 805,01 грн., всього з ПДВ - 4 830,05 грн. Дослідження видаткової накладної № 28 від 20.05.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "ВДТ-Автоматизація" за договором № 17/02-16/2 від 17.02.2016р.

Згідно податкової накладної № 6 від 17.05.2016р., (т.4, арк.27) обсяг продажу товару покупцю ТОВ "ВДТ-Автоматизація" за договором № 17/02-16/2 від 17.02.2016р. склав - 4,00 шт., на загальну суму - 4 025,04 грн., ПДВ - 805,01 грн., всього з ПДВ - 4 830,05 грн. Дослідження податкової накладної № 6 від 17.05.2016р. по взаємовідносинам з ТОВ "ВДТ-Автоматизація" за договором № 17/02-16/2 від 17.02.2016р.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 6 від 17.05.2016р. по взаємовідносинам з ТОВ "ВДТ-Автоматизація" за договором № 17/02-16/2 від 17.02.2016р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Випискою ПАТ "Укрсоцбанк" за 17.05.2016р. по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" (т.4, арк.26) підтверджується документально надходження оплати від ТОВ "ВДТ-Автоматизація" (платіжний документ № 792 від 17.05.2016р.) із призначеннями платежу: "Оплата рахунку № 49 від 17.05.2016р. за товар, у т.ч. ПДВ 20% - 805,01 грн." на загальну суму з ПДВ - 4 830,05 грн.;

В матеріалах справи міститься договір поставки (на придбання технологічного обладнання) № 10 від 08.01.2015р. (т.4, арк.28-33), за яким ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - "Постачальник") зобов`язується передати, а ПАТ "ММК ім.Ілліча" (далі - "Покупець") прийняти та здійснити оплату за товари (обладнання) (п.1.1. Договору). Кількість, номенклатура Обладнання зазначаються в Специфікаціях (п.21. Договору).

За п.10.5 договору - Договір діє до 31.12.2016р. Згідно Специфікації № 7 від 22.06.2015р. (т.4, арк.32-33) наведено товар, який підлягає постачанню на користь контрагента-покупця ПАТ "ММК ім.Ілліча", в тому числі: за № 26 - Модуль інтерфейсу Simatic DP 6ES7153-2AB02-0XB0 у кількості - 3,00 шт. на суму без ПДВ - 28 055,40 грн.; за № 28 - З`єднувач 6ES7392-IAJ00-0AA0 у кількості - 3,00 шт. на суму без ПДВ - 28 055,40 грн.; за № 33 - Модуль виводу сигналів Simatic S7-300 6ES7322-1BL00-0AA0 у кількості - 12,00 шт. на суму без ПДВ - 124 592,28 грн.

Загальна сума поставки товару (обладнання) за Специфікацією № 7 від 22.06.2015р. становить - 2 403 607,31 грн., ПДВ - 480 721,46 грн., всього з ПДВ - 2 884 328,77 грн.

Обсяг продажу товару (обладнання) ТОВ "Доненергопроммонтаж" на користь ПАТ "ММК ім.Ілліча" за договором № 10 від 08.01.2015р., на загальну суму без ПДВ - 1 726 636,66 грн., ПДВ - 345 327,33 грн., всього з ПДВ - 2 071 963,99 грн., підтверджується: видатковою накладною № 73 від 03.09.2015р. (т.4. арк.34), підписаною від ТОВ "Доненергопроммонтаж" головним бухгалтером ОСОБА_4, від ПАТ "ММК ім. Ілліча" товар (обладнання) отримав фахівець відділу постачання обладнання ОСОБА_34 за довіреністю № 728 від 02.09.2015р.; товарно-транспортною накладною № Р73 від 03.09.2015р. (т.4, арк.34-35) (від вантажовідправника здав головний бухгалтер - ОСОБА_4 , наведено відбиток печатки ТОВ "Доненергопроммонтаж", від вантажоодержувача прийняв - підпис, наведено штамп відділу поставок обладнання ПАТ "ММК ім. Ілліча"); податковою накладною № 6 від 03.09.2015р. (т.4, арк.36) із наведенням електронного цифрового підпису посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронного цифрового підпису, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по взаємовідносинам з ПАТ "ММК ім. Ілліча" за договором № 10 від 08.01.2015р. (т.4, арк.37) підтверджується надходження оплати від контрагента ПАТ "ММК ім.Ілліча" на загальну суму з ПДВ - 2 071 963,99 грн.

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" з 01.10.2015р. по 30.10.2015р. (т.4, арк.38) підтверджується документально надходження оплат від ПАТ "ММК ім.Ілліча" із призначеннями платежу: "за фактом по договору № 10 від 08.01.2015р. за системи автоматизації, в т.ч. ПДВ" на загальну суму з ПДВ - 2 896 047,91 грн.

В матеріалах справи міститься договір (на придбання сировинних, паливно-енергетичних або матеріальних ресурсів) № 38/15К від 16.01.2015р. (т.4, арк.39-44), за яким ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - "Постачальник") зобов`язується передати, а ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" (далі - "Покупець") прийняти та здійснити оплату за ресурси на умовах, визначених цим Договором (п.1.1. Договору). Кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору (п.2.1 Договору).

За п.10.5 Договору, Договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 30.01.2017р.

Згідно Специфікації № 6 від 15.05.2015р. (т.4, арк.42-43) Постачальник передає, а Покупець приймає та здійснює оплату певні Ресурси.

За даними видаткової накладної № 58 від 04.08.2015р., акту приймання-передачі ресурсів б/н від 04.08.2015р. (т.4, арк.45-46) обсяг продажу товарів (обладнання) покупцю ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. склав - 53,00 шт., на суму - 60 925,05 грн., ПДВ - 12 185,01 грн., всього з ПДВ - 73 110,06 грн. Дослідження видаткової накладної № 58 від 04.08.2015р., акту приймання-передачі ресурсів б/н від 04.08.2015р. по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р.

Податковою накладною № 3 від 04.08.2015р. (т.4, арк.47) по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. підтверджується документально обсяг продажу товару (обладнання) - 53 шт., на суму - 60 925,05 грн., ПДВ - 12 185,01 грн., всього з ПДВ - 73 110,06 грн. Дослідження податкової накладної № 3 від 04.08.2015р., по взаємовідносинам з ПАТ"Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 3 від 04.08.2015р. по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за серпень 2015р.-листопад 2016р. (т.4, арк.54) підтверджується надходження оплати на суму з ПДВ - 73 110,06 грн.

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за 07.09.2015р. (т.4, арк.55) підтверджується документально надходження оплат від ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" (в т.ч. за платіжним документом № 4500022513 від 07.09.2015р.) із призначеннями платежу: "оплата за ИТ запчастини за договором № 38/15К від 16.01.2015р., рах. №70 від 04.08.2015р., в т.ч. ПДВ - 12 185,01 грн." на суму з ПДВ - 73 110,06 грн.

За даними видаткової накладної № 74 від 03.09.2015р., акту приймання-передачі ресурсів б/н від 03.09.2015р. (т.4, арк.51-52) обсяг продажу товарів (обладнання) покупцю ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. склав - 4,00 шт., на суму - 47 502,56 грн., ПДВ - 9 500,51 грн., всього з ПДВ - 57 003,07 грн. Дослідження видаткової накладної № 74 від 03.09.2015р., акту приймання-передачі ресурсів б/н від 03.09.2015р. по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р.

Податковою накладною № 1 від 03.09.2015р. (т.4, арк.53) по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. підтверджується документально обсяг продажу товару (обладнання) - 4,00 шт., на суму - 47 502,56 грн., ПДВ - 9 500,51 грн., всього з ПДВ - 57 003,07 грн.

Дослідження податкової накладної № 1 від 03.09.2015р., по взаємовідносинам з ПАТ"Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 1 від 03.09.2015р. по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за серпень 2015р.-листопад 2016р. (т.4, арк.54) підтверджується надходження оплати на суму з ПДВ - 57 003,07 грн.

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за 25.01.2016р. (т.4, арк.56) підтверджується документально надходження оплат від ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" (в т.ч. за платіжним документом № 4500003298 від 25.01.2016р.) із призначеннями платежу: "оплата за модулі за договором № 38/15К від 16.01.2015р., рах. №93 від 03.09.2015р., в т.ч. ПДВ - 9 500,51 грн." на суму з ПДВ - 57 003,07 грн.

За даними видаткової накладної № 58 від 19.09.2016р., акту приймання-передачі ресурсів б/н від 19.09.2016р. (т.4, арк.48-49) обсяг продажу товарів (обладнання) покупцю ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. склав - 1,00 шт., на суму - 55 035,07 грн., ПДВ - 11 007,01 грн., всього з ПДВ - 66 042,08 грн. Дослідження видаткової накладної № 58 від 19.09.2016р., акту приймання-передачі ресурсів б/н від 19.09.2016р. по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р.

Податковою накладною № 3 від 19.09.2016р. (т.4, арк.50) по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. підтверджується документально обсяг продажу товару (обладнання) - 1,00 шт., на суму - 55 035,07 грн., ПДВ - 11 007,01 грн., всього з ПДВ - 66 042,08 грн. Дослідження податкової накладної № 3 від 19.09.2016р., по взаємовідносинам з ПАТ"Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 3 від 19.09.2016р. по взаємовідносинам з ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за договором № 38/15К від 16.01.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за 28.10.2016р. (т.4, арк.57) підтверджується документально надходження оплат від ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" (в т.ч. за платіжним документом № 4500042305 від 28.10.2016р.) із призначеннями платежу: "оплата за поставку з/ч за договором № 38/15К від 16.01.2015р., рах. №94 від 19.09.2016р., в т.ч. ПДВ 11 007,01грн." на суму з ПДВ - 66 042,08 грн.

Дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 "Товари на складі" за червень 2015р. - листопад 2018р. (т.4, арк.20-21) Судом встановлено: 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Simatic DP, З`єднувач для підключення до profibus 6ES7972-0BA60-0XA0 у кількості - 17,00 шт., на суму - 16 065,68 грн. і використано у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж" у кількості - 4,00 шт., на суму - 3 780,16 грн., станом на 30.11.2018р. рахується залишок у кількості 13 шт. на суму 12 285,52грн.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - З`єднувач 6ES7392-IAJ00-0AA0 у кількості - 1,00 шт., на суму - 572,60 грн. і використано 03.09.2015р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Карта пам`яті Siemens у кількості - 1,00 шт., на суму - 30437,03 грн. і використано 27.03.2018р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Комунікаційний процесор СР443-1 у кількості - 1,00 шт., на суму - 58 196,01 грн. і використано 19.09.2016р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Модуль у кількості - 1,00 шт., на суму - 2 935,55 грн. і використано 27.03.2018р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Модуль CPU Simatic S7-400H у кількості - 1,00 шт., на суму - 174 026,22 грн. і використано 27.03.2018р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Модуль вводу аналог. сигналів Simatic S7-300 6ES7331-1KF02-0AB0 у кількості - 2,00 шт., на суму - 30 128,02 грн. і використано 04.08.2015р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Модуль виводу сигналів Simatic S7-300 6ES7322-1BL00-0AA0 у кількості - 2,00 шт., на суму - 21 784,88 грн. і використано 03.09.2015р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Модуль зв`язку у кількості - 1,00 шт., на суму - 12 128,46 грн., станом на 30.11.2018р. рахується у залишку; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Модуль інтерфейсу Simatic DP 6ES7153-2AB02-0XB0 у кількості - 1,00 шт., на суму - 9 810,92 грн. і використано 03.09.2015р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Модуль синхронизування Simatic S7-400H у кількості - 1,00 шт., на суму - 12 500,67 грн. і використано 03.09.2015р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Шиний з`єднувач у кількості - 1,00 шт., на суму - 2 961,30 грн. і використано 27.03.2018р.; 29.06.2015р. оприбутковано ТМЦ - Штекер Siemens у кількості - 2,00 шт., на суму - 7 004,12 грн. і використано 02.05.2018р.

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено: документально підтверджуються господарські операції ТОВ "Доненергопроммонтаж" по придбанню товару (обладнання) по взаємовідносинам з ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р..; документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ "Доненергопроммонтаж" товару (обладнання), придбаного у ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р.; документально підтверджується здійснення оплати ТОВ "Доненергопроммонтаж" за товари (обладнання) на користь ТОВ "Бон Візит Плюс" за договором № 1 від 08.06.2015р. у загальній сумі з ПДВ - 454 261,75 грн.; документально підтверджується використання товару (обладнання), отриманого за договором № 1 від 08.06.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "Бон Візит Плюс" у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж"; надана на дослідження податкова накладна № 163 від 29.06.2015р. оформлена у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних; обсяг придбання за податковою накладною № 163 від 29.06.2015р. значиться в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопроммонтаж" за червень 2015р.

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "Компанія-Камєлот" (індивідуальний податковий номер - 391544305616).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія-Камєлот" зареєстровано 28.03.2014р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 39154432, діє на підставі Статуту. Взято на облік платника податків у Маріупольській об`єднаній ДПІ (Орджонікідзевське відділення) від 31.03.2014р. за № 056114040295. Згідно витягу з реєстру платників ПДВ № 1505834500102 зареєстровано платником ПДВ з 01.05.2014р., індивідуальний податковий номер - 391544305616.

Відповідно до підпункту 14.1.185 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України під постачанням послуг, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

За п.14.1.85 Податкового кодексом України інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об`єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об`єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов`язаних із такими послугами (роботами).

Відповідно до ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

За ст.1 Закону України "Про державне регулювання діяльності у сфері трансферу технологій" № 143-V від 14 вересня 2006 року "документація - зафіксована на матеріальному носії інформація про технологію та її складові (нормативна, науково-технічна, проектна, конструкторська, технологічна документація, звіти про результати виконання патентно-кон`юнктурних, наукових, науково-дослідних, конструкторських і проектних робіт, державних випробувань складових технології), наявність якої забезпечує їх використання".

Згідно "Ліцензійних умов провадження господарської діяльності у будівництві, пов`язаної із створенням об`єктів архітектури", затверджених Наказом Міністерства

регіонального розвитку та будівництва України від 27.01.2009 № 47 (у редакції наказу

Міністерства регіонального розвитку та будівництва України 06.10.2010 № 392), які є обов`язковими для всіх суб`єктів господарської діяльності незалежно від їх організаційно-правової форми та форми власності, які виконують роботи, пов`язані із створенням об`єктів архітектури, відповідно до Переліку робіт провадження господарської діяльності у будівництві, пов`язаної із створенням об`єктів архітектури, згідно з додатком 1, за яким наведена в тому числі за Кодом 7.00.00 "Інжинірингова діяльність у сфері будівництва".

В результаті дослідження матеріалів справи судом встановлено натупне. Згідно договору поставки № 10515 від 18.05.2015р. (т.4., арк.178-179) ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Покупець, Замовник) дає завдання, а ТОВ "Компанія-Камєлот" (далі - Постачальник, Виконавець) зобов`язується надавати Замовникові наступні послуги: "Консультаційні послуги з розробки науково-технічної документацій для робочого проекту шафи керування димососом ДН-17х2ФК та проектної документації з реконструкції очисних споруджень каналізації с.Красне Артемівського району Донецької області" (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, підтвердженням надання послуг за цим Договором є акт виконаних послуг та податкова накладна.

Обов`язки Замовника (п.2.2 договору) надавати Виконавцеві інформацію, необхідну для надання послуг.

За надання послуг за цим Договором Замовник сплачує Виконавцеві плату у розмірі 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50 000,00 грн. в строк 75 календарних днів після підписання акту виконаних послуг шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця (п.4.1 Договору).

У відповідності до п.7.1 Договору, цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та скріплення печатками Сторін. Строк цього Договору починає свій перебіг у момент, визначений у п.7.1 Договору та закінчується 31 грудня 2015 року (п.7.2 Договору).

Договір № 10515 від 18.05.2015р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Компанія-Камєлот" директором ОСОБА_35, з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

За актом б/н від 23.07.2015р. за договором № 10515 від 18.05.2015р. (т.4, арк.180) контрагентом-постачальником (виконавцем) ТОВ "Компанія-Камєлот" були виконані роботи з надання консультаційних послуг на загальну суму без ПДВ - 250 000,00 грн., ПДВ - 50 000,00 грн., всього з ПДВ - 300 000,00 грн. Дослідження акту б/н від 23.07.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "Компанія-Камєлот" за договором № 10515 від 18.05.2015р.

За наданою на дослідження податковою накладною № 162 від 23.07.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником (виконавцем) ТОВ "Компанія-Камєлот" за договором № 10515 від 18.05.2015р. (т.4, арк.181) обсяг придбання послуг склав - 1,00шт., на загальну суму - 250 000,00 грн., ПДВ - 50 000,00грн., всього з ПДВ - 300 000,00 грн., код послуги (ряд.4 податкової накладної) - відсутній.

Дослідження податкової накладної № 162 від 23.07.2015р., квитанції № 1 по взаємовідносинам ТОВ "Компанія-Камєлот" за договором № 10515 від 18.05.2015р. у Таблиці № 20.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 162 від 23.07.2015р., по взаємовідносинам з ТОВ "Компанія-Камєлот" за договором № 10515 від 18.05.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Компанія-Камєлот" - ОСОБА_8 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанції № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за період з 01.10.2015р. по 31.12.2015р. (т.4,арк.185) підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ "Компанія-Камєлот" у жовтні 2015р. (платіжний документ № 1627 від 22.10.2015р.) із призначенням платежу: "За консультаційні послуги згідно акту виконаних робіт від 18.05.2015р., договір № 10515 від 18.05.2015р., в т.ч. ПДВ 20% - 4 000,00грн." на загальну суму з ПДВ - 24 000,00 грн.

Дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за травень 2015р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Компанія-Камєлот" (т.4, арк.183) підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання послуги на загальну суму з ПДВ - 300 000,00 грн. та перерахування грошових коштів контрагенту ТОВ "Компанія-Камєлот" на суму з ПДВ - 24 000,00 грн., зменшення кредиторської заборгованості на суму 276 000,00грн. 30.11.2015р. (за актом перевірки шляхом переуступки права вимоги). Станом на 30.11.2015 року кредиторська заборгованість ТОВ "Доненергопроммонтаж" перед ТОВ "Компанія-Камєлот" відсутня.

Згідно Інструкції № 291 на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування.

За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації".

Карткою рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за 23.07.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "Компанія-Камєлот" (т.4, арк.184) (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 91 "Загальновиробничі витрати", 6442 "Податковий кредит") підтверджується віднесення до складу загальновиробничих витрат консультаційних послуг на суму 250 000,00 грн., та формування податкового кредиту на суму ПДВ - 50 000,00грн.

Щодо використання придбаних послуг у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж": в матеріалах справи міститься договір № 032315 від 23.03.2015 (т.4, арк.186-190), КП "Бахмут-Вода" (далі - Замовник) доручає, а ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Виконавець), володіючи професійною кваліфікацією, навичками та спеціалістами, зобов`язується у встановлені цим Договором строки розробити комплект проектної документації по об`єкту: "Реконструкція очисних споруджень каналізації с.Красне Артемівського району Донецької області" за затвердженим і узгодженим Сторонам завданням на проектування (Додаток №2 до договору) (п.1.1 Договору).

За п.9.1 Договору, Договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2015 року, а в частині розрахунків - до повного виконання Сторонами передбачених Договором зобов`язань.

Договір № 032315 від 23.03.2015 підписано з боку Виконавця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27, з боку Замовника - КП "Бахмут-Вода" директором ОСОБА_36 та скріплено печатками Сторін.

Згідно договору поставки б/н від 14.07.2015р. (т.4, арк.192-194), ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Постачальник) зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ "Інженерно-технічний центр "Донвентилятор" (далі - Покупець) продукцію за договором (п.1.1 Договору). Покупець зобов`язаний прийняти і оплатити продукцію на умовах цього договору (п.1.2 Договору).

За п.1.3 Договору, асортимент, ціна, кількість продукції та строк поставки визначаються в Специфікаціях. Ціна продукції зазначається в рахунках (специфікаціях, інших додатках), які є невід`ємною частиною цього Договору (п.2.1 Договору).

Згідно п.4.1 Договору, Продукція постачається Постачальником на умовах DDP Інкотермс-2010 протягом 45 днів після надходження попередньої оплати на поточний рахунок Постачальника, якщо інше не зазначено в Специфікаціях або інших додатках до договору. Місце постачання: склад Покупця м.Запоріжжя, пр.Леніна,151а (п.4.2 Договору).

За п.4.3 Договору, документи, що додаються до продукції: рахунок, накладна, товарно-транспортна накладна, сертифікат якості, паспорт. Дата отримання продукції є моментом переходу права власності (п.4.5 Договору).

У відповідності до п.8.1 Договору, Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31.12.2015р., а в частині розрахунків - до повного виконання Сторонами передбачених Договором зобов`язань.

Договір б/н від 14.07.2015р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27, з боку Покупця - ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" директором ОСОБА_37 та скріплено печатками Сторін.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних № 10 від 20.08.2015р., № 2 від 02.10.2015р. по взаємовідносинам ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за договором б/н від 14.07.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Відповідно до розділу 1 "Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні" затверджених Наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 року (далі по тексту - Правила № 363) товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

У відповідності до товарно-транспортної накладної № Р93 від 02.10.2015р. (т.4, арк.196-197) по взаємовідносинам з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" обсяг поставленої продукції Шафи керування димососом ДН-17х2ФК становив - 1,00 шт., на суму з ПДВ - 262 720,80 грн. Дослідження товарно-транспортної накладної № Р93 від 02.10.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор".

За випискою ПАТ "Укрсоцбанк" за період 20.08.2015р., 05.10.2015р., 02.12.2015р. по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" (т.4, арк.200-202) підтверджується документально надходження оплат від ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" у серпні 2015р. (платіжний документ №424 від 20.08.2015р.), жовтні 2015р. (платіжний документ №527 від 05.10.2015р.), грудні 2015р. (платіжний документ № 685 від 02.12.2015р.) із призначеннями платежу: "попередня оплата / оплата за шафи керування димососом ДН-17х2ФК згідно рахунку № 64 від 16.07.2015р., в т.ч. ПДВ" на загальну суму з ПДВ - 262 720,80 грн.

За оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по взаємовідносинам з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за липень-грудень 2015р. (т.4, арк.191) підтверджується надходження оплати за реалізовані товари на загальну суму з ПДВ - 262 720,80 грн.

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено: документально підтверджується віднесення до складу загальновиробничих витрат в бухгалтерському обліку ТОВ "Доненергопроммонтаж" консультаційних послуг ТОВ "Компанія- Камєлот" за договором № 10515 від 18.05.2015р.; документально підтверджується здійснення оплати ТОВ "Доненергопроммонтаж" за консультаційні послуги на користь ТОВ "Компанія-Камєлот" за договором № 10515 від 18.05.2015р. у сумі з ПДВ - 24 000,00 грн.; надана на дослідження податкова накладна № 162 від 23.07.2015р. зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, але оформлена у часткової невідповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI (код послуги (ряд.4 податкової накладної) - відсутній; обсяг придбання за податковою накладною № 162 від 23.07.2015р значиться в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопром-монтаж" за липень 2015р. (додаток № 5); первинними документами та обліковими регістрами підтверджуються взаємовідносини ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за договором б/н від 14.07.2015р., а саме обсяг продажу продукції: Шафи керування димососом ДН-17х2ФК у кількості 1 шт., на суму 218 934,00грн., ПДВ - 43 786,80грн., всього з ПДВ - 262 720,80 грн.

Але, у зв`язку з наступним: за витягом з ЄДРЮО, ФОП та ГФ Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія-Камєлот" не має виду діяльності щодо надання інжинірингових послуг (консультаційних послуг з розробки науково-технічної документацій та проектної документації); в наданих на дослідження матеріалах справи відсутні ліцензії або інші дозвільні документи щодо надання інжинірингових послуг у відповідності до "Ліцензійних умов провадження господарської діяльності у будівництві, пов`язаної із створенням об`єктів архітектури", затверджених Наказом Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 27.01.2009 № 47, або інших нормативних актів; відсутня науково-технічна або інша документація - зафіксована на матеріальному носії інформація про обсяг та зміст консультаційних послуг з розробки науково-технічної документацій та проектної документації; у наданому на дослідження акті б/н від 23.07.2015р., по взаємовідносинам з ТОВ "Компанія-Камєлот" за договором № 10515 від 18.05.2015р., про надання Консультаційних послуг з розробки науково-технічної документацій для робочого проекту шафи керування димососом ДН-17х2ФК та проектної документації з реконструкції очисних споруджень каналізації с.Красне Артемівського району Донецької області, не конкретизовано обсяг наданих послуг.

Суду не виявляється можливим документально обгрунтувати зв`язок понесених витрат за договором № 10515 від 18.05.2015р., із господарською діяльністю ТОВ "Доненергопроммонтаж".

Отже, підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо порушення п.44.1, 44.2 ст.44 розділу ІІ, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 розділу V Податкового Кодексу України, п.3 розділу ІІІ П(С)БО 1, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868, ч.2 ст.3 розділу І, ч.1 ст.11 розділу IV Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в результаті чого занижено податок на додану вартість за вересень 2015р. у сумі 50 000 грн. (по операціях з ТОВ "Компанія-Камєлот" за липень 2015року).

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ПМП "Верінея" (індивідуальний податковий номер - 301905622256).

Приватне мале підприємство "Верінея" зареєстровано 16.12.1998р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 30190561. Види діяльності: оптова торгівля квітами та рослинами (основний), інші спеціалізовані будівельні роботи, діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту, консультування з питань оподаткування, консультування з питань комерційної діяльності й керування, інш. Взято на облік платника податків у ДПІ у м.Хмельницькому від 22.12.1998р. за № 5841.

Згідно витягу з реєстру платників ПДВ (т.5, арк.76) зареєстровано платником ПДВ з 23.12.1998р., індивідуальний податковий номер - 301905622256.

В результаті дослідження матеріалів справи судом встановлено: згідно договору поставки № 3 від 03.08.2015р. (т.5, арк.79-81) Приватне мале підприємство "Верінея" (далі - Постачальник) зобов`язується у визначені Договором строки поставляти та передавати у власність ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Покупець) Демонстраційний стенд Sitraine CPU-400 (далі - Товар), а Покупець зобов`язується сплачувати за нього визначену цим Договором ціну та приймати Товар на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, асортимент, кількість та ціна Товару, що підлягає поставці, визначаються Сторонами у Специфікаціях.

Ціна за одиницю Товару та вартість відповідної партії Товару визначається Сторонами у відповідних Специфікаціях окремо. Вартість кожної партії Товару включає, крім вартості Товару, вартість маркування, упаковки Товару та доставки його в місце поставки, передбачене п.4.2 цього Договору (п.2.1 Договору).

Згідно п.3.1 Договору, оплата за Товар здійснюється на умовах, вказаних у відповідних Специфікаціях, в українській гривні шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника.

Поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах DDP (склад Покупця) в редакції Правил Інкотермс-2010 (п.4.1 Договору).

За п.4.2 Договору, місце поставки: м.Артемівськ, Донецька обл.

Договір вступає в дію з дати підписання його Сторонами та діє до 31.12.2015р. (п.11.1 Договору).

Договір № 3 від 03.08.2015р. підписано з боку Постачальника - ПМП "Верінея" директором ОСОБА_38, з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

Згідно Специфікації б/н від 03.08.2015р. (т.5, арк.81) наведено продукцію, яка підлягає постачанню на користь контрагента-покупця ТОВ "Доненергопроммонтаж", а саме: "Демонстраційний стенд Sitraine CPU-400" у кількості - 1,00 шт., на загальну суму - 930 000,00 грн., ПДВ - 186 000,00 грн., всього з ПДВ - 1 116 000,00 грн.

За п.1 Специфікації, строк постачання Товару 6 тижнів з моменту підписання цієї Специфікації. Оплата за товар відбувається наступним чином: до 31 грудня 2015 року (п.2 Специфікації).

За наданою на дослідження податковою накладною № 127 від 30.09.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПМП "Верінея" за договором № 3 від 03.08.2015р. (т.5, арк.89) обсяг придбання товару склав - 1,00 шт., на суму - 930 000,00 грн., ПДВ - 186 000,00 грн., всього з ПДВ - 1 116 000,00 грн., код товару згідно з УКТ ЗЕД (ряд.4 податкової накладної) 8537109100. Дослідження податкової накладної № 127 від 30.09.2015р., квитанції № 1 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПМП "Верінея" за договором № 3 від 03.08.2015р.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 127 від 30.09.2015р., по взаємовідносинам з ПМП "Верінея" за договором № 3 від 03.08.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ПМП "Верінея" - ОСОБА_39 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанції № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

За прибутковою накладною № 130 від 30.09.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПМП "Верінея" за договором № 3 від 03.08.2015р. (т.5, арк.83) оприбутковано товару у кількості - 1,00 шт., на суму - 930 000,00 грн., ПДВ - 186 000,00 грн., всього з ПДВ - 1 116 000,00 грн. Дослідження прибуткової накладної № 130 від 30.09.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПМП "Верінея" за договором № 3 від 03.08.2015р.

Дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за вересень 2015р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ПМП "Верінея" (т.5, арк.91) підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання товару та перерахування грошових коштів контрагенту ПМП "Верінея" на суму з ПДВ - 1 116 000,00 грн.

Згідно Інструкції № 291, Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів. За дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом - їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо).

Субрахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби" (крім об`єктів будівництва та основного стада).

Рахунок 10 "Основні засоби" призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди об`єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також об`єктів інвестиційної нерухомості. За дебетом рахунку 10 "Основні засоби" відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов`язана з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта; сума дооцінки вартості об`єкта основних засобів, за кредитом - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об`єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

На субрахунках 104 "Машини та обладнання", 105 "Транспортні засоби", 106 "Інструменти, прилади та інвентар" ведеться облік відповідно машин та обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю.

Рахунок 13 "Знос необоротних активів" призначено для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу (накопиченої амортизації) необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації. За кредитом рахунку 13 "Знос необоротних матеріальних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу (накопиченої амортизації). На субрахунку 131 "Знос основних засобів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби".

Карткою рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за 30.09.2015р. по взаємовідносинам з ПМП "Верінея" (т.5, арк.93) (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 1521 "Придбання (виготовлення) основних засобів", 6442 "Податковий кредит") підтверджується придбання товару (Стенду) на суму - 930 000,00 грн., та формування податкового кредиту з ПДВ у сумі 186 000,00 грн., всього з ПДВ - 1 116 000,00 грн.

За карткою рахунку 1521 "Придбання (виготовлення) основних засобів" за період з 30.09.2015р. по 31.10.2015р. (т.5, арк.96) (за Дебетом рахунку 1521 у кореспонденції з Кредитом рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", Дебетом рахунку 106 "Інструменти, прилади та інвентар") 30.09.2015р. відображено витрати на придбання демонстраційного стенду Sitraine CPU-400 та його введення ТОВ "Доненергопроммонтаж" в експлуатацію 05.10.2015р. у кількості - 1,00шт., на суму - 930 000,00 грн. (без ПДВ).

За оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 106 "Інструменти, прилади та інвентар" за вересень 2015р. - листопад 2018р. (т.5, арк.95) підтверджується документально введення в експлуатацію основного засобу - "Демонстраційний стенд Sitraine CPU-400" у сумі - 930 000,00 грн. (без ПДВ);

Дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 131 "Знос основних засобів" за вересень 2015р.- листопад 2018р. (т.4, арк.94) встановлено нарахування амортизації основного засобу - "Демонстраційний стенд Sitraine CPU-400" станом на кінець листопада 2018р. на загальну суму - 716 875,00 грн.

За Інвентаризаційним описом необоротних активів станом на 02.10.2017 року за позицією 49 рахується "Демонстраційний стенд Sitraine CPU-400" з первісною вартістю у сумі - 930 000,00 грн., балансовою вартістю 484 375грн. (930 000,00 - 445625,00грн. (знос)).

Отже, проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів за договором № 3 від 03.08.2015р., встановлено: документально підтверджуються господарські операції ТОВ "Доненергопроммонтаж" по придбанню "Демонстраційного стенду Sitraine CPU-400" з первісною вартістю у сумі - 930 000,00 грн. без ПДВ, з ПДВ 1 116 000,00грн., у ПМП "Верінея" за договором № 3 від 03.08.2015р.; документально підтверджується оприбуткування та введення в експлуатацію ТОВ "Доненергопроммонтаж" основного засобу "Демонстраційний стенд Sitraine CPU-400" з первісною вартістю у сумі - 930 000,00 грн., без ПДВ, за договором № 3 від 03.08.2015р.; даними облікових регістрів підтверджується здійснення оплати ТОВ "Доненергопром-монтаж" за основні засоби на користь ПМП "Верінея" за договором № 3 від 03.08.2015р.; надані на дослідження податкові накладні оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних; обсяги придбання за податковими накладними значаться в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопроммонтаж" за вересень 2015р..

У відповідності до Договору № 1П від 20.07.2015р. (т.5, арк.81-82), ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Покупець, Замовник) дає завдання, а ПМП "Верінея" (далі - Постачальник, Виконавець) зобов`язується надавати Замовникові наступні послуги: "Консультаційні послуги з розробки науково-технічної документації для робочого проекту шафи керування димососом ДО-14 та консультаційні послуги з питань подачі позову до Господарського суду" (п.1.1 Договору). Підтвердженням надання послуг за цим договором є акт виконаних послуг та податкова накладна (п.1.2 Договору).

За п.3.1 договору обов`язками Виконавця є надавати послуги в порядку та в строк 8 тижнів. За п.4.1 Договору, за надання послуг за цим Договором Замовник сплачує Виконавцеві плату у розмірі 720 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 120 000,00 грн. в строк 45 календарних днів після підписання акту виконаних послуг шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця.

Цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та скріплення печатками Сторін. Строк дії цього Договору починає свій перебіг у момент, визначений у п.7.1 цього Договору та закінчується 31 грудня 2015 року (п.7.1, 7.2 Договору).

Договір № 1П від 20.07.2015р. підписано з боку Постачальника - ПМП "Верінея" директором ОСОБА_38, з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

За актами № 1, № 2 від 28.09.2015р. за договором № 1П від 20.07.2015р. (т.5, арк.84) контрагентом-постачальником (виконавцем) ПМП "Верінея" були виконані роботи з надання консультаційний послуг на загальну суму - 600 000,00 грн., ПДВ - 120 000,00 грн., всього з ПДВ - 720 000,00 грн. Дослідження актів №1, №2 від 28.09.2015р. по взаємовідносинам з ПМП "Верінея" за договором № 1П від 18.05.2015р.

За наданими на дослідження податковими накладними № 125, № 126 від 28.09.2015р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПМП "Верінея" за договором № 1П від 20.07.2015р. (т.5, арк.85-88) обсяг придбання консультаційних послуг склав - 5,00 од., на суму - 600 000,00 грн., ПДВ - 120 000,00 грн., всього з ПДВ - 720 000,00 грн., Код послуги (ряд.4 податкової накладної) - відсутній.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних № 125, № 126 від 28.09.2015р. по взаємовідносинам з ПМП "Верінея" за договором № 1П від 20.07.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ПМП "Верінея" - Борисової В. О., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанціях № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкових накладних (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Дослідження податкових накладних № 125, № 126 від 28.09.2015р., квитанцій № 1 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПМП "Верінея" за договором № 1П від 20.07.2015р.

Дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за вересень 2015р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ПМП "Верінея" (т.5, арк.91) підтверджуються взаєморозрахунки з контрагентом ПМП "Верінея" на суму з ПДВ - 720 000,00 грн.

Карткою рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за 28.09.2015р. по взаємовідносинам з ПМП "Верінея" (т.4, арк.92) (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 6442 "Податковий кредит") підтверджується віднесення до складу витрат консультаційних послуг на загальну суму 600 000,00грн., та формування податкового кредиту з ПДВ - 120 000,00 грн.

Стосовно використання консультаційних послуг з питань подачі позову до Господарського суду на КП "Компанія "Вода Донбасу" суд відмічає, що в матеріалах справи наявна ухвала Господарського суду Донецької області від 24.07.2015р. за господарською справою № 905/1055/15 про порушення провадження у справі, де позивачем значиться - ТОВ "Доненергопроммонтаж", а відповідачем - КП "Компанія Вода Донбасу" (т.5, арк.98), а також Наказ про примусове виконання рішення суду від 09.10.2015р.

При співставленні вимог п.1.2 Договору № 1П від 20.07.2015р., дати Акту виконаних робіт № 2 від 28.09.2015р., ухвали Господарського суду Донецької області від 24.07.2015р., Наказу про примусове виконання рішення суду від 09.10.2015р., Судом встановлено невідповідності щодо дати акту виконаних робіт з Консультаційних послуг з питань подачі позову до Господарського суду на КП "Компанія "Вода Донбасу", а саме акт виконаних робіт підписано датою - 28.09.2015р., за якою вже розгляд господарської справи, за даними Наказу про примусове виконання рішення суду від 09.10.2015р., було закінчено (23.09.2015р.).

Згідно Договору поставки б/н від 14.07.2015р. (т.5, арк.99-101), ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Постачальник) зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ "Інженерно-технічний центр "Донвентилятор" (далі - Покупець) продукцію за договором (п.1.1 Договору). Покупець зобов`язаний прийняти і оплатити продукцію на умовах цього договору (п.1.2 Договору). За п.1.3 Договору, асортимент, ціна, кількість продукції і строк поставки зазначаються в Специфікаціях.

У Специфікації № 2 від 19.10.2015р. (т.5, арк.101) наведено продукцію, яка підлягає постачанню на користь контрагента-покупця ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор", а саме: "Шафа керування димососом ДО-14, згідно тех. завдання" у кількості - 4,00 шт., на загальну суму - 1 030 512,00 грн., ПДВ - 206 102,40 грн., всього з ПДВ - 1 236 614,40 грн.

Строк виготовлення і поставки - 2 шт. до 27.11.2015р., 2 шт. до 21.12.2015р.

За даними видаткових накладних № 111 від 01.12.2015р., № 116 від 25.12.2015р. (т.5, арк.102, 104) обсяг продажу продукції покупцю ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за договором б/н від 14.07.2015року склав - 4,00 шт., на суму - 1 030 512,00 грн., ПДВ - 206 102,40 грн., всього з ПДВ - 1 236 614,40 грн. Дослідження видаткових накладних № 111 від 01.12.2015р., № 116 від 25.12.2015р., по взаємовідносинам з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за договором б/н від 14.07.2015р.

Податковими накладними № 1 від 01.12.2015р., № 6 від 25.12.2015р. (т.5, арк.108-109) по взаємовідносинам з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за договором б/н від 14.07.2015р. підтверджується документально обсяг продажу продукції - 4,00 шт., на суму - 1 030 512,00 грн., ПДВ - 206 102,40 грн., всього з ПДВ - 1 236 614,40 грн. Дослідження податкових накладних № 1 від 01.12.2015р., № 6 від 25.12.2015р., по взаємовідносинам з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за договором б/н від 14.07.2015р.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних № 1 від 01.12.2015р., № 6 від 25.12.2015р. по взаємовідносинам ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за договором б/н від 14.07.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

У відповідності до товарно-транспортних накладних № Р111 від 01.12.2015р., № 116 від 25.12.2015р. (т.5, арк.102-105) по взаємовідносинам з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" обсяг поставленої продукції становив - 4,00 шт., на суму - 1 030 512,00 грн., ПДВ - 206 102,40грн., всього з ПДВ - 1 236 614,40 грн. Дослідження товарно-транспортних накладних № Р111 від 01.12.2015р., № 116 від 25.12.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор".

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за період з 01.12.2015р. по 31.03.2016р. (т.5, арк.107) підтверджується документально надходження оплат від ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" у грудні 2015р., лютому-березні 2016р. із призначеннями платежу: "оплата за шафу керування димососом ДО-14 згідно рахунків…, в т.ч. ПДВ" на загальну суму з ПДВ - 1 567 359,65 грн.

За оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по взаємовідносинам з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за грудень 2015р.-березень 2016р. (т.5, арк.106) підтверджується реалізація та надходження оплати за реалізовані товари 01.12.2015р., 25.12.2015р. у загальній сумі з ПДВ 1 236 614,40 грн.

Отже, проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено: обліковими регістрами підтверджується віднесення до складу загальновиробничих та адміністративних витрат в бухгалтерському обліку ТОВ "Доненергопроммонтаж" консультаційних послуг, придбаних у ПМП "Верінея" за договором № 1П від 20.07.2015р. у сумі 600 000,00грн. без ПДВ; обліковими регістрами підтверджується взаєморозрахунки ТОВ "Доненергопроммонтаж" за консультаційні послуги з ПМП "Верінея" за договором № 1П від 20.07.2015р. у сумі з ПДВ 720 000,00грн.; надані на дослідження податкові накладні № 125, № 126 від 28.09.2015р. зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних, але оформлені у часткової невідповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI (код послуги (ряд.4 податкової накладної) - відсутній; обсяг придбання за податковими накладними № 125, № 126 від 28.09.2015р. значиться в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопроммонтаж" за вересень 2015р. (додаток № 5); первинними документами та обліковими регістрами підтверджуються взаємовідносини, ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "ІТЦ "Донвентилятор" за договором б/н від 14.07.2015р., а саме обсяг продажу продукції: Шафи керування димососом ДО-14 у кількості 4,00 шт., на суму 1 030 512,00 грн., ПДВ - 206 102,40 грн., всього з ПДВ - 1 236 614,40 грн.

Але, у зв`язку з наступним: за витягом з ЄДРЮО, ФОП та ГФ ПМП "Верінея" не має виду діяльності щодо надання інжинірингових послуг (консультаційних послуг з розробки науково-технічної документацій та проектної документації); в наданих на дослідження матеріалах справи відсутні ліцензії або інші дозвільні документи щодо надання інжинірингових послуг у відповідності до "Ліцензійних умов провадження господарської діяльності у будівництві, пов`язаної із створенням об`єктів архітектури", затверджених Наказом Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 27.01.2009 № 47, або інших нормативних актів; відсутня науково-технічна або інша документація - зафіксована на матеріальному носії інформація про обсяг та зміст консультаційних послуг з розробки науково-технічної документацій та проектної документації; невідповідністю щодо дати акту виконаних робіт № 2 від 28.09.2015р. з консультаційних послуг з питань подачі позову до Господарського суду на КП "Компанія "Вода Донбасу", а саме акт виконаних робіт підписано датою - 28.09.2015р., за якою вже розгляд господарської справи № 905/1055/15 було закінчено (23.09.2015р.); у наданому на дослідження акті № 1 від 28.09.2015р., по взаємовідносинам з ПМП "Верінея" за договором № 1П від 20.07.2015р., про надання Консультаційних послуг з розробки науково-технічної документацій для робочого проекту шафи керування димососом ДО-14, не конкретизовано обсяг наданих послуг. Суду не виявляється можливим документально обгрунтувати зв`язок понесених витрат за договором №1П від 20.07.2015р. на загальну суму без ПДВ 600 000,00грн., ПДВ 120 000,00грн., всього з ПДВ 720 000,00грн., із господарською діяльністю ТОВ "Доненергопроммонтаж".

Отже, підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо порушення п.44.1, п.44.2 розділу ІІ, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 розділу V Податкового Кодексу України із змінами та доповненнями, п.3 розділу ІІІ П(С)БО 1, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868, ч.2 ст.3 розділу І, ч.1 ст.11 розділу IV Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в результаті чого ТОВ "Доненергопроммонтаж" до складу податкового кредиту віднесено суму ПДВ за операціями з ПМП "Верінея", та як наслідок, заниження податку на додану вартість за вересень 2015р. на 120 000,00 грн.

Підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо заниження показників рядка 02 Декларацій з податку на прибуток "Фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності" за 2015 рік у сумі 100 000грн., за рахунок включення до складу витрат рядка 2180 "Інші операційні витрати" Звіту про фінансові результати за 2015 рік суму консультаційних послуг у розмірі 100 000,00грн. від ПМП "Верінея".

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" (індивідуальний податковий номер - 399743426548).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Олеандріна Трейдінг" зареєстровано 28.08.2015р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 39974343. Основний вид діяльності - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням. Взято на облік платника податків у ДПІ в Оболонському районі ГУ ДФС у м.Києві від 28.08.2015р. за № 39468697.

Згідно витягу з реєстру платників ПДВ № 1526544502788 зареєстровано платником ПДВ з 01.10.2015р., індивідуальний податковий номер - 399743426548.

В результаті дослідження матеріалів справи судом встановлено: згідно договору поставки № 4 від 15.12.2015р. (т.4, арк.135-137), ТОВ "Олеандріна Трейдінг" (далі - Постачальник) зобов`язується у визначені Договором строки поставляти та передавати у власність ТОВ "Доненергопроммонтає" (далі - Покупець) електромонтажне обладнання (далі - Товар), а Покупець зобов`язується сплачувати за нього визначену цим Договором ціну та приймати Товар на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору). За п.1.2 Договору, асортимент, кількість та ціна Товару, що підлягає поставці, визначаються Сторонами у Специфікаціях (п.1.2 Договору). Ціна за одиницю Товару та вартість відповідної партії Товару визначається Сторонами у відповідних Специфікаціях окремо. Вартість кожної партії Товару включає, крім вартості Товару, вартість маркування, упаковки Товару та доставки його в місце поставки, передбачене п.4.2 цього Договору (п.2.1 Договору).

За п.4.2 Договору, місце поставки: м.Артемівськ, Донецька обл.

Договір № 4 від 15.12.2015р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Олеандріна Трейдінг" директором ОСОБА_13, з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

За Специфікацією б/н від 15.12.2015р. (т.4, арк.137) наведено перелік Товарів, що підлягають поставці на користь ТОВ "Доненергопроммонтаж" за договором № 4 від 15.12.2015р.

За п.1 Специфікації, строк постачання Товару складає 6 тижнів з моменту підписання цієї Специфікації.

Оплата за товар відбувається наступним чином: протягом 30 календарних днів після відвантаження Товару на склад Покупця (п.2 Специфікації).

За даними видаткових накладних № 1101 від 11.01.2016р., № 1201 від 12.01.2016р. (т.4, арк.138-139) обсяг придбання товару по взаємовідносинам з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" за договором № 4 від 15.12.2015р. склав - 12,00 шт., на суму - 1 023 202,40 грн., ПДВ - 204 640,48 грн., всього з ПДВ - 1 227 842,88 грн. Дослідження видаткових накладних № 1101 від 11.01.2016р., № 1201 від 12.01.2016р. по взаємовідносинам з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" за договором № 4 від 15.12.2015р.

За наданими на дослідження податковими накладними № 6 від 11.01.2016р., № 8 від 12.01.2016р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Олеандріна Трейдінг" за договором № 4 від 15.12.2015р. (т.4, арк.140-143) обсяг придбання товару склав - 12,00 шт., на суму - 1 023 202,40 грн., ПДВ - 204 640,48 грн., всього з ПДВ - 1 227 842,88 грн. Дослідження податкових накладних № 6 від 11.01.2016р., № 8 від 12.01.2016р., квитанцій № 1 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Олеандріна Трейдінг" за договором № 4 від 15.12.2015р.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних № 6 від 11.01.2016р., № 8 від 12.01.2016р., по взаємовідносинам з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" за договором № 4 від 15.12.2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Олеандріна Трейдінг" - ОСОБА_13 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанціях № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Згідно прибуткових накладних № 15 від 11.01.2016р., № 16 від 12.01.2016р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Олеандріна Трейдінг" за договором № 4 від 15.12.2015р. (т.4 арк.138-139) оприбутковано товару у кількості - 12,00 шт., на суму - 1 023 202,40 грн., ПДВ - 204 640,48 грн., всього з ПДВ - 1 227 842,88 грн. Дослідження прибуткових накладних № 15 від 11.01.2016р., № 16 від 12.01.2016р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Олеандріна Трейдінг" за договором № 4 від 15.12.2015р.

За випискою ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненерго-проммонтаж" за період з 01.01.2016р. по 31.12.2016р. (т.4,арк.145) підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ "Олеандріна Трейдінг" у січні-лютому 2016р. (платіжні документи № 27 від 22.01.2016р., № 43 від 08.02.2016р.) із призначенням платежу: "За обладнання за договором № 4 від 15.12.2015р., в т.ч. ПДВ" на загальну суму з ПДВ - 416 645,07 грн.;

Дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за січень 2015р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" (т.4, арк.144) підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання товару та проведення розрахунків з контрагентом ТОВ "Олеандріна Трейдінг" на суму з ПДВ - 1 227 842,88 грн., станом на 10.10.2016р. кредиторська заборгованість відсутня;

Повідомленнями про відступлення права вимоги б/н від 08.07.2016р., б/н від 10.10.2016р. (т.4, арк.146-147), ТОВ "Олеандріна Трейдінг" повідомляє про відступлення права вимоги за договором № 4 від 15.12.2015р. на користь нових кредиторів, а саме: за договором про відступлення права вимоги № У01-07 від 08.07.2016р. відступило ТОВ "Адвансед Трейдінг Солюшнс" (ТОВ "АТС") право вимоги 222 653,31 грн.; за договором про відступлення права вимоги б/н від 10.10.2016р. відступило ТОВ "Буд Стар Інвест" право вимоги 388 544,50 грн., картками рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за січень 2016р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" (т.4, арк.148-149) (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 281 "Товари на складі", 1521 "Придбання (виготовлення) основних засобів", 6442 "Податковий кредит"), (за Дебетом рахунку 631 Кредитом рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті") підтверджується отримання (оприбуткування) товару, основних засобів та перерахування грошових коштів на користь контрагента-постачальника ТОВ "Олеандріна Трейдінг" (в т.ч. на користь підприємств (нових кредиторів) ТОВ "АТС", ТОВ "ТК Кронос", ТОВ "Буд Стар") на загальну суму з ПДВ - 1 227 842,88 грн.

Щодо використання у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж": в матеріалах справи міститься договір (на придбання сировинних, паливно-енергетичних або матеріальних ресурсів) № 38/15К від 16.01.2015р. (т.4, арк.155-156), за яким ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - "Постачальник") зобов`язується передати, а ПАТ "Авдіївський коксохімічний завод" (далі - "Покупець") прийняти та здійснити оплату за ресурси на умовах, визначених цим Договором (п.1.1. Договору). Кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору (п.2.1 Договору). За п.10.5 Договору, Договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 30.01.2017р. Договір № 38/15К від 16.01.2015р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27, з боку Покупця - ПАТ "АКХЗ" генеральним директором ОСОБА_26 та скріплено печатками Сторін. За наданою на дослідження податковою накладною № 11 від 19.06.2017р. по взаємовідносинам з контрагентом-покупцем ПрАТ "Авдіївський коксохімічний завод" (т.4, арк.160) обсяг продажу товару склав - 1,00 шт., на суму - 5 785,38 грн., ПДВ - 1 157,08 грн., всього з ПДВ - 6 942,46 грн. Дослідження податкової накладної № 11 від 19.06.2017р., по взаємовідносинам з контрагентом-покупцем ПрАТ "Авдіївський коксохімічний завод".

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 11 від 19.06.2017р., по взаємовідносинам з ПрАТ "Авдіївський коксохімічний завод" за червень 2015р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за період з 01.09.2017р. по 30.09.2017р. (т.4,арк.161) підтверджується документально надходження грошових коштів від ПрАТ "Авдіївський коксохімічний завод" у вересні 2017р. (платіжний документ № 4500030610 від 18.09.2017) із призначенням платежу: "Оплата за стабілізатор за договором № 38/15К від 16.01.2015, рахунок № 64 від 19.06.2017р., в т.ч. ПДВ 1 157,08 грн." на загальну суму з ПДВ - 6 942,46 грн.;

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено документально підтверджуються господарські операції ТОВ "Доненергопроммонтаж" по придбанню товару (обладнання) по взаємовідносинам з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" за договором № 4 від 15.12.2015р.; документально підтверджується оприбуткування (введення в експлуатацію) в бухгалтерському обліку ТОВ "Доненергопроммонтаж" товару (обладнання), придбаного у ТОВ "Олеандріна Трейдінг" за договором № 4 від 15.12.2015р.; документально підтверджується здійснення оплати ТОВ "Доненергопроммонтаж" за товари (обладнання) на користь ТОВ Олеандріна Трейдінг" (в т.ч. на користь підприємств (нових кредиторів) ТОВ "АТС", ТОВ "ТК Кронос", ТОВ "Буд Стар") за договором № 4 від 15.12.2015р.; документально підтверджується використання товару (обладнання), отриманого за договором № 4 від 15.12.2015р. по взаємовідносинам з ТОВ "Олеандріна Трейдінг" у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж"; надані на дослідження податкові накладні оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних; обсяги придбання за податковими накладними значаться в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопроммонтаж" за січень 2016р. (додаток № 5).

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" (індивідуальний податковий номер - 406392910283).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Консалтингова Група "Вектор М" зареєстровано 07.07.2016р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 40639296. Взято на облік платника податків у Бориспільському відділенні (м.Бориспіль) Броварської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 07.07.2016р. за № 102816129607. Згідно даних реєстру платників ПДВ зареєстровано платником ПДВ з 13.09.2016р., індивідуальний податковий номер - 406392910283. Керівник ОСОБА_14 з 17.08.2016р. (т.5, арк.43).

В результаті дослідження матеріалів справи судом встановлено: згідно договору про надання послуг № 04-16 від 01.04.2016р. (т.5, арк.46), ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Покупець, Замовник) дає завдання, а ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" " (далі - Постачальник, Виконавець) зобов`язується надавати Замовникові наступні послуги: "Рієлторські послуги пов`язані з дослідженням ринку нерухомості на предмет пошуку приміщення адміністративно-виробничого призначення в місті Маріуполі" (п.1.1 Договору). За п.1.2 Договору, підтвердженням надання послуг за цим Договором є договір купівлі-продажу нерухомості, акт виконаних послуг та податкова накладна.

За надання послуг за цим Договором Замовник сплачує Виконавцеві плату у розмірі 10% від вартості придбання нерухомості в строк 30 банківських днів після підписання акту виконаних послуг шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця (п.4.1 Договору).

У відповідності до п.7.1 Договору, цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та скріплення печатками Сторін. Строк цього Договору починає свій перебіг у момент, визначений у п.7.1 цього Договору та закінчується 31 грудня 2016 року (п.7.2 Договору).

Договір № 04-16 від 01.04.2016р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" директором ОСОБА_40, з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

За актом надання послуг б/н від 30.09.2016р. за договором № 04-16 від 01.04.2016р. (т.5, арк.54) контрагентом-постачальником (виконавцем) ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" надані рієлторські послуги на суму - 21 250,00 грн., ПДВ - 4 250,00 грн., всього з ПДВ - 25 500,00 грн. Дослідження акту надання послуг б/н від 30.09.2016р. по взаємовідносинам з ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" за договором № 04-16 від 01.04.2016р.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 160 від 30.09.2016р., по взаємовідносинам з ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" за вересень 2016р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" - ОСОБА_15 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанції № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

У відповідності до виписки ПАТ "Укрсоцбанк" по рахунку № НОМЕР_1 ТОВ "Доненергопроммонтаж" за період з 01.10.2016р. по 28.02.2017р. (т.5, арк.70) підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" у жовтні 2016р. (платіжний документ № 437 від 12.10.2016) із призначенням платежу: "За рієлторські послуги згідно договору № 04-16 від 01.04.2016, в т.ч. ПДВ 20% - 4 250,00 грн." на загальну суму з ПДВ - 25 500,00 грн.

У картці рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за серпень 2016р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" (т.5, арк.64) (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 92 "Адміністративні витрати", 6442 "Податковий кредит"),(за Дебетом рахунку 631 Кредитом рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті") наведено отримання послуг, формування податкового кредиту та перерахування грошових коштів на користь контрагента-постачальника ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" на суму з ПДВ - 25 500,00 грн.

У відповідності до договору купівлі-продажу нежитлової будівлі б/н від 26.04.2016р. (т.5,арк.62) громадяни ОСОБА_32 , ОСОБА_17 продали, а ТОВ "Доненергопром-монтаж" придбало нежитлову будівлю, що знаходиться у АДРЕСА_1. (п.1.1 Договору).

За п.3 Договору, вищезазначена нежитлова будівля продана за 255 000,00 грн., з яких гроші у сумі - 5 000,00 грн. продавці одержали, у відповідності із долями, повністю від покупця до підписання цього договору, а решту грошей у сумі 250 000,00 грн., покупець зобов`язується передавати продавцям, у відповідності із долями, готівкою, в строк до 26.07.2016р. (включно).

Договір б/н від 26.04.2016р. підписано Продавцями - ОСОБА_31, ОСОБА_17 ., з боку Покупця - директором ТОВ "Доненергопроммонтаж" ОСОБА_27 та завірено приватним нотаріусом Скалун Р.В.

За договором про надання послуг № 004-16 від 28.04.2016р. (т.5, арк.48-49), ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Покупець, Замовник) дає завдання, а ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" (далі - Постачальник, Виконавець) зобов`язується надавати Замовникові наступні послуги: "Виконати комплекс робіт (оформлення документації, покупка монтаж та налагодження обладнання тощо), що необхідні для підключення до електричної мережі приєднаною потужністю до 50 кВт" (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, підтвердженням надання послуг за цим Договором є укладений договір про постачання електричної енергії, акт виконаних послуг та податкова накладна. За надання послуг за цим Договором Замовник сплачує Виконавцеві плату у розмірі 120 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% в строк 30 банківських днів після підписання акту виконаних послуг шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок виконавця (п.4.1 Договору).

У відповідності до п.7.1 Договору, цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та скріплення печатками Сторін. Строк цього Договору починає свій перебіг у момент, визначений у п.7.1 цього Договору та закінчується 31 грудня 2016 року (п.7.2 Договору).

Договір № 004-16 від 28.04.2016р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" директором ОСОБА_40, з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_30 та скріплено печатками Сторін.

За актом надання послуг б/н від 30.09.2016р. за договором № 004-16 від 28.04.2016р. (т.5, арк.54) контрагентом-постачальником (виконавцем) ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" були надані послуги з підключення до електричної мережі на суму без ПДВ -100 000,00 грн., ПДВ - 20 000,00 грн., всього з ПДВ - 120 000,00 грн. Дослідження акту надання послуг б/н від 30.09.2016р. по взаємовідносинам з ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" за договором № 004-16 від 28.04.2016р.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 158 від 30.09.2016р, по взаємовідносинам з ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" за вересень 2016р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" - ОСОБА_15 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанції № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Відповідно до Господарського кодексу України № 436-IV від 16.01.2003 року із змінами та доповненнями:

За ст. 180. Істотні умови господарського договору

п.1. Зміст господарського договору становлять умови договору, визначені угодою його сторін, спрямованою на встановлення, зміну або припинення господарських зобов`язань, як погоджені сторонами, так і ті, що приймаються ними як обов`язкові умови договору відповідно до законодавства.

п.2. Господарський договір вважається укладеним, якщо між сторонами у передбачених законом порядку та формі досягнуто згоди щодо усіх його істотних умов. Істотними є умови, визнані такими за законом чи необхідні для договорів даного виду, а також умови, щодо яких на вимогу однієї із сторін повинна бути досягнута згода.

п.3. При укладенні господарського договору сторони зобов`язані у будь-якому разі погодити предмет, ціну та строк дії договору.

п.4. Умови про предмет у господарському договорі повинні визначати найменування (номенклатуру, асортимент) та кількість продукції (робіт, послуг), а також вимоги до їх якості.

Відповідно до Цивільного кодексу України № 435-IV від 16.01.2003 року із змінами та доповненнями:

За ст. 837. за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов`язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконану роботу. Договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові. Для виконання окремих видів робіт, встановлених законом, підрядник (субпідрядник) зобов`язаний одержати спеціальний дозвіл.

За ст. 843. у договорі підряду визначається ціна роботи або способи її визначення.

Статтею 844 наведено, що ціна у договорі підряду може бути визначена у кошторисі. Якщо робота виконується відповідно до кошторису, складеного підрядником, кошторис набирає чинності та стає частиною договору підряду з моменту підтвердження його замовником.

За договором про виконання робіт № 008-16 від 03.08.2016р. (т.5, арк.50-52), ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Покупець, Замовник) дає завдання, а ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" (далі - Постачальник, Виконавець) зобов`язується надавати Замовникові наступні послуги: "Будівельно-монтажні роботи у нежитловому будинку за адресою: м. Маріуполь, вул.9-го травня, 12" (п.1.1 Договору). Перелік робіт наведено у Додатку № 1 до цього договору.

За надання послуг за цим Договором Замовник сплачує Виконавцеві плату у розмірі 850 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% в строк 30 банківських днів після підписання акту виконаних послуг шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця (п.4.1 Договору).

У відповідності до п.7.1 Договору, цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та скріплення печатками Сторін. Строк цього Договору починає свій перебіг у момент, визначений у п.7.1 цього Договору та закінчується 31 грудня 2016 року (п.7.2 Договору).

Договір № 008-16 від 03.08.2016р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" директором ОСОБА_40, з боку Покупця -ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

На арк.51 том 5 наведено Додаток № 1 до договору № 008-16 від 03.09.2016р. (на мові оригіналу) "Смета на проведение ремонтно-отделочных работ по объекту: г.Мариуполь, ул. 9-го мая, 12" з переліком кількості (м., кв.м., шт.) за видами будівельних робіт, без наведення вартісних показників. У Додатук № 1 до договору № 008-16 від 03.09.2016р. підпис Постачальника відсутній.

Судом встановлено, що датою договору про виконання робіт № 008-16 (т.5, арк. 50) є 03.08.2016р., а датою Додатку № 1 до договору № 008-16 "Смета на проведение ремонтно-отделочных работ по объекту: г.Мариуполь, ул. 9-го мая, 12" є 03.09.2016р.

За наданою на дослідження податковою накладною № 159 від 30.09.2016р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" (т.5, арк.56) обсяг придбання послуг склав - 1,00 од.., на суму - 708 333,33 грн., ПДВ - 141 666,67 грн., всього з ПДВ - 850 000,00 грн. Дослідження податкової накладної № 159 від 30.09.2016р., квитанції № 1 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М".

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 159 від 30.09.2016р., по взаємовідносинам з ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" за вересень 2016р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" - ОСОБА_15 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанції № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Карткою рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за серпень 2016р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" (т.5, арк.66) (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 1522 ""Придбaння (виготовлення) основних засобів"", 6442 "Податковий кредит") наведено накопичення витрат на ремонт основних засобів, формування податкового кредиту з ПДВ), та (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунку 631) погашення заборгованості перед контрагентом-постачальником ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" (шляхом переуступки права вимоги підприємствам - новим кредиторам ТОВ "Буд Стар", ПП "ТЕГ", ТОВ "Клауд") на загальну суму з ПДВ - 850 000,00 грн.

За оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 1522 "Придбання (виготовлення) основних засобів" за серпень-грудень 2016р. (т.5, арк.67) наведені витрати по об`єкту будівництва - "Нежитлова будівля (м.Маріуполь, вул. 9-го травня, 12)" на суму у вересні 2016р. - 708 333,33 грн. (без ПДВ).

Повідомленнями про відступлення права вимоги б/н від 11.10.2016р., б/н від 19.12.2016р. (т.5, арк.71-73), ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" повідомляє про відступлення права вимоги за договорами № 008-16 від 03.08.2016р., № 004-16 від 28.04.2018р. на користь нових кредиторів, а саме: за договором № 376 від 10.10.2016р. відступило ТОВ "Буд Стар Інвест" право вимоги 200 000,00 грн.; за договором № 02 від 19.12.2016р. відступило ПП "ТЕГ" право вимоги 631 246,80 грн.; за договором № 01 від 19.12.2016р. відступило ТОВ "Клауд" право вимоги 64 253,20 грн.

Отже, проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів: підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо порушення п.44.1, п.44.2 ст.44 розділу ІІ, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розділу ІІІ Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, п.3 розділу ІІ П(С)БО 1, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868, ч.2 ст.2 розділу І, ч.1 ст.11 розділу IV Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV, ТОВ "Доненергопроммонтаж" та зайвого віднесення ТОВ "Доненергопроммонтаж" до складу витрат рядка 2180 Звіту про фінансові результати "Інші операційні витрати" за 2016р. суми витрат з придбання нежитлової будівлі за адресою м.Маріуполь, вул.9-го травня, 12, у розмірі 21 250,00 грн. та суми виконаного комплексу робіт, необхідних для підключення до електричної мережі у розмірі 100 000,00 грн. у зв`язку з чим занижено показник по рядку 02 "Фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності за 2016р. на суму 121 250,00 грн.

Підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо порушення п.44.1, п.44.2 розділу ІІ, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 розділу V Податкового Кодексу України із змінами та доповненнями, п.3 розділу ІІІ П(С)БО 1, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868, ч.2 ст.3 розділу І, ч.1 ст.11 розділу IV Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ТОВ "Доненергопроммонтаж" до складу податкового кредиту віднесено суму ПДВ за будівельно-монтажні роботи, за рієлторські послуги, за послуги з виконання комплексу робіт, необхідних для підключення до електричної мережі, у зв`язку з чим сума заниженого податку на додану вартість у вересні 2016р. складає 165 917 грн.

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "Зевстат" (індивідуальний податковий номер - 401026826536).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Зевстат" зареєстровано 05.11.2015р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 40102686. Основний вид діяльності - змішане сільське господарство, виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій, електромонтажні роботи, оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, інші. Взято на облік платника податків у Херсонській об`єднаній ДПІ ГУ ДФС у Херсонській області від 05.11.2015р. за № 265315168044.

Згідно даних реєстру платників ПДВ зареєстровано платником ПДВ з 01.12.2015р., індивідуальний податковий номер - 401026826536.

В результаті дослідження матеріалів справи судом встановлено: згідно договору поставки № 15 від 03.10.2016р. (т.4, арк.209-211), ТОВ "Зевстат" (далі - Постачальник) зобов`язується у визначені Договором строки поставляти та передавати у власність ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Покупець) продукцію (далі - Товар), а Покупець зобов`язується сплачувати за нього визначену цим Договором ціну та приймати Товар на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

Ціна за одиницю Товару та вартість відповідної партії Товару визначається Сторонами у відповідних Специфікаціях окремо. Вартість кожної партії Товару включає, крім вартості Товару, вартість маркування, упаковки Товару та доставки його в місце поставки поставки, передбачене п.4.2 цього Договору (п.2.1 Договору).

За п.4.2 Договору, місце поставки: ТОВ "Доненергопроммонтаж" м. Маріуполь, вул.9-го травня, б.12

У відповідності до п.4.3 Договору, одночасно з поставкою Товару Постачальник зобов`язаний передати Покупцю наступні документи:

-видаткову накладну;

-документи виробника, що підтверджують якість Товару (сертифікат відповідності, якщо Товар підлягає обов`язковій сертифікації);

-рахунок на оплату.

Право власності на Товар та всі ризики щодо втрати або пошкодження Товару, переходять до Покупця в момент отримання Товару від Постачальника за видатковою накладною. Датою поставки Товару є дата отримання Товару Покупцем, яка вказується у видатковій накладній (п.4.4., 4.5 Договору).

За п.5.1. Договору, поставка Товару здійснюється у строки, указані у відповідній Специфікації.

Цей Договір вступає в дію з дати підписання його Сторонами та діє до 03.10.2017р. (п.11.1 Договору).

Договір № 15 від 03.10.2016р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Зевстат" директором ОСОБА_41, з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

Оплата за товар відбувається наступним чином: на протязі 60 календарних днів з дати отримання Товару Покупцем (п.2 Специфікації).

За даними видаткових накладних № 150 від 22.11.2016р., № 151 від 25.11.2016р. (т.4, арк.214, 216) обсяг придбання товару по взаємовідносинам з ТОВ "Зевстат" за договором № 15 від 03.10.2016р. склав - 52,00 шт., на суму - 563 624,52 грн., ПДВ - 112 724,91 грн., всього з ПДВ - 676 349,43 грн. Дослідження видаткових накладних № 150 від 22.11.2016р., № 151 від 25.11.2016р. по взаємовідносинам з ТОВ "Зевстат" за договором № 15 від 03.10.2016р.

За наданим на дослідження податковими накладними № 150 від 22.11.2016р., № 151 від 25.11.2016р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Зевстат" (т.4, арк.218-221) обсяг придбання товару склав - 52,00 шт., на суму - 563 624,52 грн., ПДВ - 112 724,91 грн., всього з ПДВ - 676 349,43 грн. Дослідження податкових накладних № 150 від 22.11.2016р., № 151 від 25.11.2016р., квитанцій № 1 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Зевстат".

Судом встановлено, що в квитанціях № 1 до податкових накладних № 150 від 22.11.2016р., № 151 від 25.11.2016р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Зевстат" наведені дата і реєстраційний номер податкових накладних (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Згідно прибуткових накладних № 308 від 22.11.2016р., № 309 від 25.11.2016р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Зевстат" за договором № 15 від 03.10.2016р. (т.4, арк.213,215) оприбутковано товару у кількості - 52,00 шт., на суму - 563 624,52 грн., ПДВ - 112 724,91 грн., всього з ПДВ - 676 349,43 грн.

Дослідження прибуткових накладних № 308 від 22.11.2016р., № 309 від 25.11.2016р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Зевстат" за договором № 15 від 03.10.2016р.: дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за жовтень 2016р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Зевстат" (т.4, арк.222) підтверджуються взаєморозрахунки по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ "Зевстат" на суму з ПДВ - 676 349,42 грн. Повідомленням про відступлення права вимоги б/н від 19.12.2016р. (т.4, арк.225), ТОВ "Зевстат" повідомляє про відступлення права вимоги за договором № 15 від 03.10.2016р. на користь нового кредитора, а саме - за договором про відступлення права вимоги № 03 від 19.12.2016р. відступило ПП "ТЕГ" право вимоги 676 349,43 грн. Картками рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за жовтень 2016р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Зевстат" (т.4, арк.223-224) (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 "Сировина й матеріали", 281 "Товари", 6442 "Податковий кредит") підтверджується отримання (оприбуткування) товару, матеріалів на суму 563 624,52грн., формування податкового кредиту з ПДВ у сумі 112 724,90грн. та погашення заборгованості перед ТОВ "Зевстат" у зв`язку із відступленням права вимоги за договором поставки № 15 від 03.10.2016р. - ПП "ТЕГ" на загальну суму з ПДВ - 676 349,42 грн.

Щодо використання придбаних товарів у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж": в матеріалах справи міститься договір поставки (на придбання технологічного обладнання) № 10 від 08.01.2015р. (т.4, арк.234-237), за яким ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - "Постачальник") зобов`язується передати, а ПАТ "ММК ім.Ілліча" (далі - "Покупець") прийняти та здійснити оплату за товари (обладнання) (п.1.1. Договору). Кількість, номенклатура Обладнання зазначаються в Специфікаціях (п.21. Договору). Загальна сума поставки товару (обладнання) за Специфікацією № 44 від 12.09.2016р. становить - 3 035 087,63 грн., ПДВ - 607 017,53 грн., всього з ПДВ - 3 642 105,16 грн. За даними видаткової накладної № 85 від 13.12.2016р. (т.4, арк.239) обсяг продажу товару по взаємовідносинам з ПрАТ "ММК ім.Ілліча" за договором № 10 від 08.01.2015р. склав - 5,5 шт., на суму - 1 400 751,76 грн., ПДВ - 280 150,35 грн., всього з ПДВ - 1 680 902,11 грн.

Судом встановлено, що документально підтверджуються господарські операції ТОВ "Доненергопроммонтаж" по придбанню товарів по взаємовідносинам з ТОВ "Зевстат" за договором № 15 від 03.10.2016р.,документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ "Доненергопроммонтаж" товарів, придбаних у ТОВ "Зевстат" за договором № 15 від 03.10.2016р.; документально підтверджується погашення заборгованості (перерахування грошових коштів) ТОВ "Доненергопроммонтаж" перед контрагентом ПП "ТЕГ" за договором відступлення вимоги на загальну суму - 631 246,80 грн.; документально підтверджується використання товарів, отриманих за договором № 15 від 03.10.2016р. по взаємовідносинам з ТОВ "Зевстат" у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж"; надані на дослідження податкові накладні оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних; обсяги придбання за податковими накладними значаться в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопроммонтаж" за листопад 2016р.

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "Актів Лайн" (індивідуальний податковий номер - 410063604653).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Актів Лайн" зареєстровано 06.12.2016р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 41006365. Основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля. Взято на облік платника податків у ДПІ у Центральному районі м.Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 07.12.2016р. за № 10000000778122.

За даними реєстру платників ПДВ зареєстровано платником ПДВ з 01.01.2017р., індивідуальний податковий номер - 410063604653.

В результаті дослідження матеріалів справи судом встановлено: згідно договору № 12/16 від 19.12.2016р. (т.5, арк.4), ТОВ "Актів Лайн" (далі - Постачальник) зобов`язується у відповідності до цього Договору поставити, а ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Покупець) здійснити оплату та прийняти продукцію виробничо-технічного призначення в асортименті, кількості та за цінами, передбаченими у Специфікаціях до цього Договору (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, сума цього Договору складає 745 200,00 грн., в т.ч. ПДВ (20%) 124 200,00 грн.

Постачальник поставляє Продукцію в строки, які зазначені у відповідних Специфікаціях до цього Договору. При передачі Продукції Постачальник зобов`язаний одночасно з Продукцією передати Покупцю наступні документи: видаткову накладну з зазначенням номера і дати цього Договору, підписану уповноваженою особою і скріплену печаткою Постачальника. Покупець зобов`язаний прийняти Продукцію, відповідальний за прийняття директор ОСОБА_43 (п.3.1-3.3 Договору).

Згідно п.4.1 Договору, продукція, що постачається Постачальником в національній валюті України. Ціна Продукції, умови, порядок розрахунків і строки оплати кожної партії Продукції узгоджуються сторонами у відповідних Специфікаціях до цього Договору (п.4.2 Договору).

Строк дії договору з моменту підписання і діє до 31.03.2017р. Договір вважається пролонгований на кожний наступний календарний рік, якщо жодна із сторін на заявила письмово про його розторгнення або зміну за 20 днів до початку наступного календарного року (п.9.1 Договору).

Договір № 12/16 від 19.12.2016р. підписано з боку Постачальника - ТОВ "Актів Лайн" директором ОСОБА_42, з боку Покупця - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 57 від 31.01.2017р., по взаємовідносинам з ТОВ "Актів Лайн" за січень 2017р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Актів Лайн" - ОСОБА_22 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанції № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Згідно прибуткової накладної № 31 від 31.01.2017р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Актів Лайн" за договором № 12/16 від 19.12.2016р. (т.5, арк.6) оприбутковано товару у кількості - 27,00 шт., на суму - 621 000,00 грн., ПДВ - 124 200,00 грн., всього з ПДВ - 745 200,00 грн. Дослідження прибуткової накладної № 31 від 31.01.2017р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ "Актів Лайн" за договором № 12/16 від 19.12.2016р.

Дослідженням оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за січень 2017р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Актів Лайн" (т.5, арк.9) підтверджуються взаєморозрахунки на загальну суму з ПДВ - 745 200,00 грн.

Карткою рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за січень 2017р. - листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ "Актів Лайн" (т.5, арк.10) (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 "Сировина й матеріали", 6442 "Податковий кредит") підтверджується отримання (оприбуткування) продукції, формування податкового кредиту з ПДВ, та (за Кредитом рахунку 631 у кореспонденції з Дебетом рахунків 631) переведення боргу перед контрагентом ТОВ "Актів Лайн" на ПП "Агроніка-ЛТД" на загальну суму з ПДВ - 745 200,00 грн.

Щодо використання придбаної продукції у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж": судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних № 6 від 21.04.2017р., № 9 від 28.04.2017р., по взаємовідносинам з ПрАТ "ММК ім.Ілліча" за квітень 2017р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У відповідності до товарно-транспортних накладних № Р24 від 21.04.2017р., № Р27 від 28.04.2017р. (т.5, арк.16-17,19-20) по взаємовідносинам з ПрАТ "ММК ім.Ілліча" обсяг поставленого товару становив - 8,3 шт., на суму з ПДВ - 2 593 084,90 грн.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних № 6 від 11.05.2017р., № 8 від 17.08.2017р. по взаємовідносинам з ПрАТ "ММК ім.Ілліча" за травень, серпень 2017р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Доненергопроммонтаж" - ОСОБА_4 та електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

У відповідності до товарно-транспортних накладних № Р29 від 11.05.2017р., № Р60 від 17.08.2017р. (т.5, арк.21-22, 24-25) по взаємовідносинам з ПрАТ "ММК ім.Ілліча" обсяг поставленого товару становив - 6,9 шт., на суму з ПДВ - 2 220 019,60 грн. Дослідження товарно-транспортних накладних № Р29 від 11.05.2017р., № Р60 від 17.08.2017р. по взаємовідносинам з ПрАТ "ММК ім.Ілліча".

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено: документально підтверджуються господарські операції ТОВ "Доненергопроммонтаж" по придбанню продукції по взаємовідносинам з ТОВ "Актів Лайн" за договором № 12/16 від 19.12.2016р.;

-документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ "Доненергопроммонтаж" продукції, придбаної у ТОВ "Актів Лайн" за договором № 12/16 від 19.12.2016р.; документально підтверджується погашення заборгованості ТОВ "Доненергопроммонтаж" перед ТОВ "Актів Лайн" на суму 745 200,00 грн.; документально підтверджується використання продукції, отриманої за договором № 12/16 від 19.12.2016р. по взаємовідносинам з ТОВ "Актів Лайн" у господарській діяльності ТОВ "Доненергопроммонтаж"; надана на дослідження податкова накладна № 57 від 31.01.2017р. оформлена у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних; обсяг придбання за податковою накладною № 57 від 31.01.2017р. значиться в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопром-монтаж" за січень 2017р. (додаток № 5).

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "Лідер-Строй МКС" (індивідуальний податковий номер - 409906412144).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Лідер-Строй МКС" зареєстровано 30.11.2016р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 40990646. Взято на облік платника податків у ДПІ у м. Сєвєродонецьку ГУ ДФС у Луганській області від 30.11.2016р. за № 121416229998.

Згідно даних реєстру платників ПДВ зареєстровано платником ПДВ з 06.01.2017р., індивідуальний податковий номер - 409906412144.

В результаті дослідження матеріалів справи судом встановлено: згідно договору на розробку науково-технічної продукції № 12/17 від 01.03.2017р. (т.5, арк.113-114), ТОВ "Доненергопроммонтаж" (далі - Замовник) доручає, а ТОВ "Лідер-Строй МКС" (далі - Виконавець) приймає на себе зобов`язання по розробці науково-технічної продукції. Робочі проекти (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, вартість Договору складає 540 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 90 000,00 грн. Вартість розробки науково-технічної продукції за Договором визначена Протоколом узгодження договірної ціни (Додаток №1 до договору) (п.2.2 Договору).

Згідно п.2.3 Договору, оплата робіт здійснюється у безготівковому порядку в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця.

Строк розробки науково-технічної продукції складає 3 (три) місяці з момента підписання цього Договору (п.3.1 Договору).

У відповідності до п.9.1 Договору, цей Договір набирає чинності з момента його підписання і діє до 31 грудня 2017р.

Договір № 12/17 від 01.03.2017р. підписано з боку Виконавця - ТОВ "Лідер-Строй МКС" директором ОСОБА_44, з боку Замовника - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками Сторін.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 130 від 12.04.2017р. по взаємовідносинам з ТОВ "Лідер-Строй МКС" за квітень 2017р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Лідер-Строй МКС" - ОСОБА_23 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанції № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено: документально підтверджується здійснення оплати ТОВ "Доненергопроммонтаж" за послуги на користь ТОВ "Лідер-Строй МКС" за договором № 12/17 від 01.03.2017р. у загальній сумі з ПДВ - 540 000,00 грн.; надана на дослідження податкова накладна № 130 від 12.04.2017р. оформлена у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних; обсяг придбання за податковою накладною № 130 від 12.04.2017р. значиться в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопром-монтаж" за квітень 2017р..

Але, у зв`язку з наступним: за витягом з ЄДРЮО, ФОП та ГФ Товариство з обмеженою відповідальністю "Лідер-Строй МКС" не має виду діяльності щодо надання інжинірингових послуг (розробки науково-технічної продукції. Робочі проекти).

В наданих матеріалах справи відсутні ліцензії або інші дозвільні документи щодо надання інжинірингових послуг у відповідності до "Ліцензійних умов провадження господарської діяльності у будівництві, пов`язаної із створенням об`єктів архітектури", затверджених Наказом Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 27.01.2009 № 47, або інших нормативних актів; відсутня науково-технічна або інша документація - зафіксована на матеріальному носії інформація про обсяг та зміст розробки науково-технічної документацій, робочих проектів, експерту не виявляється можливим документально обгрунтувати зв`язок понесених витрат за договором №12/17 від 01.03.2017р., із господарською діяльністю ТОВ "Доненерго-проммонтаж".

Отже, суд приходить до висрновку, що документально підтверджуються висновки Акту перевірки щодо порушення п.44.1, п.44.2 розділу ІІ, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 розділу V Податкового Кодексу України із змінами та доповненнями, п.3 розділу ІІІ П(С)БО 1, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868, ч.2 ст.3 розділу І, ч.1 ст.11 розділу IV Закону України від 16.07.1999р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в результаті чого ТОВ "Доненергопроммонтаж" до складу податкового кредиту зайво віднесено суму ПДВ за операціями з ТОВ "Лідер-Строй МКС", та як наслідок, занижено податок на додану вартість за квітень 2015р. на 90 000,00 грн..

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ "Доненергопроммонтаж" з ТОВ "Міленкор" (індивідуальний податковий номер - 404015026596).

Товариство з обмеженою відповідальністю "Міленкор" зареєстровано 06.04.2016р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 40401505. Взято на облік платника податків у Маріупольській об`єднаній ДПІ ГУ ДФС у Донецькій області (Центральне відділення) від 06.04.2016р. за № 265916062225.

Згідно даних реєстру платників ПДВ зареєстровано платником ПДВ з 01.05.2016р., індивідуальний податковий номер - 404015026596.

За п.2 Договору, вартість робіт вказана в протоколі узгодження договірної ціни (додаток 2 до Договору) та складає 1 320 000,00 грн. з урахуванням 20 % НДС. Перед початком робіт Замовник перераховує Підряднику аванс в сумі 300 000,00 грн. Остаточний розрахунок проводиться на протязі 3-х банківських днів з дати підписання сторонами Акту виконаних робіт (за вирахуванням суми сплаченого авансу). Додаткова інформація щодо обсягу та виду робіт щодо проведення ремонту за цим Договором міститься у додатку № 1 до цього Договору.

Підрядник зобов`язується здійснювати матеріально-технічне забезпечення виконання робіт щодо проведення ремонту та несе ризик неможливості використання наданого ним матеріалу (деталей, конструкцій) або устаткування (п.3 Договору).

У відповідності до п.19 Договору, цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та його скріплення печатками Сторін.

Строк цього Договору починає свій перебіг у момент, визначений у п.19 цього Договору та закінчується 31.12.2017р. (п.20 Договору).

Договір № 17 від 15.05.2017р. підписано з боку Підрядника - ТОВ "Міленкор" директором ОСОБА_45, з боку Замовника - ТОВ "Доненергопроммонтаж" директором ОСОБА_27 та скріплено печатками сторін.

Судом встановлено, що в наданій на дослідження податковій накладній № 6 від 14.06.2017р. по взаємовідносинам з ТОВ "Міленкор" за червень 2017р. містяться електронний цифровий підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ "Міленкор" - ОСОБА_25 , електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. В квитанції № 1 наведені дата і реєстраційний номер податкової накладної (реєстрація в ЄРПН) та відмітка податкового органу (Єдине вікно подання податкової звітності ДФС України): "Документ прийнято".

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено:

-документально підтверджується сплата авансу ТОВ "Доненергопроммонтаж" за будівельно-монтажні роботи на користь ТОВ "Міленкор"за договором № 17 від 15.05.2017р. у загальній сумі з ПДВ - 300 000,00 грн.;

-надана на дослідження податкова накладна № 6 від 14.06.2017р. оформлена у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяг придбання за податковою накладною № 6 від 14.06.2017р. задекларовано в наданій на дослідження податковій декларації з податку на додану вартість ТОВ "Доненергопром-монтаж" за червень 2017р. (додаток № 5) з урахуванням пункту 198.2 статті 198 розділу V ПКУ: дати списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату робіт.

У відповідності до пп.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) в редакції на дату проведення господарських операцій, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Пунктом 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999р. (із змінами та доповненнями) визначено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі: здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг, придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2, ст.198).

За п.198.3 ст.198 ПКУ, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому згідно з п. 198.6 ст. 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За ст.200, п.200.1, п.200.4 сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

У відповідності до п.3 розділу ІІІ Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 73 від 07.02.2013р. (із змінами та доповненнями), фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою). Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною (правдивою), якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правила податкового обліку податку на додану вартість не встановлюють особливих вимог до первинних документів (окрім податкових накладних) і облікових регістрів, що повинні використовуватися при вирахуванні даних податків, тому відповідними документами податкового обліку вважаються бухгалтерські документи і регістри обліку, складені належним чином.

Відповідно до ст. 9 Закону України від 16.07.99р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон № 996) та п.2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704 первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні для надання їм юридичної сили і доказовості мати такі обов`язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції".

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (п.5 ст.9 Закону № 996).

Згідно пп. 2.1 та пп. 2.4 п. 2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704 (далі за текстом - Положення № 88), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

За п.2.5 Положення № 88, документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Отже, первинні документи, зокрема видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі, прибуткові накладні оформлені відповідно до вимог, встановлених Законом № 996 та Положенням № 88 та складені в момент проведення кожної господарської операції або (якщо це неможливо) безпосередньо після її завершення є підставою для включення даних по проведеним господарським операціям до податкового обліку платника податку.

В матеріалах справи відсутні документи (відомості) Головного управління ДФС у Донецькій області щодо визнання недійсними договорів, укладених із ТОВ "Лідер-Строй МКС", ТОВ "Міленкор", ТОВ "Актів Лайн", ТОВ "Зевстат", ТОВ "Олеандріна Трейдінг", ТОВ "Компанія-Камєлот", ТОВ "Консалтингова група "Вектор М", ПМП "Верінея", ТОВ "Бон Візит Плюс", ТОВ "Стріла Трейд", наведених у акті перевірки, визнання недійсними (тощо) первинних документів, виписаних сторонами за такими договорами, з наведенням відповідних правових наслідків щодо такого визнання та впливу на об`єкти оподаткування; відомості щодо надання правової оцінки документів (у т.ч. накладних, податкових накладних, інш.), складених вказаними СПД.

Виходячи з наведеного дослідження, в обсязі наданих документів:

Висновки акту № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017 в частині порушення ТОВ "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 05.10.2017 за № 0004331415 форми "В4" на суму 62 274 грн. підтверджуються документально частково, а саме підтверджується документально зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ за червень 2017р. на суму - 19 062,00грн.

Розбіжності даних дослідження з даними акту перевірки до зменшення суми завищення від`ємного значення суми ПДВ за червень 2017р. на суму 43 212,00грн. (19 062,00-62 274,00).

Висновки акту № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017 в частині порушення ТОВ "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення рішення від 05.10.2017 за № 0004321415 форми "Р" , за яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму - 1 355 351,00грн., і визначено штрафні (фінансові) санкції на суму - 338 838,00грн., всього 1 694 189,00грн. підтверджуються документально частково, а саме підтверджується документально збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму - 406 855,00грн. Узагальнюючі результати дослідження завищення податкового кредиту за актом документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Доненергопроммонтаж" № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017р. у Таблиці № 64.

Відповідно до п.123.1. Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1,54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування -тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

З урахуванням узагальнюючих результатів дослідження завищення податкового кредиту за актом документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Доненергопроммонтаж" № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017р., розрахунок штрафних (фінансових) санкцій на суму 338 838,00грн., за податковим повідомленням рішенням від 05.10.2017 за № 0004321415 форми "Р", підтверджуються документально частково, а саме підтверджується документально сума штрафних (фінансових) санкцій - 101 713,75грн. (406 855,00 х25%).

Розбіжності даних дослідження з даними Акту перевірки до зменшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму 948 496,00грн.(406 855,00 - 1 355 351,00) та визначених штрафних (фінансових) санкції до зменшення на суму 237 124,25 грн., всього до зменшення - 1 185 620,25грн..

Підтверджуються документально висновки Акту № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017 в частині порушення ТОВ "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" п.44.1., 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, Закону України від 16.07.1999 № 996-VІ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення від 05.10.2017 за № 0004291415 форми "Р", за яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму - 39 825,00грн. (в т.ч. за операціями з ПМП "Верінея" в сумі податку на прибуток 18 000,00грн., ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" в сумі - 21 825,00грн.), і визначено штрафні (фінансові) санкції на суму - 5 456,00грн. (21 825,00 х 25%), всього 45 281,00грн.

Згідно вищезазначеного суд прийшов до наступних висновків.

Висновки Акту № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017 в частині порушення ТОВ "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 05.10.2017 за № 0004331415 форми "В4" на суму 62 274 грн. підтверджуються документально частково, а саме підтверджується документально підстави для зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ за червень 2017р. на суму - 19 062,00грн.

Висновки Акту № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017 року в частині порушення ТОВ "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення рішення від 05.10.2017 за № 0004321415 форми "Р", за яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму 1 355 351,00грн., і визначено штрафні (фінансові) санкції на суму 338 838,00грн., всього - 1 694 189,00грн., підтверджуються документально частково, а саме підтверджується документально підстави для збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму - 406 855,00грн., та визначення штрафних (фінансових) санкцій на суму 101 713,75грн., всього - 508 568,75грн.

Висновки Акту № 600/05-99-14-15/34850567 від 18.09.2017 в частині порушення ТОВ "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" п.44.1., 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, Закону України від 16.07.1999 № 996-VІ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.2.4 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення від 05.10.2017 за № 0004291415 форми "Р", за яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму - 39 825,00грн. (в т.ч. за операціями з ПМП "Верінея" в сумі податку на прибуток 18 000,00грн., ТОВ "Консалтингова Група "Вектор М" в сумі - 21 825,00грн.), і визначено штрафні (фінансові) санкції на суму - 5 456,00грн. (21 825,00 х 25%), всього 45 281,00грн.

Відповідно до ст. 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно положень ст. 75 Кодексу адміністративного судочинства України достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. При цьому в силу положень ст. 76 КАС України достатніми є докази, які у сукупності дають змогу дійти до висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Відповідно до ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На думку суду, відповідачем, всупереч вимогам ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України не доведено правомірності прийнятого податкового-повідомлення рішення всупереч вимогам, в той час докази, якими позивач обґрунтовував свої вимоги - є законними, допустимими, обґрунтованими та такими, що відповідають дійсним обставинам справи.

З огляду на викладене, позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення - частковому скасуванню.

Згідно з ч. 4 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

При цьому, розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи (ч. 5 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України).

Пунктом 2 частини 3 ст.134 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що розмір сум, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Щодо клопотання про відшкодування витрат на правову допомогу та оплату судової експертизи, суд зазначає, що представником позивача було надано достатні докази про понесення судових витрат в розмірі 194 162, 16 грн. та проїздні квитки на загальну суму 2 250, 07 грн., всього 196 412, 23 грн., які підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувать відповідача.

Відповідно до частини першої статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, має право зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення. Вказаною статтею Кодексу адміністративного судочинства України встановлено право, а не обов`язок суду зобов`язувати подати суб`єкта владних повноважень звіт про виконання судового рішення, тому підстав для встановлення судового контролю за виконанням рішення суду, суд не вбачає.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись Конституцією України, ст.ст. 2, 5, 90, 132, 139, 193, 242-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 05.10.2017 за № 0004331415 форми "В4" на суму 62 274 грн в частині 43 212, 00 грн..

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 05.10.2017 за № 0004321415 форми "Р" за яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму 1 355 351,00грн., і визначено штрафні (фінансові) санкції на суму 338 838,00грн., всього - 1 694 189,00грн., в частині збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму - 948 496, 00грн. та визначення штрафних (фінансових) санкцій на суму 237 124, 25грн..

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (код ЄДРПОУ 39406028, 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" суму судового збору в розмірі 13513, 08 грн.

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (код ЄДРПОУ 39406028, 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОНЕНЕРГОПРОММОНТАЖ" суму витрат на правову допомогу та оплату судової експертизи в розмірі 196 412, 23грн.

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Рішення виготовлено в нарадчій кімнаті та проголошено вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 25 вересня 2019 року.

Повний текст рішення суду виготовлено 04 жовтня 2019 року.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.О. Галатіна


Дата ухвалення рішення	25.09.2019
Оприлюднено	10.10.2019
Номер документу	84822360
Судочинство	Адміністративне
Суть	визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, суд

Міронова Галина Михайлівна

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовахліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 25.09.2019 по справі 805/521/18-аДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —805/521/18-а

Рішення
від 25.09.2019 по справі 805/521/18-а
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД