Постанова

від 08.04.2010 по справі 2а-330/10/2370

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

№ 2а-330/10/2370

08.04.2010 р. м. Черкаси

17 год. 15 хв.

Черкаський окружний адмін істративний суд в складі:

головуючого судді Холода Р .В.,

при секретарі судового зас ідання Шоколенко Т.М.,

за участю:

представника позивача - д иректора Терьохіної І.І. та Ме льника А.П. за довіреністю,

представника відповідача - Бодрєвської І.В. за довірен істю,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в м. Черкас и адміністративну справу за позовом товариства з обмежен ою відповідальністю «Анталі я»до Уманської об' єднаної д ержавної податкової інспекц ії Черкаської області про ск асування податкового повідо млення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

05 лютого 2010 року товариство з обмеженою відповідальніст ю «Анталія»звернулось до Чер каського окружного адмініст ративного суду з позовною за явою до Уманської об' єднано ї державної податкової інспе кції Черкаської області про повне скасування податковог о повідомлення-рішення № 0000772310/0 від 28.08.2009 р. виданого Уманською об' єднаною державною подат ковою інспекцією Черкаської області.

Ухвалою суду від 8 лютого 2010 р оку зазначена позовна заява залишалась без руху.

В зв' язку з усуненням недо ліків, 16 лютого 2010 року винесен о ухвалу про відкриття прова дження в адміністративній сп рав та призначення справи до судового розгляду.

Позовні вимоги обгрунтова ні тим, що згідно акту позапла нової виїзної перевірки ТОВ «Анталія»з питань дотриманн я вимог податкового та іншог о законодавства за період з 01. 04.2005 р. по 30.09.2007 р. Уманською об' єд наною державною податковою і нспекцією прийняте податков е повідомлення-рішення № 0000772310/0 від 28.08.2009 р. по податку на прибут ок в сумі 268187 грн. 00 коп., в т.ч. осно вного платежу в сумі 173397 грн. 00 к оп. та штрафних санкціях в сум і 94790 грн. 00 коп. В акті позаплано вої перевірки зазначається, що ТОВ «Анталія»порушила вим оги п.п. 4.16 п. 4.1 ст. 4 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств», не включивши до складу валових доходів у І кварталі 2006 року суму поворот ної фінансової допомоги, у ви гляді позики, отриманої від ф ізичної особи ОСОБА_1 в ро змірі 700000 грн., яка залишалась н е поверненою станом на 30.09.2007 р.

Позивач вважає, що відповід ач порушив ч. 1 п. 1 ст. 15 Закону Ук раїни «Про порядок погашення зобов' язань платників пода тків перед бюджетом та держа вними цільовими фондами», то му донарахування основного п латежу з податку на прибуток в сумі 173397 грн. 00 коп. та застосув ання щтрафних санкцій в розм ірі 94790 грн. 00 коп. є безпідставни ми, а тому просить скасувати п одаткове повідомлення-рішен ня № 0000772310/0 від 28.08.2009 р.

Представники позивача у су довому засіданні позовні вим оги підтримали повністю та п росили суд задовольнити позо в повністю.

Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, з підстав ви кладених у письмовому запере ченні на адміністративний по зов та просив суд відмовити у задоволенні позову.

Представниками позивача з аявлялись письмові клопотан ня від 02.03.2010 р. та 08.04.2010 р. про зупине ння провадження у справі. Ухв алами суду від 02.03.2010 р. та 08.04.2010 р. в з адоволенні клопотань було ві дмовлено.

Розглянувши подані позива чем документи і матеріали ад міністративного позову, зас лухавши пояснення представн иків сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обст авини, на яких ґрунтується по зов, об'єктивно оцінивши дока зи, які мають юридичне значен ня для розгляду справи і вирі шення спору по суті, суд встан овив наступне.

Товариство з обмеженою від повідальністю «Анталія», від повідно до витягу з Єдиного д ержавного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підпри ємців серії АД № 078146, зареєстро вано 19.03.2002 р., ідентифікаційний код 31918999.

03 серпня 2009 року начальником Уманської об' єднаної держа вної податкової інспекції ви даний наказ № 522 про проведенн я позапланової виїзної перев ірки товариства з обмеженою відповідальністю «Анталія» код за ЄДРПОУ 31918999 в термін з 04.08.200 9 р. по 10.08.2009 р. Підставою для пров едення перевірки стало розпо рядження начальника Уманськ ої ОДПІ від 30.07.2009 р. № 41-р про прове дення службового розслідува ння щодо неналежного виконан ня службових обов' язків Ума нської ОДПІ під час проведен ня планової виїзної перевірк и ТОВ «Анталія»за період з 01.04.2 005 р. по 30.09.2007 р.

На підставі зазначеного на казу протягом 04.08.2009 р. по 12.08.2009 р. по садовими особами Уманської о б' єднаної державної податк ової інспекції проведено поз апланову виїзну перевірку ТО В «Анталія»з питань дотриман ня вимог податкового та іншо го законодавства за період з 01.04.2005 р. по 30.09.2007 р., за результатами якої складено акт від 17.08.2009 р. № 1 152/23/31918999.

Перевіркою встановлені по рушення ТОВ «Анталія»:

п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України в ід 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткув ання прибутку підприємств»в редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/94-ВР (із змінами та допо вненнями), в результаті заниж ено податок на прибуток за 1-ий квартал 2006 р. на 175000 грн., за піврі ччя 2006 р. на 170162 грн., 3 квартал 2006 р. н а 158279 грн., 2006 р. на 142097 грн., завищено податку на прибуток за 1-ий кв артал 2007 р. на 625 грн., завищено по датку на прибуток за піврічч я 2007 р. на 1250 грн., занижено податк у на прибуток за 3 квартал 2007 р. н а 31300 грн.

абз. 4 п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону Укра їни від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР «Про опода ткування прибутку підприємс тв»в редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/94-ВР (із змінами та доповненнями), п. 2.7 Закону Укра їни від 16.07.1999 р. № 996-XIV «Про бухг алтерський облік та фінансов у звітність в Україні», наказ у Міністерства статистики Ук раїни від 29.12.1995 р. № 352 «Про затвер дження типових форм первинно го обліку», в результаті зави щена балансова вартість осно вних фондів І групи (за нормою амортизації нижче 2%) станом н а 30.09.2007 р. на 272039 грн. Завищення бал ансової вартості основних фо ндів 1 групи не вплинуло на роз мір амортвідрахувань.

п. 2.6, п. 3.3 п. 4.2 Положення про веде ння касових операцій у націо нальній валюті України, затв ердженого постановою Правлі ння Національного банку Укра їни від 15.12.2004 р. № 637, зареєстрован ого в Міністерстві юстиції У країни 13.01.2005 р. за № 40/10320: прибутков і касові ордери на суми отрим аних коштів від громадянина ОСОБА_1 в сумі 700000 грн. не скл адались, готівка в сумі 700000 грн ., що отримана ТОВ «Анталія»ві д громадянина ОСОБА_1 11.03.2006 р . в касі ТОВ «Анталія»не оприб уткована.

На підставі акта перевірки №1152/23/31918999 від 17.08.2009 р. відповідачем складено податкове повідомл ення-рішення від 28 серпня 2009 ро ку № 0000772310/0 на суму податкового з обов' язання 268187 грн. 00 коп., де 173 397 грн. 00 коп. становить основни й платіж та 94790 грн. 00 коп. - штра фні (фінансові) санкції.

В своїй позовній зая ві позивач зазначив, що госпо дарська операція щодо отрима ння позики ТОВ «Анталія»від громадянина ОСОБА_1 не зна йшла свого відображення в бу хгалтерському обліку тому, щ о вона не здійснювалась взаг алі і стала результатом прот иправних і корисливих дій ко лишнього директора ОСОБА_2

Вказані твердження п озивача суд не бере до уваги з нижченаведених підстав.

Частина 2 статті 3 Зако ну України від 16.07.1999 р. № 996-XIV «Про б ухгалтерський облік та фінан сову звітність в Україні»виз начає, що бухгалтерський обл ік є обов'язковим видом облік у, який ведеться підприємств ом. Фінансова, податкова, стат истична та інші види звітнос ті, що використовують грошов ий вимірник, грунтуються на д аних бухгалтерського обліку .

Крім того, суд звертає ува гу, що відповідно до ч.3 ст.8 Зако ну України «Про бухгалтерськ ий облік та фінансову звітні сть в Україні»відповідальні сть за організацію бухгалтер ського обліку та забезпеченн я фіксування фактів здійснен ня всіх господарських операц ій у первинних документах, зб ереження оброблених докумен тів, регістрів і звітності пр отягом встановленого термін у, але не менше трьох років, не се власник (власники) або упов новажений орган (посадова ос оба), який здійснює керівницт во підприємством відповідно до законодавства та установ чих документів.

Стаття 62 Закону України від 19.09.1991 р. № 1576-XII «Про господарські т овариства»встановлює, що у т оваристві з обмеженою відпов ідальністю створюється вико навчий орган: колегіальний (д ирекція) або одноособовий (ди ректор). Дирекцію очолює гене ральний директор.

Згідно акту від 17.08.2009 р оку №1152/23/3191 про результати поза планової виїзної перевірки т овариства з обмеженою відпов ідальністю «Анталія»з питан ь дотримання вимог податково го законодавства за період з 01.04.2005 року по 30.09.2007 року, ОСОБА_2 перебував на посаді генерал ьного директора ТОВ «Анталія »в період з 31.05.2005 року по 10.04.2009 року .

Відповідно до ч.1 ст.72 Кодек су адміністративного судочи нства України обставини, вст ановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не док азуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо яко ї встановлено ці обставини.

Тобто обставини, встановле ні судовим рішенням в адміні стративній, цивільній або го сподарській справі, що набра ло законної сили, не доказуют ься при розгляді іншої справ и лише за умови, що в ній берут ь участь ті самі особи або осо ба, щодо якої встановлено ці о бставини.

В матеріалах справи наявне судове рішення - ріш ення Уманського міськрайонн ого суду Черкаської області від 29 листопада 2007 року, справа №2-2706/07 за позовом ОСОБА_1 до т овариства з обмеженою відпов ідальністю «Анталія». В судо вому засіданні позивач заяви в, що вказане рішення набрало законної сили. Факт набрання вказаним рішенням законної сили також підтверджується з аявою про перегляд рішення с уду у зв' язку нововиявленим и обставинами, яка подана тов ариством з обмеженою відпові дальністю «Анталія»до Уманс ького міськрайонного суду Че ркаської області 08.04.2010 року.

Оскільки рішення Ума нського міськрайонного суду Черкаської області від 29 лист опада 2007 року, справа №2-2706/07 за по зовом ОСОБА_1 до товариств а з обмеженою відповідальніс тю «Анталія»набрало законно ї сили, а однією із сторін було товариство з обмеженою відп овідальністю «Анталія», тому суд вважає за можливе застос увати преюдицію (обов'язкове для врахування) даного судов ого рішення.

Як вбачається із ріше ння Уманського міськрайонно го суду Черкаської області в ід 29 листопада 2007 року по справ і № 2-2706/07, представник ТОВ «Антал ія»підтвердив факт отриманн я від громадянина ОСОБА_1 позики у сумі 700000 гривень. Уман ським міськрайонним судом Че ркаської області встановле но, що 10 березня 2006 року між ОС ОБА_1 та ТОВ «Анталія»уклад ений договір позики на суму 7 00000 гривень для будівництва не житлової будівлі по вул. Лева невського, буд.56 у м. Умань. Згід но акту прийому коштів від 11.03.2 006 року позивач (ОСОБА_1) пер едав представнику відповіда ча (ТОВ «Анталія») вищевказан у суму коштів.

Тому неналежне викон ання колишнім генеральним ди ректором ТОВ «Анталія»ОСО БА_2 приписів ч.3 ст.8 Закону Ук раїни «Про бухгалтерський об лік та фінансову звітність в Україні»не звільняє відпові дача від його обов' язку спл ачувати належні суми податкі в і зборів (обов'язкових плате жів) у встановлені законами т ерміни, відповідно до п.3 ст.9 За кону УРСР від 25.06.1991 р. № 1251-XII «Про си стему оподаткування», які ви никли у зв' язку із отриманн ям ТОВ «Анталія»позики у роз мірі 700000 гривень від громадяни на ОСОБА_1, факт отримання якої встановлено у рішенні У манського міськрайонного су ду Черкаської області від 29 ли стопада 2007 року, справа № 2-2706/07, як е на день складання даної пос танови набрало законної і не є скасованим.

Як вбачається із акта перевірки № 1152/23/31918999 від 17.08.2009 р. та р озрахунків недоплати податк у на прибуток по акту перевір ки ТОВ «Анталія», які були над ані представником відповіда ча на вимогу суду, сума податк ового зобов' язання за основ ним платежем у розмірі 173397 грн. складається із суми занижен ня податку на прибуток за 2006 рі к у розмірі 142097 грн. та суми зани ження податку на прибуток за 3 квартали 2007 року у розмірі 31300 г рн.

Відповідно до п.4.1. нака зу № 143 від 29.03.2003 Державної податк ової адміністрації України « Про затвердження форми декла рації з податку на прибуток п ідприємства та Порядку її ск ладання»декларація подаєть ся платником податку до держ авного податкового органу дл я реєстрації протягом 40 кален дарних днів, наступних за ост аннім календарним днем звітн ого (податкового) періоду. Тоб то останнім днем подачі плат ником податку декларації на прибуток підприємств за 2006 рі к є 9 лютого 2007 року, а останнім д нем подачі платником податку декларації на прибуток підп риємств за 3 квартал 2007 року є 10 ж овтня 2007 року, відповідно.

Пункт 15.1.1 ст.15 Закону Укр аїни від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядо к погашення зобов'язань плат ників податків перед бюджета ми та державними цільовими ф ондами»встановлює, що податк овий орган має право самості йно визначити суму податкови х зобов'язань платника подат ків у випадках, визначених ци м Законом, не пізніше закінче ння 1095 дня, наступного за остан нім днем граничного строку п одання податкової деклараці ї, а у разі, коли така податков а декларація була надана піз ніше, - за днем її фактичного п одання. Якщо протягом зазнач еного строку податковий орга н не визначає суму податкови х зобов'язань, платник податк ів вважається вільним від та кого податкового зобов'язанн я, а спір стосовно такої декла рації не підлягає розгляду в адміністративному або судов ому порядку.

Спірне податкове пов ідомлення-рішення №0000772310/0 було складено податковим органом 28 серпня 2009 року, а тому суд прих одить до висновку, що відпові дач правомірно скористався с воїм правом щодо самостійног о визначення суми податкових зобов'язань ТОВ «Анталія»в м ежах строку давності, встано вленого п.15.1.1 ст.15 Закону Україн и «Про порядок погашення зоб ов'язань платників податків перед бюджетами та державним и цільовими фондами».

Відповідно до ч.1 ст.69 Кодек су адміністративного судочи нства України, доказами в адм іністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на п ідставі яких суд встановлює наявність або відсутність об ставин, що обґрунтовують вим оги і заперечення осіб, які бе руть участь у справі, та інші о бставини, що мають значення д ля правильного вирішення спр ави. Ці дані встановлюються с удом на підставі пояснень ст орін, третіх осіб та їхніх пре дставників, показань свідків , письмових і речових доказів , висновків експертів.

Підставою для складання ос каржуваного повідомлення-рі шення №0000772310/0 від 28 серпня 2008 року був акт від 17.08.2009 року № 1152/23/31918999 про результати позапланової виї зної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Анталія»з питань дотриманн я вимог податкового законода вства.

Особливість актів податко вих органів полягає в тому, що вони складаються з двох доку ментів, оскільки припис, який породжує правовідносини, мі ститься в рішенні (податково му повідомленні-рішенні) под аткового органу, а фактичні п ідстави для прийняття цього рішення - в акті перевірки дот римання податкового законод авства. Сам по собі акт переві рки фіксує певні обставини п орушення платником податку п одаткового законодавства.

Акт - службовий документ, я кий стверджує факт проведенн я, в даному випадку, позаплано вої виїзної перевірки суб' є кта господарювання і є носіє м доказової інформації про в иявлені порушення вимог пода ткового законодавства суб' єктами господарювання.

Суд вважає, що позивач в суд овому засіданні не довів неп равомірність нарахування ві дповідачем, встановлених у а кті перевірки № 1152/23/31918999 від 17.08.2009 р . фактів заниження податку на прибуток за 2006 рік у розмірі 14209 7 грн. та суми заниження податк у на прибуток за 3 квартали 2007 р оку у розмірі 31300 грн. на загаль ну суму 173397 грн. та нараховані у зв' язки з цим штрафні санкц ії у розмірі 94470 грн.

З огляду на викладене, суд д ійшов до висновку, що рішення Уманської об' єднаної держа вної податкової інспекції в Черкаської області - податк ове повідомлення-рішення №00007 72310/0 від 28 серпня 2009 року винесене у повній відповідності з под атковим законодавством та не підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 14, 160-163, 167, 185-187 Код ексу адміністративного судо чинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністрат ивного позову відмовити повн істю.

Постанова може бути оскарж ена до Київського апеляційно го адміністративного суду че рез Черкаський окружний адмі ністративний суд за правилам и, встановленими ст.ст.185-187 Коде ксу адміністративного судоч инства України.

Суддя Р.В. Холод

Повний текст постан ови складений 13 квітня 2010 року