Рішення

від 06.08.2020 по справі 160/12656/19

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 серпня 2020 року Справа № 160/12656/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Луніної О. С., розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю Східна Промислова Група до Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ :

16.12.2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Східна Промислова Група" (вул. Маршала Малиновського, буд. 2, поверх 3, башта А8-7, м. Дніпро, 49098, код ЄДРПОУ 32083732) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49000, код ЄДРПОУ 43145015) в якій позивач просить, а саме:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "СХІДНА ПРОМИСЛОВА ГРУПА" (ЄДРПОУ 32083732) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, оформлене протоколом від 01.10.2019 року;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у встановленому законом порядку виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "СХІДНА ПРОМИСЛОВА ГРУПА" (ЄДРПОУ 32083732) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.10.2019 №1316105/32083732, №1316104/32083732, №1316106/32083732, №1316116/32083732, №1316114/32083732, №1316113/32083732, №1316112/32083732, №1316115/32083732, №1316108/32083732, №1316122/32083732, №1316121/32083732, №1316120/32083732 та №1316123/32083732;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у встановленому законом порядку здійснити реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №287 від 16.09.2019 року, №288 від 16.09.2019 року, №289 від 17.09.2019 року, №290 від 17.09.2019 року, №291 від 18.09.2019 року, №292 від 18.09.2019 року, №293 від 19.09.2019 року, №294 від 19.09.2019 року, №295 від 19.09.2019 року, №296 від 18.09.2019 року, №297 від 23.09.2019 року, №298 від 23.09.2019 року та №299 від 25.09.2019 року, направлені Товариством з обмеженою відповідальністю "СХІДНА ПРОМИСЛОВА ГРУПА" (ЄДРПОУ 32083732) на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних датою надходження цих накладних до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що контролюючим органом протиправно зупинено реєстрацію податкових накладних. У якості підстав зупинення реєстрації зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної . Вважає таке рішення щодо віднесення товариства до ризикових платників податків протиправним, оскільки Критерії ризиковості визначені лише у вигляді листа Державної фіскальної служби України №1962/99-99-29-01-01 від 07.08.2019 року, який за своїми ознаками є регуляторним актом, проте був прийнятий всупереч критеріям Закону України Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності . Оскільки Критерії ризиковості платника податку не затверджені на законодавчому рівні, тому і не можуть бути застосовані до товариства. Позивач зазначає, що внесення Товариством до переліку ризикових платників перешкоджають провадженню господарської діяльності останнього з огляду на те, що всі податкові накладні, які реєструє позивач в ЄРПН, автоматично зупиняються і це створює додаткові перешкоди в здійсненні господарських операцій (а саме необхідність постійно витрачати додатковий час, трудові та матеріальні ресурси на підготовку пояснень та копій документів з метою розблокування податкових накладних), а також руйнує ділову репутацію позивача перед контрагентами.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.12.2019 року відкрито провадження в адміністративній справі №160/8658/19 та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.

До суду надійшов відзив відповідача, в якому зазначено, що ТОВ Східна Промислова Група включено до переліку ризикових платників податків згідно Протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 01.10.2019 року (на момент прийняття рішення щодо ризиковості платника ТОВ Східна Промислова Група діяли критерії ризиковості платника податку, визначені листом ДФС України № 1962/99-99-29-05-01-01 від 07.08.2019). Підставою для внесення Товариства до переліку ризикових платників податків слугувала інформація, отримана в межах Алгоритму дій відповідного структурного підрозділу. Також зазначає, що прийняття рішення про внесення товариства до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, не порушує прав останнього, при цьому посилається на постанову Верховного Суду від 20 листопада 2019 року у справі № 480/4006/18.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2020 року справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження та замінено засідання для розгляду справи по суті підготовчим засіданням. Підготовче засідання призначено на 17.03.2020 року.

11.03.2020 року судом отримано відповідь на відзив, в якому позивач зазначає про бепідставність доводів відповідача та наполягає на обгрунтованості заявлених позовних вимог.

з 12.03.2020 року згідно пунктом 3 розділ VІ "Прикінцеві положення" Кодексу адміністративного судочинства України процесуальні строки розгляду адміністративної справи продовжуються на строк дії такого карантину.

Протокольною ухвалою суду від 17.03.2020 відкладено підготовче засідання на 07.04.2020.

Протокольною ухвалою суду від 07.04.2020 відкладено підготовче засідання на 28.04.2020.

Протокольною ухвалою суду від 28.04.2020 відкладено підготовче засідання на 14.05.2020.

Протокольною ухвалою суду від 14.05.2020 відкладено підготовче засідання на 28.05.2020.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.05.2020 року залучено до участі у справі в якості другого відповідача - Державну податкову службу України.

Протокольною ухвалою суду від 28.05.2020 відкладено підготовче засідання на 23.06.2020.

Протокольною ухвалою суду від 23.06.2020 відкладено підготовче засідання на 14.07.2020.

14.07.2020 року Державна податкова служба України подала відзив на позовну заяву, в якому зазначила, що зобов`язання зареєструвати податкові накладні є похідною вимогою від вимог до ГУ ДПС України у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 28 Порядку.

Протокольною ухвалою суду від 14.07.2020 відкладено підготовче засідання на 16.07.2020.

16.07.2020 року позивачем подано заяву про збільшення та уточнення позовних вимог, в якій позивач просить збільшити позовні вимоги та викласти їх в такій редакції:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "СХІДНА ПРОМИСЛОВА ГРУПА" (ЄДРПОУ 32083732) до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, оформлене протоколом від 01.10.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04 лютого 2020 року про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "СХІДНА ПРОМИСЛОВА ГРУПА" (ЄДРПОУ 32083732) до реєстру ризикових платників податків, як такого, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості, передбачених постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних";

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області у встановленому законом порядку виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "СХІДНА ПРОМИСЛОВА ГРУПА" (ЄДРПОУ 32083732) з реєстру ризикових платників податків, як такого, що відповідає Критеріям ризиковості;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.10.2019 №1316105/32083732, №1316104/32083732, №1316106/32083732, №1316116/32083732, №1316114/32083732, №1316113/32083732, №1316112/32083732, №1316115/32083732, №1316108/32083732, №1316122/32083732, №1316121/32083732, №1316120/32083732 та №1316123/32083732;

- зобов`язати ДПС України у встановленому законом порядку здійснити реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №287 від 16.09.2019 року, №288 від 16.09.2019 року, №289 від 17.09.2019 року, №290 від 17.09.2019 року, №291 від 18.09.2019 року, №292 від 18.09.2019 року, №293 від 19.09.2019 року, №294 від 19.09.2019 року, №295 від 19.09.2019 року, №296 від 18.09.2019 року, №297 від 23.09.2019 року, №298 від 23.09.2019 року та №299 від 25.09.2019 року, направлені Товариством з обмеженою відповідальністю "СХІДНА ПРОМИСЛОВА ГРУПА" (ЄДРПОУ 32083732) на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних датою надходження цих накладних на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.07.2020 року прийнято до розгляду заяву про збільшення та уточнення позовних вимог та вітрубувано від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Протокольною ухвалою суду від 16.07.2020 відкладено підготовче засідання на 28.07.2020.

Протокольною ухвалою суду від 28.07.2020 відкладено підготовче засідання на 06.08.2020.

06.08.2020 року судогм отримано додаткові пояснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області, де відповідач зазначає про правомірність своїх дій, вказує, що внесення підприємства до переліку ризикових не створює жодних перешкод для діяльності платника податку, а є лише службовою діяльністю працівників ДПС з виконання своїх професійних обов`язків зі збирання доказової інформації щодо наявності чи відсутності документального підтвердження відповідних операцій, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнаються протиправними в установленому порядку. Зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків.

Протокольною ухвалою суду від 06.08.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду за заявою позивача в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Східна Промислова Група" (ЄДРПОУ 32083732) є юридичною особою, яка зареєстрована 23.07.2002 року та є платником податку на додану вартість.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення, яким ТОВ СХІДНА ПРОМИСЛОВА ГРУПА внесено до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості за ознакою, передбаченою пп.1.6. Критеріїв ризиковості платника податку, оформлене протоколом від 01.10.2019 року, що підтверджується Витягом з електронного кабінету платника позивача, копія якого наявна в матеріалах справи.

Також, судом встановлено, що 11.10.2019 позивачем подано до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкові накладні від 16.09.2019 №287, №288, від 17.09.2019 №289, №290, від 18.09.2019 №291, №292, від 19.09.2019 №293, №294, №295, складені на адресу ТОВ Квадранс-М , з реалізації послуг проведення аудиту якісної дистрибуції товарів алкогольна продукція , пиво , шоколад , безалкогольна продукція , сухі сніданки за звітні періоди травень-серпень 2019 року у кількості 9 послуг на загальну суму 392 000,0 гри., у т.ч. ГІДВ 65 333,33 грн.

Крім того, подано 11.10.2019 до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкові накладні від 18.09.2019 №296 та від 25.09.2019 №299, складені на ПКП Дніпроресурс по реалізації прокладок горбкуватих №20 (код УКТ ЗЕД 4808100000) у кількості 96000 шт. (по ціні 1,0 грн./шт.) та прокладок горбкуватих - 210000 шт. (по ціні 1,0 грн./шт.) на загальну суму 367 200,0 грн., у т.ч. ПДВ 61 200,0 грн.

Також, 11.10.2019 позивачем подано на реєстрацію податкові накладні від 23.09.2019 №297 та №298, складені на ПП Ав-Пак по реалізації прокладок горбкуватих №20 у кількості 87 800 шт. (по ціні 0,69 грн./шт.) та прокладок горбкуватих - 109200 шт. (по ціні 0.95 грн./шт.) на загальну суму 197 186,4 грн., у т.ч. ПДВ 32 864,4 грн.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація вищезазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, з причини: ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку (дані Квитанцій №1, копії яких наявні в матеріалах справи).

З метою проведення реєстрації вищевказаних податкових накладних, позивачем були надіслані контролюючому органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів (договори та первинні документи за здійсненими господарськими операціями), які необхідні для проведення реєстрації податкових накладних №287 від 16.09.2019 року, №288 від 16.09.2019 року, №289 від 17.09.2019 року, №290 від 17.09.2019 року, №291 від 18.09.2019 року, №292 від 18.09.2019 року, №293 від 19.09.2019 року, №294 від 19.09.2019 року, №295 від 19.09.2019 року, №296 від 18.09.2019 року, №297 від 23.09.2019 року, №298 від 23.09.2019 року та №299 від 25.09.2019 року.

Відповідачем були прийняті оскаржувані рішення від 28.10.2019 №1316105/32083732, №1316104/32083732, №1316106/32083732, №1316116/32083732, №1316114/32083732, №1316113/32083732, №1316112/32083732, №1316115/32083732, №1316108/32083732, №1316122/32083732, №1316121/32083732, №1316120/32083732 та №1316123/32083732 про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, що підтверджується копіями вказаних рішень наявних в матеріалах справи.

Рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 9738 від 04.02.2020 року ТОВ СХІДНА ПРОМИСЛОВА ГРУПА встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

За приписами п.74.3 ст.74 ПК України визначено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій і завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п.2 Постанови Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010р. (далі Порядок №1246) податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно до п.12 вказаного Порядку №1246 після надходження ПН/РК до ДФС в автоматизованому режимі здійснюються їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018р. затверджено, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №117).

Згідно з пунктом 3 Порядку №117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р