Рішення

від 25.08.2020 по справі 280/899/20

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

25 серпня 2020 року (13 год. 07 хв.)Справа № 280/899/20 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Конишевої О.В.,

за участю секретаря судового засідання Туяк О.К.,

представників сторін:

позивача -Буюклинська Л.В.,

відповідача -Принцовський Д.В.,

третьої особи - не з`явився,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Сади Бердянська (71118, Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Консульська, буд.75а, код ЄДРПОУ 32835196)

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ 43143945)

третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору: Приватне підприємство Войніков і Ко (71101, Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Мелітопольське шосе, 86, код ЄДРПОУ 30694282)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИВ:

10.02.2020 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю Сади Бердянська (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору: Приватне підприємство Войніков і Ко (далі - третя особа), в якому позивач просить суд: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення №0019871306, №0019881306, №0019891306, №0019901306 від 20.08.2019 прийняте Головним управлінням ДФС у Запорізькій області.

Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що для того, аби утримати з доходу (орендної плати) ПДФО та військовий збір обов`язковою умовою є нарахування (виплата, надання) такого доходу. ГУ ДФС у Запорізькій області здійснило донарахування податку на доходи фізичних осіб з доходу, який не був нарахований та виплачений орендарем, не дослідивши при цьому розмір частки паю яка фактично належить пайщику та не врахувавши, що частина фізичних осіб мали договори оренди з іншим підприємством. Крім того, вважає що допущена помилка в реквізитах платіжних доручень при сплаті нами ПДФО та військового збору не свідчить про несплату підприємством до бюджету за період з 16.08.2017 по 06.11.2017 податку з доходів фізичних осіб в сумі 205183,15 грн. та військового збору. Крім того, зазначає про протиправність нарахування штрафів та пені, які нічим не підтверджені. Просить позов задовольнити.

Відповідач проти позову заперечив з підстав того, що заниження сум нарахованої орендної плати окремим пайщикам відбулося у зв`язку з не повним нарахуванням орендної плати за цілий пай, а помилка в реквізитах платіжних доручень при сплаті нами ПДФО та військового збору не свідчить про своєчасність сплати грошового зобов`язання, що відповідно підтверджує правомірність застосованих штрафу та пені. Просить у позові відмовити.

Третя особа 02.03.2020 до суду направила пояснення та відповідні докази, згідно яких зазначає, що при нарахування орендної плати ПП Войніков і Ко нараховує її пропорційно розміру площі земельної ділянки яку орендує підприємство, а це не за цілий пай, як зробив інспектор під час перевірки позивача. Проаналізувавши донарахування по орендній платі під час перевірки позивача, третя особа зазначає про подвійне нарахування орендної плати. В обгрунтування своєї правової позиції надає договори оренди та свідоцтва про право на спадщину.

Ухвалою суду від 17.02.2020 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі №280/899/20 та призначено підготовче засідання на 02.03.2020 .

Протокольною ухвалою суду від 02.03.2020 відкладено підготовче засідання на 31.03.2020.

Ухвалою суду від 31.03.2020 продовжено строк проведення підготовчого провадження на 30 днів, підготовче засідання відкладено на 13.05.2020.

Ухвалою суду від 13.05.2020 зупинено провадження у справі до 27.07.2020.

Ухвалою суду від 27.07.2020 поновлено провадження у справі.

Протокольною ухвалою суду від 27.07.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 04.08.2020.

У судовому засіданні 04.08.2020 оголошено перерву до 11.08.2020.

У судовому засіданні 11.08.2020 оголошено перерву до 25.08.2020.

На підставі наявних у суду матеріалів встановлено такі обставини.

З 28.05.2019 по 18.06.2019 на підставі направлення, виданого Головним управлінням ДФС у Запорізькій області 28.05.2019 № 245, головним державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Запорізькій області, радником податкової та митної справи III рангу Саловою І.С. проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ Сади Бердянська (код ЄДРПОУ 32835196) з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період з 01.04.2016 по 31.03.2019, з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.09.2011 по 31.03.2019, за результатами якої складено акт від 25.06.2019 №46/08-01-13-06/32835196 (далі по тексту - акт перевірки). Позивач зокрема зазначає, що поштою 23.07.2019 ним отримано Акт перевірки.

В висновках акту вказано, що перевіркою встановлено порушення ТОВ Сади Бердянська вимог:

- п. 176.2 б ст.. 176 Податкового кодексу України, а саме: надання звітів за формою 1-ДФ за період II кв., III кв., IV кв. 2016 року, I кв., III кв., IV кв. 2017 року, III кв., IV кв. 2018 року, I кв. 2019 року не у повному обсязі та не з достовірними відомостями;

- пп.44.1 ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, а саме : не надання документів (договорів земельних ділянок (паїв), нормативно-грошової оцінки земельних ділянок(паїв)) для проведення перевірки повноти виконання підприємством функції податкового агента платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки(паю) за період з 01.04.2016 року по 31.03.2019 року;

- пп.168.1.1, п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.170.1.1, пп.170.1.4 п.170.1, пп. 170.5.2 п.170.5 ст.170 Податкового кодексу України, а саме: занижено податок на доходи фізичних осіб, який підлягає перерахуванню до бюджету, на суму 385537,86 грн., заборгованість по утриманому та не перерахованому податку на доходи фізичних осіб у сумі 205183,15 грн.

- пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.170.1.1, пп.170.1.4 п.170.1, пп. 170.5.2 п.170.5 ст.170 Податкового кодексу України, а саме : занижено військовий збір, який підлягає перерахуванню до бюджету, на суму 32113,14 грн., заборгованість по утриманому та не перерахованому до бюджету військовому збору у сумі 34197,26 грн.

20.08.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області прийняті податкові повідомлення - рішення:

- № 0019871306 відповідно до якого на підставі акта перевірки № 46/08-01-13-06/32835196 від 25.06.2019 та на підставі пп. 54.3.3. п. 54.3 ст. 54 і п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у сумі 510,00 грн.;

- № 0019881306 відповідно до якого на підставі акта перевірки № 46/08-01-13-06/32835196 від 25.06.2019 та підставі пп. 54.3.3. п. 54.3 ст. 54 . і п. 121.1 ст. 121 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у сумі 510,00 грн. за ненадання платником податків контролюючим органам документів при здійсненні податкового контролю;

- № 0019891306 відповідно до якого на підставі акта перевірки № 46/08-01-13-06/32835196 від 25.06.2019 та згідно з пп. 54.3.5. п. 54.3 ст. 54 . , п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України Позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податків і зборів , у тому числі з податку на доходи фізичних осіб , пені в розмірі 1 099 351, 72 грн. , з яких 590541, 01 грн. збільшення за податковими зобов`язаннями , 396792, 57 грн. за штрафними санкціями, 112018, 14 грн. сума пені відповідно до пп. 129.1.2 пункту 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України .

- № 0019901306 відповідно до якого на підставі акта перевірки № 46/08-01-13-06/32835196 від 25.06.2019 та згідно з пп. 54.3.5. п. 54.3 ст. 54 . , п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України Позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору, пені в розмірі 125 537, 47 грн. , з яких 66310, 40 грн. збільшення за податковими зобов`язаннями , 45890, 04 грн. за штрафними санкціями, 13337, 03 грн. сума пені відповідно до пп. 129.1.2 пункту 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України.

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями позивач скористався правом на адміністративне оскарження, однак скарга була залишена без задоволення.

Щодо призначення перевірки позивач не заперечував, всі аргументи позивача стосуються виявлених під час перевірки правопорушень.

Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними, звернувся до суду за захистом своїх прав та обов`язків.

Надаючи оцінку правовідносинам які виникли, суд виходив з наступного.

Відповідно до підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164 ПК України, базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, тобто будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 164.2.5 пункту 164.2 статті 164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 цього Кодексу.

Підпунктами 168.1.1 та 168.1.2 пункту 168.1 статті 168 ПК України визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Особливості оподаткування доходів від надання нерухомості в оренду регламентується пунктом 170.1 статті 170 ПК України, відповідно до підпункту 170.1.1 якого податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар. При цьому об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі.

Згідно пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка військового збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Стосовно мінімального розміру орендного платежу слід зазначити, що підпунктом 170.1.1 пункту 170.1 статті 170 ПК України не встановлено мінімального розміру орендного платежу, а передбачено існування інших норм законодавства, що стосуються оренди землі, в яких такий розмір установлений.

Відповідно до статті 163 ПК України, об`єктом обкладення податком на доходи фізичних осіб є, зокрема, загальний річний оподатковуваний дохід, тобто будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Щодо заниження позивачем сум нарахованої орендної плати окремим пайщикам на загальну суму 2 075 059, 74 грн., у тому числі 928 706, 93 грн. за 2017 рік, у сумі 1 146 352, 81 грн. за 2017- 2018 рік

Судом встановлено, що у 2017 році орендна плата була встановлена на рівні 7826,09 грн. за один пай, тобто, за 3,8 умовних кадастрових гектара (наказ №19 від 07.08.2017 р). У 2018 році - на рівні 8696,00 грн. за один пай, тобто, за 3,8 умовних кадастрових гектара (наказ №17 від 03.09.2018 р).

Відповідач вважає, що сума доходів, яка виплачувались орендодавцям є заниженою та нараховує орендну плату самостійно в розмірі 7826, 00 грн. кожному пайщику за 2017 рік і в розмірі 8696, 00 грн. кожному пайщику за 2018 рік як за цілий пай.

Позивач не погоджуючись з таким розрахунком відповідача зазначив, що орендна плата ним розраховується пропорційно площі земельної ділянки , яка знаходиться в оренді саме у ТОВ Сади Бердянська і не завжди це цілий пай, як розраховано було відповідачем та вказує на те, що обов`язку виплачувати орендну плату та сплачувати податки за земельні ділянки якими не користується, і які здані в оренду іншому підприємству у позивача не має.

В обґрунтуванні своєї правової позиції позивачем було зазначено, що всі безпідставні нарахування орендної плати інспектором при проведені перевірки та відповідно збільшення позивачу суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, військового збору, штрафних санкцій та пені, можна поділити на наступні групи.

1. Нарахування орендної плати пайщикам до розміру орендної плати за цілий пай, без врахування розміру частки паю яка фактичного належить пайщику.

Судом під час розгляду справи встановлено, що у 2017 році ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 , ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 , ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , ОСОБА_23 , ОСОБА_24 , ОСОБА_25 , ОСОБА_26 , ОСОБА_27 , ОСОБА_28 , ОСОБА_29 , ОСОБА_30 , ОСОБА_31 , ОСОБА_32 , ОСОБА_33 , ОСОБА_34 , ОСОБА_35 є власниками 1/2 частки паю.

ОСОБА_36 , ОСОБА_37 , ОСОБА_38 , ОСОБА_39 , ОСОБА_40 , ОСОБА_41 є власниками 1/3 частки паю.

ОСОБА_42 є власниками 1/4 частки паю.

ОСОБА_43 є власниками 1/8 частки паю.

ОСОБА_44 2,8202 га (угода про розподіл) ОСОБА_45 2,1505 га (угода про розподіл) , ОСОБА_46 1,7802 га (угода про розподіл), ОСОБА_47 0,9203 га (угода про розподіл).

З аналізу акта перевірки (а.с.37-40) судом встановлено, що відповідачем було нараховано орендної плати у 2017 році на кожну із зазначених вище осіб в розмірі 7826, 00 грн. як за цілий пай, що не відповідає первинним документам які були надані позивачем до матеріалів справи (свідоцта про право на спадщину по закону, сертифікат про право на земельну частку (пай), угоди про розподіл спадкового майна) відповідно, це призвело до невірного розрахунку податку на доходи фізичних осіб.

Судом під час розгляду справи встановлено, що у 2018 році ОСОБА_1 , ОСОБА_48 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 , ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , ОСОБА_49 , ОСОБА_23 , ОСОБА_24 , ОСОБА_25 , ОСОБА_26 , ОСОБА_27 , ОСОБА_28 , ОСОБА_29 , ОСОБА_30 , ОСОБА_31 , ОСОБА_32 , ОСОБА_33 , ОСОБА_34 , ОСОБА_35 є власниками 1/2 частки паю.

ОСОБА_36 , ОСОБА_37 , ОСОБА_38 , ОСОБА_39 , ОСОБА_40 , ОСОБА_41 є власниками 1/3 частки паю.

ОСОБА_42 є власниками 1/4 частки паю.

ОСОБА_43 є власниками 1/8 частки паю.

ОСОБА_44 2,8202 га (угода про розподіл) ОСОБА_45 2,1505 га (угода про розподіл) , ОСОБА_46 1,7802 га (угода про розподіл), ОСОБА_47 0,9203 га (угода про розподіл).

З аналізу акта перевірки (а.с.37-40) судом встановлено, що відповідачем було нараховано орендної плати у 2018 році на кожну із зазначених вище осіб в розмірі 8696, 00 грн. як за цілий пай, що не відповідає первинним документам які були надані позивачем до матеріалів справи (свідоцта про право на спадщину по закону, сертифікат про право на земельну частку (пай), угоди про розподіл спадкового майна) відповідно, це призвело до невірного розрахунку податку на доходи фізичних осіб.

2.Нарахування орендної плати пайщикам до розміру орендної плати за цілий пай, без врахування розміру земельних ділянок які передані в оренду ПП Войніков і Ко .

Зокрема ПП Войніков і Ко орендує 89 земельних ділянок (рілля) загальною площею 160, 0078 га, згідно відповіді від 24.09.2019 року № 185 на адвокатський запит № 82 від 18.09. 2019 станом на 24.09.2019 між ПП Войніков і Ко укладені та зареєстровані договори оренди земельних ділянок (додаткові угоди до них) з наступними громадянами (власниками земельних часток (паїв)):

ОСОБА_50 (додаткова угода від 26.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 07.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:007:0036 площею 2,0092 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_51 (додаткова угода від 26.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 23.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0027 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_52 (додаткова угода від 12.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0029 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 16 років з 25.02.2010 року. ( за даними до 2018)

ОСОБА_53 (додаткова угода від 08.07.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 10.07.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0073 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_54 (додаткова угода від 14.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:006:0019 площею 1,6696 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_55 (додаткова угода від 18.11.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 25.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:007:0031 площею 1,6311 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_48 та ОСОБА_56 (додаткова угода від 24.07.2018 року до договору оренди земельної ділянки від 16.11.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0036 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди до 30.09.2035 року. (за даними лише в 2018)

. ОСОБА_57 (додаткова угода від 01.11.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 22.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:05:005:0026 площею 1,7395 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_58 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 21.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:05:002:0004 площею 2,46 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_59 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 21.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:008:0008 площею 2,05 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_60 (додаткова угода від 16.02.2017 року до договору оренди земельної ділянки від 21.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:05:005:0035 площею 1,681 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_61 (додаткова угода від 18.02.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 10.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0022 площею 1,7296 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_62 (додаткова угода від 30.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 10.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0026 площею 1,6747 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_63 (додаткова угода від 15.04.2017 року до договору оренди земельної ділянки від 15.09.2015 року): земельна ділянка 2310400000:05:005:0033 площею 1,6810 га (рілля), строк дії договору оренди 25 років з 25.09.2015 року.

ОСОБА_64 (додаткова угода від 05.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 21.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0039 площею 1,7500 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_65 (додаткова угода від 07.09.2010 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:007:0021 площею 1,9516 га (рілля), строк дії договору оренди 49 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_66 (додаткова угода від 07.09.2010 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:007:0022 площею 1,991 га (рілля), строк дії договору оренди 49 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_67 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 18.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0026 площею 1,7295 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_68 (додаткова угода від 06.02.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 12.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0027 площею 1,7296 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_69 (додаткова угода від 07.04.2011 року до договору оренди земельної ділянки від 12.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0028 площею 1,7296 га (рілля), строк дії договору оренди 49 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_70 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 25.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0029 площею 1,7296 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_71 ПП " Войніков і Ко " орендує 2,0342 га.(померла ІНФОРМАЦІЯ_1 )

ОСОБА_4 ПП " Войніков і Ко" орендує 2,0342 га. (належить ? паю та ОСОБА_34 належить ? цього паю)

ОСОБА_74 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 24.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:005:0139 площею 2,0675 га, строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_7 (додаткова угода від 05.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 27.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0092 площею 1,0171 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_8 (додаткова угода від 25.05.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 25.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:05:002:0014 площею 1,2300 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 24.06.2010 року.

ОСОБА_75 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 21.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:008:0010 площею 2,05 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_76 (додаткова угода від 11.02.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0040 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_77 (додаткова угода від 03.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 20.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0041 площею 1,6754 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_78 (додаткова угода від 01.12.2014 року до договору оренди земельної ділянки від 20.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0042 площею 1,6813 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_79 (додаткова угода від 06.07.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 10.09.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:005:0129 площею 2,1500 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_80 (додаткова угода від 03.03.2014 року до договору оренди земельної ділянки від 26.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0005 площею 1,6745 га (рілля), строк дії договору оренди 29 років з 26.05.2010 року.

ОСОБА_81 (додаткова угода від 16.11.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 23.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0034 площею 1,7295 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_82 (додаткова угода від 01.12.2014 року до договору оренди земельної ділянки від 10.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0029 площею 1,6745 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_83 (додаткова угода від 08.07.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 22.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0045 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_84 (додаткова угода від 18.08.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 22.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:006:0012 площею 1,6759 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_85 (додаткова угода від 19.05.2014 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0030 площею 1,6747 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_86 (додаткова угода від 26.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 25.09.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:006:0013 площею 1,6759 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_87 (додаткова угода від 15.04.2013 року до договору оренди земельної ділянки від 01.03.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0018 площею 1,6747 га (рілля), строк дії договору оренди 10 років з 16.06.2010 року.

ОСОБА_88 (додаткова угода від 25.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 17.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0004 площею 1,6747 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_89 (додаткова угода від 01.12.2014 року до договору оренди земельної ділянки від 22.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0035 площею 1,6745 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_15 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 20.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:05:002:0002 площею 1,2300 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_90 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 21.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:006:0008 площею 1,6696 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_91 (додаткова угода від 28.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 17.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:006:0010 площею 1,6760 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_92 (додаткова угода від 04.11.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 21.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0033 площею 1,6747 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_93 (договір оренди земельної ділянки від 20.06.2011 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0051 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору 49 років з 13.12.2011 року.

ОСОБА_94 (додаткова угода від 20.05.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 18.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:006:0015 площею 1,6696 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_95 (додаткова угода від 17.02.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0048 площею 1,7659 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_96 (додаткова угода від 01.12.2014 року до договору оренди земельної ділянки від 22.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0049 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_97 ПП " Войніков і Ко" орендує 1,7296 га.

ОСОБА_98 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0042 площею 1,7296 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_99 (додаткова угода від 08.07.2010 року до договору оренди земельної ділянки від 03.08.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0053 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 49 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_100 (додаткова угода від 14.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:008:0011 площею 2,0500 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_18 (додаткова угода від 26.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 14.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0054 площею 1,0171 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_101 (додаткова угода від 26.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 18.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0077 площею 1,8475 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_102 (додаткова угода від 26.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 12.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0055 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_20 (додаткова угода від 26.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 14.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0091 площею 1,0171 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_103 (додаткова угода від 26.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:005:0142 площею 2,0675 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_104 (додаткова угода від 24.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0045 площею 1,7500 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_105 (договір оренди земельної ділянки від 25.05.2016 року): земельна ді-лянка 2310400000:04:001:0008 площею 1,6940 га (рілля), строк дії договору оренди 25 років з 26.05.2016 р.

ОСОБА_106 (додаткова угода від 04.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.05.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0017 площею 1,6745 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_107 (додаткова угода від 04.11.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 24.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:05:005:0031 площею 1,6810 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_108 та ОСОБА_109 (дод угоди від 04.11.2016 р. та 09.02.2018 р. до договору оренди земельної ділянки від 27.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:007:0026 площею 1,9357 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

Рец ОСОБА_110 (договір оренди земельної ділянки від 22.11.2016 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0058 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 25 років з 22.12.2016 року.

ОСОБА_111 (додаткова угода від 22.12.2014 року до договору оренди земельної ділянки від 22.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0034 площею 2,0045 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_112 (додаткова угода від 08.07.2010 року до договору оренди земельної ділянки від 03.08.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0078 площею 1,8475 га (рілля), строк дії договору оренди 49 років з 23.12.2011 року.

ОСОБА_113 (додаткова угода від 26.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 12.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0045 площею 1,7295 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_114 (додаткова угода від 11.02.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0065 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_115 (додаткова угода від 08.07.2010 року до договору оренди земельної ділянки від 03.08.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0065 площею 1,8475 га (рілля), строк дії договору оренди 49 років з 04.07.2011 року.

ОСОБА_116 (додаткова угода від 12.05.2011 року до договору оренди земельної ділянки від 03.08.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:002:0121 площею 1,7618 га (рілля), строк дії договору оренди 49 років з 04.07.2011 року.

ОСОБА_117 (додаткова угода від 12.05.2011 року до договору оренди земельної ділянки від 03.08.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:002:0122 площею 1,7619 га (рілля), строк дії договору оренди 49 років з 04.07.2011 року.

ОСОБА_118 (договір оренди земельної ділянки від 15.05.2017 року): земельна ділянка 2310400000:04:006:0016 площею 1,6696 га (рілля), строк дії договору оренди 25 років з 15.05.2017 року.

ОСОБА_119 (додаткова угода від 25.06.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 31.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:007:0033 площею 1,6769 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_120 (договір оренди земельної ділянки від 09.04.2012 року): земельна ділянка 2310400000:04:001:0007 площею 1,694 га (рілля), строк дії договору оренди 49 років з 06.07.2012 року.

ОСОБА_121 (додаткова угода від 05.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 27.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:001:0009 площею 1,6940 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_122 (додаткова угода від 14.11.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 27.08.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:006:0018 площею 1,7677 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_123 (додаткова угода від 01.12.2014 року до договору оренди земельної ділянки від 12.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0003 площею 1,6747 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_124 (додаткова угода від 05.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:005:0133 площею 2,1500 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_125 (додаткова угода від 11.02.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 25.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0047 площею 1,7295 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_126 (додаткова угода від 14.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 26.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:05:002:0019 площею 2,46 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_127 (додаткова угода від 20.12.2016 року до договору оренди земельної ділянки від 26.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:05:005:0036 площею 1,6971 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

ОСОБА_128 (додаткова угода від 03.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 12.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:008:0004 площею 2,0500 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 24.06.2010 року.

ОСОБА_129 (договір оренди земельної ділянки від 07.09.2015 року): земельна ділянка 2310400000:03:004:0048 площею 1,7296 га (рілля), строк дії договору оренди 10 років з 16.09.2015 року.

ОСОБА_130 (додаткова угода від 06.07.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 24.07.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:004:0054 площею 1,7500 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_131 (додаткова угода від 28.04.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 20.07.2011 року): земельна ділянка 2310400000:04:007:0029 площею 2,0012 га (рілля), строк дії договору оренди 28 років з 13.06.2012 року.

ОСОБА_34 та ОСОБА_4 (договір оренди земельної ділянки від 26.08.2016 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0062 площею 2,0342 га (рілля), строк дії договору оренди 25 років з 30.08.2016 року.

ОСОБА_132 (додаткова угода від 14.01.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 30.08.2009 року): земельна ділянка 2310400000:04:005:0134 площею 2,1500 га (рілля), строк дії договору оренди 15 років з 25.02.2010 року.

ОСОБА_35 (додаткова угода від 05.03.2015 року до договору оренди земельної ділянки від 27.05.2010 року): земельна ділянка 2310400000:04:003:0072 площею 1,0171 га (рілля), строк дії договору оренди 30 років з 01.07.2010 року.

З аналізу акта перевірки (а.с.37-40) судом встановлено, що відповідачем було нараховано вище зазначеним особам орендної плати як за цілий пай у 2017 та 2018 роках, що не відповідає договорам оренди, додатковим угодам до договорів оренди, свідоцтвам про право на спадщину, актам прийому -передачі земельних ділянок які були надані третьою особою.

Суд погоджується з позивачем, що невірний розрахунок бази оподаткування фактично призвів до подвійного оподаткування ПДФО та військовим збором з орендної плати виплаченої ПП Войніков і Ко та з орендної плати нарахованої інспектором ТОВ Сади Бердянська .

Крім того, суд зазначає, відповідачем не було доведено той факт, що зазначені особи передали саме позивачу в оренду зазначені земельні ділянки.

Дані обставини підтверджуються наданими договорами оренди з цими фізичними особами.

3. Нарахування орендної плати померлим громадянам.

За 2017 рік ОСОБА_133 , ОСОБА_134 , ОСОБА_135 , ОСОБА_136 , ОСОБА_137 , ОСОБА_61 , ОСОБА_62 , ОСОБА_138 , ОСОБА_139 , ОСОБА_69 , ОСОБА_140 , ОСОБА_71 , ОСОБА_141 , ОСОБА_142 , ОСОБА_143 , ОСОБА_144 , ОСОБА_145 , ОСОБА_146 , ОСОБА_147 , ОСОБА_85 , ОСОБА_16 , ОСОБА_93 , ОСОБА_148 , ОСОБА_149 , ОСОБА_150 .

За 2018 рік ОСОБА_133 , ОСОБА_151 , ОСОБА_152 , ОСОБА_153 , ОСОБА_135 , ОСОБА_136 , ОСОБА_62 , ОСОБА_138 , ОСОБА_139 , ОСОБА_154 , ОСОБА_69 , ОСОБА_71 , ОСОБА_140 , ОСОБА_141 , ОСОБА_142 , ОСОБА_143 , ОСОБА_144 , ОСОБА_145 , ОСОБА_147 , ОСОБА_155 , ОСОБА_85 , ОСОБА_146 , ОСОБА_16 , ОСОБА_93 , ОСОБА_148 , ОСОБА_149 , ОСОБА_156 , ОСОБА_150 , ОСОБА_157 , ОСОБА_158 , ОСОБА_159 , ОСОБА_160 , ОСОБА_161 , ОСОБА_162 , ОСОБА_163 , ОСОБА_164 , ОСОБА_165 , ОСОБА_166 , ОСОБА_113 , ОСОБА_167 , ОСОБА_168 , ОСОБА_169 , ОСОБА_170 , ОСОБА_171 , ОСОБА_29 , ОСОБА_120 , ОСОБА_172 , ОСОБА_173 , ОСОБА_174 , ОСОБА_175 , ОСОБА_176 , ОСОБА_177 .

Дані обставини підтверджуються наданими до матеріалів справи свідоцтвами про смерть.

4. Нарахування орендної плати і померлим громадянам і їх спадкоємцям одночасно.

Позивачем була наведена таблиця померлих та їх спадкоємців, надана інформація була досліджена судом під час розгляду справи, та встановлено, що ОСОБА_62 (помер ІНФОРМАЦІЯ_2 , спадкоємець ОСОБА_178 ), ОСОБА_178 (спадкоємець ОСОБА_62 ), ОСОБА_179 (спадкоємець ОСОБА_160 ), ОСОБА_159 (помер ІНФОРМАЦІЯ_3 спадкоємець ОСОБА_160 , яка померла ІНФОРМАЦІЯ_4 ), ОСОБА_160 (померла ІНФОРМАЦІЯ_4 спадкоємець ОСОБА_179 ), ОСОБА_3 (спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_140 ), ОСОБА_140 (помер ІНФОРМАЦІЯ_5 , спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_3 ), ОСОБА_49 (спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_165 ), ОСОБА_165 (померла23. ІНФОРМАЦІЯ_6 , спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_49 ), ОСОБА_128 (Спадкоємець ОСОБА_172 ), ОСОБА_172 (померла ІНФОРМАЦІЯ_7 . Спадкоємець ОСОБА_128 ), ОСОБА_48 (Спадкоємиця 1/2 частки ОСОБА_71 ), ОСОБА_71 (померла ІНФОРМАЦІЯ_1 , спадкоємці по 1/2 ОСОБА_56 та ОСОБА_48 ), ОСОБА_56 (Спадкоємиця 1/2 частки ОСОБА_71 ), ОСОБА_135 (померла ІНФОРМАЦІЯ_8 спадкоємці по 1/2 ОСОБА_180 та ОСОБА_181 , ОСОБА_180 (Спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_135 ), ОСОБА_181 (Спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_135 ), ОСОБА_62 (помер ІНФОРМАЦІЯ_2 , спадкоємець ОСОБА_178 ), ОСОБА_178 (спадкоємець ОСОБА_62 ) , ОСОБА_3 (спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_140 ) ОСОБА_140 (помер ІНФОРМАЦІЯ_5 , спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_3 ), ОСОБА_159 (Помер ІНФОРМАЦІЯ_3 спадкоємець ОСОБА_160 , яка померла ІНФОРМАЦІЯ_4 ), ОСОБА_160 (померла ІНФОРМАЦІЯ_4 спадкоємець ОСОБА_179 ), ОСОБА_164 (померла ІНФОРМАЦІЯ_9 , спадкоємці по 1/2 ОСОБА_109 та ОСОБА_108 ), ОСОБА_109 (спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_164 ), ОСОБА_108 (спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_164 ), ОСОБА_49 (спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_165 ) ОСОБА_165 (померла ІНФОРМАЦІЯ_10 , спадкоємець 1/2 частки ОСОБА_49 ), ОСОБА_128 (Спадкоємець ОСОБА_172 , яка померла ІНФОРМАЦІЯ_7 Спадкоємець ОСОБА_128 ).

До матеріалів були додані свідоцтва про право на спадщину зазначених фізичних осіб, що підтверджує викладені обставини та додатково підтверджує безпідставність та необґрунтованість нарахування відповідачем під час перевірки позивачу орендної плати.

5. Нарахування орендної плати громадянам, які не є орендодавцями позивача.

Судом встановлено, що в 2017 році не були орендодавцями позивача ОСОБА_12 ОСОБА_86 ОСОБА_17 ОСОБА_182 ОСОБА_183 .

В 2018 році не були орендодавцями позивача ОСОБА_12 , ОСОБА_184 , ОСОБА_86 , ОСОБА_17 , ОСОБА_182 , ОСОБА_183 , ОСОБА_185 .

Відповідач протилежного суду не довів, тому нарахування орендної плати зазначеним фізичним особам вважає протиправним.

Також відповідачем не було спростовано аргумент позивача, що відповідачем під час перевірки не врахована виплачена орендна плата та перераховані податки до бюджету по деяким окремим пайщикам: ОСОБА_151 , ОСОБА_61 , ОСОБА_160 , ОСОБА_186 , ОСОБА_187 , ОСОБА_188 , ОСОБА_189 , ОСОБА_190 , ОСОБА_29 , ОСОБА_176 , ОСОБА_188 , ОСОБА_191 , ОСОБА_192 . В обгрунтування своєї правової позиції позивачем були надані: свідоцтва про спадщину, відомості виплат, а на підтвердження перерахування до бюджету ПДФО та військового збору надані були платіжні доручення.

Щодо висновку відповідача про заборгованість по утриманому та не перерахуванню до бюджету податку на доходи фізичних осіб у сумі 205183, 15 грн. та відповідно за військовим збором, у зв`язку з помилкою позивача під час перерахування грошового зобов`язання, суд зазначає наступне.

Позивачем до суду були надані всі платіжні доручення з призначенням платежу *;101;30694282; податок з доходів фізичних осіб з дивідендів за 2016 рік м.Бердянськ замість призначення платежу *;101;32835196; податок з доходів фізичних осіб з дивідендів за 2016 рік м.Бердянськ та платіжні доручення призначення платежу *;101;30694282; військовий збір з доходів фізичних осіб з дивідендів за 2016 рік замість призначення платежу *;101;32835196; військовий збір з доходів фізичних осіб з дивідендів за 2016 рік

З цього приводу позивач пояснив.

Дана помилка в реквізитах призвела до зарахування сплати податків і зборів на особовий рахунок Приватного підприємства "Войніков і Ко" (код за ЄДРПОУ 30694282), відкритих у Бердянській ОДПІ з податку на доходи фізичних осіб та військовому збору.

17.05.2018 ТОВ "Сади Бердянська" звернулось до ГУ ДФС у Запорізькій обл. ( лист вих. №10 отримано ГУ ДФС у Запорізькій області 18.05.2018 р.) з проханням зарахувати сплату військового збору та з податку на доходи фізичних осіб по вищевказаним платіжним дорученням на особовий рахунок ТОВ Сади Бердянська код за ЄДРПОУ 32835196.

Як стверджує позивач, у зв?язку з відсутністю з травня 2018 року по 20.06.2019 року вмотивованої позитивної чи негативної відповіді від ГУ ДФС у Запорізькій області на лист № 10 від 17.05.2018 підприємство вважало, що прохання задоволено і сплачений податок з доходів фізичних осіб та військовий збір зняті з обліку ПП "Войніков і Ко" і зараховані за ТОВ "Сади Бердянська".

Доказів відповіді на дане звернення відповідачем надано не було.

Проте, під час проведення планової документальної перевірки підприємство з?ясувало, що відповідні зміни по особовим рахункам платників ПП Войніков і Ко (код за ЄДРПОУ 30694282) та ТОВ Сади Бердянська ( код за ЄДРПОУ 32835196) не проведені.

20.06.2019 року ТОВ Сади Бердянська листом № 17 звернулось до ГУ ДФС у Запорізькій області із заявою з проханням повідомити вмотивовані причини залишення листа № 10 від 17.05.2018 без відповіді та повідомити причини не проведення відповідних коригувань.

Листом № 43115/10/08-01-51-07 від 24.07.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області повідомило, що дійсно у полі з наданих копій платіжних доручень, зазначено код ЄДРПОУ 30694282 (ПП Войніков і Ко ) тому зазначені суми були занесені до ІКП ПП Войніков і Ко та повідомили, що направили лист ПП Войніков і Ко щодо підтвердження або спростування сплати сум ПДФО та військового збору і після отримання відповіді від ПП Войніков і Ко нам буде повідомлено про результати розгляду нашої заяви.

Листом № 49817/10/08-01-51-07 від 23.08.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області повідомило нам, що отримано відповідь від ПП Войніков і Ко , згідно якого підприємство не здійснювало платежі з ПДФО та військового збору, але на даний час ГУ ДФС коригування зазначених платежів провести не можуть у зв`язку з технічними проблемами, коригування проведуть щойно з`явиться технічна можливість .

23.12.2019 року ТОВ Сади Бердянська листом № 30 знову звернулось до ГУ ДФС у Запорізькій області з заявою повідомити результати приведення у відповідність ІКП ПП Войніков і Ко та ТОВ Сади Бердянська .

Листом № 32/10/08-01-51-05 від 13.01.2020 ГУ ДПС у Запорізькій області повідомило, що Інтегровані картки платника ПП Войніков і Ко та ТОВ Сади Бердянська в ІТС податковий блок по ПДФО та військовому збору приведені у відповідність . Зарахування коштів у зв`язку з перерознесенням сум в межах одного бюджетного рахунку підтверджується і витягом з електроного кабінету платника податків.

Тобто відповідчем підтверджена сплата саме ТОВ "Сади Бердянська" ПДФО та військового збору по платіжним документам за переліком, який міститься в акті перевірки. Однак тривале вирішення даного питання стало причиною безпідставного нарахування ПДФО та військового збору, і відповідно штрафних санкцій та пені.

З приводу помилки під час перерахування грошового зобов`язання суд враховує позицію Верховного Суду України, викладеним у постанові від 16 червня 2015 року у справі № 21-377а15 та у постанові Верховного Суду від 14.03.2019 р. у справі №825/2388/18.

Нормами Бюджетного кодексу України, а саме, частиною першою статті 43 та частиною п`ятою 5 статті 45, передбачено, що при виконанні державного бюджету і місцевих бюджетів застосовується казначейське обслуговування бюджетних коштів. Казначейство України забезпечує казначейське обслуговування бюджетних коштів на основі ведення єдиного казначейського рахунку, відкритого у Національному банку України.

Податки і збори (обов`язкові платежі) та інші доходи державного бюджету визнаються зарахованими до державного бюджету з дня зарахування на єдиний казначейський рахунок.

Крім цього, пунктом 22.4 статті 22 Закону України Про платіжні системи та переказ коштів в Україні визначено, що під час використання розрахункового документа ініціювання переказу є завершеним для платника - з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку платника.

Здійснення помилки під час перерахування узгодженої суми грошового зобов`язання до державного бюджету в строк, встановлений пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, має кваліфікуватися як дія, хоча й помилкова. Відтак дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків при сплаті узгодженої суми грошового зобов`язання, не можуть бути підставою для застосування штрафів, передбачених пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України.

В свою чергу, відповідно до статті 109 Податкового Кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Для підтвердження факту несплати узгодженої суми грошового зобов`язання необхідно встановити, що у строк, передбачений пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, платник податків не вчинював дії, спрямовані на перерахування узгодженої суми грошового зобов`язання до державного бюджету. А оскільки такі суми зараховуються на єдиний казначейський рахунок, то помилкове визначення коду бюджетної класифікації у платіжному дорученні під час сплати суми податкового зобов`язання не є достатньою правовою підставою для висновку про несплату необхідної суми грошового зобов`язання у визначений вказаною нормою Податкового кодексу України строк, а відтак і для застосування на підставі пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України штрафних (фінансових) санкцій.

Зазначене вище, дає підстави вважати, що оскільки суми зараховуються на єдиний казначейський рахунок, то помилкове вказання іншого коду підприємства у платіжному дорученні під час сплати податків і зборів не є достатньою правовою підставою для висновку про несплату необхідної суми ПДФО та військового збору у визначений законодавством строк і для застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 396792, 57 грн. ( ППР № 0019891306) та у розмірі 45890, 04 грн. ( ППР № 0019901306)

Згідно п. 127.1 ст. 127 ПК України передбачено, що не нарахування і неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягне за собою накладення штрафу у розмірі 25 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1096 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

З наданих розрахунків до податкових повідомлень-рішень № 0019891306 та № 0019901306 судом встановлено, що відповідачем штраф застосований у розмірі в 2016 році- 25%, у 2017 -50 %, у 2018 та 2019- 75%.

Так як під час розгляду справи не були доведені відповідачем правопорушення які були встановлені під час перевірки відповідно і не правомірним є нарахування штрафу.

Крім того, суд зазначає, що штрафні санкції застосовуються у разі несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску, а не у випадку помилково сплачених сум єдиного внеску на невідповідний рахунок. Здійснення помилки під час перерахування грошового зобов`язання до бюджету має кваліфікуватися як дія, хоча й помилкова. Однак дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків при сплаті суми грошового зобов`язання, не можуть слугувати підставою для застосування штрафів.

Суд погоджується з аргументом позивача, що відповідачем не доведена повторність вчинення позивачем правопорушення.

Суд зазначає, що застосування штрафу більшого розміру, за вказаною статтею Податкового кодексу України, можливе у разі встановлення контролюючим органом порушення протягом 1095 днів вдруге, втретє та більше, яке зафіксовано в акті перевірки та, відповідно, в податковому повідомленні-рішенні.

Отже, повторне порушення платником податків вимог податкового законодавства в частині оподаткування доходів матиме місце у разі вчинення таким платником протиправних дій у попередніх звітних (оподатковуваних) періодах протягом 1095 днів, що передують звітному (податковому) періоду, який підлягає перевірці, має стосуватись тих самих правовідносин, але виявлене за результатами наступної перевірки платника податків, адже, з огляду на системний аналіз наведених положень Податкового кодексу України повторність порушення не може бути встановлена в межах однієї перевірки платника податків.

Таким чином, суд вважає безпідставним застосування штрафу в розмірі 50%, а також 75% за порушення вчинене позивачем повторно та втретє, оскільки відповідачем не доведено наявність акту перевірки та податкового повідомлення-рішення, яким зафіксовано вчинення позивачем аналогічного порушення, що передувало прийняттю оскарженого податкового повідомлення-рішення.

Щодо нарахування пені в розмірі 112018, 14 грн. (податкове повідомлення-рішення № 0019891306) та у розмірі 13337, 03 грн. (податкове повідомлення-рішення № 0019901306).

Згідно розрахунку пені доданих до податкових повідомлень-рішень № 0019891306 та № 0019901306 пеня розрахована із ставки НБУ:

- 14% у 2016 році, при цьому вказано кількість днів просрочки 924 ;

- 16 % у 2017 році, при цьому вказано кількість днів просрочки 559 ;

- 18 % у 2018 році, при цьому вказано кількість днів просрочки 194 ;

- 18 % у 2019 році, при цьому вказано кількість днів просрочки 105 ;

Згідно п.129.4 ст.129 ПК України на суми грошового зобов`язання, визначеного пп. 129.1.1 та 129.1.2 п.129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

З огляду на те, що судом встановлено відсутність правопорушень, які викладені в акті перевірки, відповідно не встановлено і прострочення сплати грошового зобов`язання, що свідчить про неправомірність застосування пені до позивача.

Щодо розміру орендної плати, судом встановлено наступне.

У 2017 році орендна плата була встановлена на рівні 7826,09 грн. за один пай (наказ №19 від 07.08.2017 р). У 2018 році - на рівні 8696,00 грн. за один пай (наказ №17 від 03.09.2018 р).

Приписами ст.21 Закону України Про оренду землі орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі.

Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Згідно положень ст.23 Закону України Про оренду землі орендна плата за земельні ділянки, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, переглядається за згодою сторін.

Крім цього, частиною1 статті 30 Закону України Про оренду землі передбачено, що зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін.

Аналіз наведених правових норм дає суду підстави для висновку, що розмір, умови, строки орендної плати за договорами оренди земельних ділянок, укладених з фізичними особами, власниками цих земельних ділянок, та їх подальша зміна можлива лише за взаємною згодою сторін цих договорів.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 0019901306 яким нараховано військовий збір.

Згідно пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка військового збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Враховуючи той факт, що під час розгляду справи були спростовані висновки акта перевірки щодо заниження позивачем податку на доходи фізичних осіб, відповідно відсутній об`єкт оподаткування військовим збором, що свідчить про протиправність нарахування військового збору.

Щодо податкового повідомлення -рішення № 0019871306 яке прийнято на підставі пп. 54.3.3. п. 54.3 ст. 54 і п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у сумі 510,00 грн.;

Пунктом 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України, встановлено, що неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, -тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 1020 гривень.

Жодного з зазначених у п.119.2 ст.119 ПК порушень під час розгляду справи встановлено не було, відповідно безпідставним є застосування до позивача штрафної санкції, а податкове повідомлення -рішення № 0019871306 протиправним.

Відповідач під час розгляду справи не надав жодного доказу та не довів суду,які саме недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку. Тому суд вважає податкове повідомлення-рішення № 0019871306 протиправним.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 0019881306 відповідно до якого на підставі акта перевірки № 46/08-01-13-06/32835196 від 25.06.2019 р. та підставі пп. 54.3.3. п. 54.3 ст. 54 . і п. 121.1 ст. 121 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у сумі 510,00 грн.

Пунктом 121.1 ст. 121 Податкового кодексу України встановлено, що незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, -тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Під час розгляду справи відповідачем не було доведено які саме первинні документи не були позивачем збережені, що унеможливлювало проведення перевірки з питань обчислення і сплати податків. Жодного пояснення з цього приводу відповідачем надано не було, тому суд вважає протиправним податкове повідомлення-рішення № 0019881306.

Згідно зі статтею 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (частина 1 статті 143 КАС України).

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що, відповідно до частини першої статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Сади Бердянська (71118, Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Консульська, буд.75а, код ЄДРПОУ 32835196) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ 43143945), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору: Приватне підприємство Войніков і Ко (71101, Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Мелітопольське шосе, 86, код ЄДРПОУ 30694282) - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 20.08.2019 №0019871306.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 20.08.2019 №0019881306.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 20.08.2019 №0019891306.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 20.08.2019 №0019901306.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Сади Бердянська (71118, Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Консульська, буд.75а, код ЄДРПОУ 32835196) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 18388,64 грн. (вісімнадцять тисяч триста вісімдесят вісім гривень 64 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області(69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 43143945).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до п.п. 15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі 27.08.2020.

Суддя О.В. Конишева