Рішеннявід 31.08.2023 по справі 200/4621/22ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Україна
Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
31 серпня 2023 року Справа№200/4621/22
Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Волгіної Н.П., розглянувши в письмовому порядку за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовом Фермерського господарства «РОСТ АГРО 1»
до Головного управління ДПС у Донецькій області,
Державної податкової служби України,
Головного управління ДПС у Львівській області
про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язати вчинити певні дії, -
В С Т А Н О В И В:
Фермерське господарство «РОСТ АГРО 1» через представника, адвоката Король Тетяну Володимирівну, звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України, в якому просить суд (з урахуванням уточнених позовних вимог):
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 14 червня 2022 року № 6921088/43355687 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25 жовтня 2021 року № 3;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25 жовтня 2021 року № 3 датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області № 6921089/43355687 від 14 червня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 27 жовтня 2021 року № 4;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 27 жовтня 2021 року № 4 датою її фактичного подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області № 6921090/43355687 від 14 червня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 3 листопада 2021 року № 1;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 3 листопада 2021 року № 1 датою її фактичного подання.
Позовні вимоги обґрунтовані наступним.
25 жовтня 2021 року між Фермерським господарством «РОСТ АГРО 1» (Постачальник) і Товариством з обмеженою відповідальністю «АТ КАРГІЛЛ» (Покупець) був укладений договір поставки сільськогосподарської продукції № 2100153025, за умовами якого Постачальник взяв на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження врожаю 2021 року (товар), а саме: продовольчу пшеницю 2 класу, продовольчу пшеницю 3 класу та пшеницю 3 класу у кількості 100 тон (+/- 5% на вибір покупця); оплата товару згідно умов договору - після отримання визначених договором документів, в тому числі, оригіналу податкової накладної на товар.
Факт виконання поставки за цим договором підтверджується: рахунком-фактурою, довіреністю, видатковою накладною, товарно-транспортними накладними, а також звітом про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2021 року, податковою декларацією з орендної плати за землю за 2021 рік, податковою декларацією з земельного податку за 2021 рік, звітом про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 1 жовтня 2021 року, інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта.
У зв`язку із поставкою товару за зазначеним договором ФГ «РОСТ АГРО 1» 25 жовтня 2021 року було складено податкову накладну № 3 на суму 432 989,98 грн, в т.ч. ПДВ 53 174,21 грн, 27 жовтня 2021 року складено податкову накладну № 4 на суму 435 199,98 грн, в т.ч. ПДВ 53 445,61 грн, які було направлено на реєстрацію в ЄРПН, проте реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням: платник податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
11 червня 2022 року позивач через електронний кабінет платника податків подав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів щодо господарських операцій за договором поставки сільськогосподарської продукції № 2100153025.
За результатами розгляду наданих ФГ «РОСТ АГРО 1» пояснень та документів 14 червня 2022 року комісією Головного управління ДПС у Донецькій області були прийняті рішення № 6921089/43355687 та рішення № 6921088/43355687, якими позивачу було відмовлено в реєстрації податкових накладних № 3 від 25 жовтня 2021 року та № 4 від 27 жовтня 2021 року з підстав не надання копій: первинних документів щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
29 жовтня 2021 року між Фермерським господарством «РОСТ АГРО 1» (Постачальник) і Товариством з обмеженою відповідальністю «АТ КАРГІЛЛ» (Покупець) був укладений договір поставки сільськогосподарської продукції № 2100154717, за умовами якого Постачальник взяв на себе зобов`язання поставити та передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження врожаю 2021 року (товар), а саме: продовольчу пшеницю 2 класу, продовольчу пшеницю 3 класу та пшеницю 3 класу у кількості 25 тон (+/- 5% на вибір покупця). Оплата товару згідно умов договору здійснюється після отримання всіх визначених договором документів, в тому числі, оригіналу податкової накладної на товар.
Факт виконання поставки підтверджується: рахунком-фактурою, довіреністю, видатковою накладною; товарно-транспортними накладними, а також звітом про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2021 року; податковою декларацією з орендної плати за землю за 2021 рік; податковою декларацією з земельного податку за 2021 рік; звітом про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 1 жовтня 2021 року; інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта.
У зв`язку із поставкою товару за зазначеним договором 3 листопада 2021 року позивачем було складено податкову накладну № 1 на суму 219 537,02 грн, в т.ч. ПДВ 26 960,69 грн, яку направлено на реєстрацію в ЄРПН, проте, реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, із зазначенням: платник податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
11 червня 2022 року позивач через електронний кабінет платника надав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів.
За результатом розгляду наданих ФГ «РОСТ АГРО 1» пояснень та копій документів Комісією Головного управління ДПС у Донецькій області 14 червня 2022 року було прийнято рішення № 6921090/43355687 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 3 листопада 2021 року з підстав не надання копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач зазначає, що вказані рішення є необґрунтованими та протиправними враховуючи наступне.
Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачено: відсутність товару/ послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника ПДВ як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній […], яку подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до п. 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, для того, аби встановити наявність у господарської операції наведених у п. 1 Порядку ознак, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а для підтвердження відповідності господарської операції цьому критерію слід навести обґрунтований розрахунок такої відповідності.
Разом із цим у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутнє зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у п. 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, що свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений п. 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивача від 25 жовтня 2021 року № 3, від 27 жовтня 2021 року № 4, від 3 листопада 2021 року № 1 не відповідають вимогам, встановленим п. 11 Порядку № 1165.
Також у квитанціях про зупинення зазначених вище податкових накладних не зазначено - які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.
Позивач зазначає, що на виконання Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, позивачем до контролюючого органу були подані пояснення та копії всіх необхідних документів на підтвердження реальності господарських операцій щодо кожної податкової накладної, які були подано на реєстрацію.
Контролюючий орган не досліджував обставини господарської діяльності позивача станом на момент прийняття оскаржуваних рішень, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами на адресу позивача жодних запитів щодо неостаточності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.
Виходячи з приписів п.п. 9, 10 та 11 Порядку № 520 рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, яке є актом індивідуальної дії, повинно містити чітку підставу для такої відмови із зазначенням документів, не наданих платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. Без зазначення чіткої підстави для відмови у реєстрації рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії.
Зауважує, що у формі рішення про відмову у реєстрації податкової накладної зазначено про необхідність підкреслення із загального списку документів, конкретно яких не вистачає. Натомість відповідачем в оскаржуваному рішенні було лише проставлено відмітку навпроти загального переліку документів.
Враховуючи наведене вище, спірні рішення є необґрунтованими та протиправними.
Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, у реєстрації яких позивачу було відмовлено, позивач зазначив, що згідно п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 25 жовтня 2021 року № 3, від 27 жовтня 2021 року № 4, від 3 листопада 2021 року № 1 датою її фактичного подання (а.с. 1-8, 84-89 т. 1).
У відзиві на позов перший відповідач заперечує проти позовних вимог позивача зазначаючи наступне.
Фермерське господарство «РОСТ АГРО 1» створено у листопаді 2019 року на базі земельної ділянки площею 12,7581 га для ведення товарного сільськогосподарського; основний вид діяльності - 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, а також 01.61 - допоміжна діяльність у рослинництві, 46.11 - діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 49.41 - вантажний автомобільний транспорт.
Між ТОВ «РОСТ АГРО 1» та ТОВ «АТ КАРГІЛЛ» були укладені договори купівлі-продажу пшениці:
- № 2100153025 від 25 жовтня 2022 року, за умовами якого позивач мав передати продовольчу пшеницю 2 класу та пшениці 4 класу українського походження на умовах DAP-доставка до ТОВ «СТТ»;
- № 2100154717 від 29 жовтня 2021 року, за умовами якого позивач мав передати ТОВ «АТ КАРГІЛЛ» продовольчу пшеницю 2 класу, продовольчу пшеницю 3 класу та пшениці 4 класу українського походження, на умовах DAP доставка до ТОВ «СТТ».
Відповідно до умов цих договорів якість товару (пшениці) має відповідати показникам якості та/або показникам якості, встановленим ДСТУ 3768:2019; поставка товару здійснюється партіями залізничним або автомобільним транспортом; на кожний залізничний вагон/автомобіль з товаром постачальник (ТОВ «РОСТ АГРО 1») зобов`язаний надати: 1) залізничну накладну/ТТН; 2) посвідчення про якість товару, якщо товар відвантажено з зернового складу; 3) карантинний сертифікат у випадках, передбачених законодавством (п. 4.3).
У зв`язку із відвантаженням пшениці на виконання:
- договору № 2100153025 позивачем були складені та відправлені на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 3 від 25 жовтня 2021 року, № 4 від 27 жовтня 2021 року;
- договору № 2100154717 позивачем була складена та відправлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна № 1 від 3 листопада 2021 року.
Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.
За наслідком перевірки отриманих податкових накладних згідно вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, позивачу були направлені квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 3 від 25 жовтня 2021 року, № 4 від 27 жовтня 2021 року та № 1 від 3 листопада 2021 року.
Згідно квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних таке зупинення мало місце на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, відповідно до якого коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
11 червня 2022 року позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо ПН № 3 від 25 жовтня 2021 року та ПН № 4 від 27 жовтня 2021 року, до яких долучено 37 додатків.
12 червня 2022 року позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН № 1 від 3 листопада 2021 року, до якого долучено 30 додатків.
З приводу зазначення у квитанції про зупинення реєстрації ПН конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, відповідач зазначив, що зміст вказаних квитанцій був викладений відповідно до п.п. 4, 5 Порядку № 520 і що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для такого зупинення.
Також у відзиві на позов відповідач вказав, що зміст господарських операцій, у зв`язку із виконанням яких позивачем були подані спірні податкові накладні, податковому органу невідомий. При цьому ТОВ «РОСТ АГРО 1», як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак, має усвідомлення щодо переліку документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має визначити - які саме первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції.
Згідно із пп. 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної [...] в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній [...], для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної [...] в Реєстрі.
З аналізу отриманих від позивача документів, які було долучені до повідомлень про надання пояснень, було встановлено, що платником не було надано документи, наявність яких передбачена договорами № 2100153025 від 25 жовтня 2022 року та № 2100154717 від 29 жовтня 2021 року, а саме: документів, що товар відповідає вимогам ДСТУ 3768:2019 та санітарним нормам; документи відповідно до п. 6.1 Договору щодо якості товару; підтверджуючі документи про наявність техніки (техпаспортів на техніку); документи щодо оплати по договорам оренди № 1, № 2, № 3 від 20 листопада 2019 року; документи щодо оплати за придбаний посівний матеріал, дизельне паливо, добрива, гербіциди, пестициди; первинні документи щодо складського зберігання пшениці, транспортування (ТТН) пшениці з моменту збирання врожаю, транспортування з пшениці з поля на елеватор.
Крім цього, долучені повідомлення про прийняття працівників на роботу не є підтвердженням необхідної кількості працівників для здійснення господарської діяльності, оскільки відповідно до останньої поданої звітності, яка подана в грудні 2020 року, облікова кількість штатних працівників товариства - 3. Звіт за 2021 рік позивач не подавав.
Також позивачем не подавалось повідомлення за ф. № 20-ОПП, подання якого передбачено п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України.
Зауважено, що правові наслідки у вигляді права особи, яка здійснює операцію, що відповідає критеріям ризиковості, на отримання рішення про реєстрацію податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарської операції з продажу товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що мають підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
Відповідно до п. 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку, та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийняті рішення № 6921088/43355687 від 14 червня 2022 року, № 6921089/43355687 від 14 червня 2022 року, № 6921090/43355687 від 14 червня 2022 року про відмову у реєстрації податкових накладних № 3 від 25 жовтня 2021 року, № 4 від 27 жовтня 2021 року, № 1 від 3 листопада 2021 року; підставами такої відмови зазначено: відсутність первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Враховуючи наведене у податкового органу були всі законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних позивача № 3 від 25 жовтня 2021 року, № 4 від 27 жовтня 2021 року, № 1 від 3 листопада 2021 року, а тому ці рішення є правомірними.
Зауважено, що позовні вимоги позивача в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних не підлягають задоволенню також і у зв`язку із тим, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.
На підставі вищевикладеного просить суд відмовити позивачу у задоволені позовної заяви у повному обсязі (а.с. 99-106 т. 1).
У поясненнях, отриманих від Головного управління ДПС у Львівській області, зазначено, що позивач як платник податків відповідно до ст. 63 ПК України зобов`язаний подавати до контролюючого органу довідку за формою 20-ОПП, у якій вказується власне чи орендоване рухоме і нерухоме майно. Проте, на розгляд комісії регіонального рівня таких відомостей подано не було, а відтак, не було підтверджено наявність у позивача на праві власності чи оренді техніки для здійснення діяльності, а також складських приміщень для зберігання сільськогосподарських культур. Також зазначено, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, тому на даному етапі комісія не збирається та не приймає жодних рішень.
Щодо підстав прийняття спірних рішень комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, що створена при Головному управлінні ДПС у Львівській області, другий відповідач вказав, що «правова позиція відповідачів у справі № 200/4621/22 з обґрунтуванням підстав прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації ПН висловлена у відзиві на позовну заяву Головного управління ДПС у Донецькій області, скерованому до суду через ЄСІТС "Електронний суд"» (а.с. 80-81 т. 2).
Ухвалою суду від 19 жовтня 2022 року позовну заяву залишено без руху у зв`язку із наявністю недоліків (а.с. 80 т. 1).
Ухвалою суду від 28 жовтня 2022 року відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (в письмовому провадженні); запропоновано відповідачам надати суду відзив на позовну заяву; зобов`язано Головне управління ДПС у Донецькій області надати суду додаткові докази по справі (а.с. 90-91 т. 1).
Ухвалою суду від 6 грудня 2022 року повторно запропоновано відповідачам надати суду відзив на позовну заяву, а також зобов`язано податкові надати суду докази, зазначені в ухвалі суду від 28 жовтня 2022 року (а.с. 95-96 т. 1).
23 грудня 2022 року судом отримано від Головного управління ДПС у Донецькій області частину витребуваних судом документів (а.с. 108-121, 125-127 т. 1).
26 грудня 2022 року судом отримано від Головного управління ДПС у Донецькій області клопотання про розгляд справи у загальному провадженні (а.с. 131 т. 1).
28 грудня 2022 року судом отримано від Головного управління ДПС у Донецькій області додаткові докази по справі (а.с. 135-139 т. 1).
Ухвалою суду від 30 грудня 2022 року відмовлено у задоволенні заяви Головного управління ДПС у Донецькій області про розгляд адміністративної справи за правилами загального позовного провадження (а.с. 140 т. 1).
Ухвалою суду від 11 квітня 2023 року залучено до участі у справі в якості співвідповідача Головне управління ДПС у Львівській області; запропоновано співвідповідачу надати відзив на адміністративний позов ФГ «РОСТ АГРО 1» та докази на підтвердження зазначеного у відзиві; зобов`язано відповідачів надати суду додаткові докази по справі, зокрема пояснення щодо підстав прийняття спірних рішень комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що створена при Головному управлінні ДПС у Львівській області; запропоновано позивачу надати суду додаткові докази та пояснення (а.с. 149-151 т. 1).
19 та 20 квітня 2023 року судом отримано від позивача додаткові пояснення та докази по справі (а.с. 184-222 т. 1, а.с. 1-79 т. 2).
20 квітня 2023 року судом отримано від Головного управління ДПС у Львівській області пояснення та додаткові докази по справі (а.с. 80-245 т. 2).
Ухвалою суду від 9 серпня 2023 року судом зобов`язано позивача та третього відповідача надати додаткові докази по справі (а.с. 1-4 т. 3).
14 серпня 2023 року судом отримано від позивача та першого відповідача додаткові докази по справі (а.с. 11-49, 50-117 т. 3).
Дослідивши матеріали справи суд встановив наступне.
Позивач, Фермерське господарство «РОСТ АГРО 1», код ЄДРПОУ 43355687, зареєстроване місцезнаходження: 85522, Донецька область, Волноваський район, с. Бурлацьке, вул. Сєвєрна, 15, є платником податку на додану вартість з 1 січня 2020 року; платником єдиного податку четвертої групи; види діяльності: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 49.41 вантажний автомобільний транспорт (а.с. 11, 145 т. 1, а.с. 79 т. 2).
Перший відповідач, Головне управління ДПС у Донецькій області, код ЄДРПОУ ВП 44070187, зареєстроване місцезнаходження: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, є суб`єктом владних повноважень та належним відповідачем у справі (а.с. 146 т. 1).
Другий відповідач, Державна податкова служба України, код ЄДРПОУ 43005393, зареєстроване місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська пл. 8, є суб`єктом владних повноважень та належним відповідачем у справі (а.с. 147 т. 1, а.с. 83 т. 2).
Третій відповідач, Головне управління ДПС у Львівській області, код ЄДРПОУ ВП 43968090, зареєстроване місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35 є суб`єктом владних повноважень та належним відповідачем у справі (а.с. 148 т. 1).
Як встановлено судом, 25 жовтня 2021 року між позивачем (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АТ КАРГІЛЛ» (код ЄДРПОУ 20010397) (Покупець) було укладено договір поставки № 2100153025, за умовами якого:
- Постачальник зобов`язується протягом дії договору поставити (передати у власність), а Покупець прийняти та оплатити продовольчу пшеницю 2 класу, продовольчу пшеницю 3 класу та пшеницю 4 класу урожаю 2021 року українського походження на умовах DAP доставлено до ТОВ «СТТ» (адреса у м. Маріуполь) та /або DAP ТОВ «СТТ» (адреса у м. Маріуполь) та/або DAP ТОВ «СТТ» (адреса у с. Широка Балка) згідно Incoterms 2020 (п. 1.1);
- загальна кількість товару складає 100 тонн +/-5%, за вибором Покупця (п. 2.1);
- якість товару має відповідати вимогам для продовольчої пшениці 2 класу ДСТУ 3768:2019, […] для продовольчої пшениці 3 класу ДСТУ 3768:2019, […] для пшениці 4 класу ДСТУ 3768:2019, […]. (п. 2.3);
- поставка товару здійснюється партіями залізничним або автомобільним транспортом […]. (п. 4.1);
- на кожний залізничний вагон/автомобіль з товаром Постачальник зобов`язаний надати: а) залізничну накладну в електронній формі, товарно-транспортну накладну; б) посвідчення про якість, якщо товар відвантажено із зернового складу; в) карантинний сертифікат (у випадках, передбачених законодавством); […] (п. 4.3);
- для визначення податкових зобов`язань сторін датою відвантаження товару вважається дата приймання товару за якістю та кількістю в місці поставки (п. 4.8);
- Покупець здійснює оплату за товар наступним чином:
грошові кошти у розмірі вартості прийнятого товару без урахування суми податку на додану вартість - на банківський рахунок постачальника протягом трьох банківських днів після приймання експедитором покупця у місті поставки товару в повному обсязі та отримання покупцем усіх нижче перерахованих документів: а) факсової копії рахунку постачальника, оформленого згідно вимог даного договору; б) факсової копії, а уразі, якщо вартість товару дорівнює або перевищує 20 млн. грн, в тому числі ПДВ, - оригіналу видаткової накладної на товар, оформленої згідно вимог даного договору; в) документів про якість, виданих згідно п. 6.1 цього договору (пп. 5.1.1);
решту коштів Покупець сплачує на банківський рахунок Постачальника протягом трьох банківських днів (пп. 5.1.2);
у разі, якщо Постачальник є виробником товару, що постачається за цим договором, - з дати реєстрації Постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних належним чином виписаної податкової накладної виключно в електронній формі у порядку, визначеному законодавством, з накладанням електронного підпису уповноваженої особи постачальника. Податкова накладна вважається виписаною належним чином, в тому числі, але не виключно, при умові, що в ній вказано таку ж кількість, ціну та загальну вартість товару, як у видатковій накладній, а також код товару згідно з УКТ ЗЕД встановлений п. 1.1 даного договору (пп. 5.1.2.1);
у разі, якщо Постачальник придбав товар, що постачається за цим договором, безпосередньо у виробника цього товару, з дати надання таким Постачальником: а) документів, зазначених в п. 5.1.2.1 цього договору; б) копій податкових накладних на товар, виписаних виробником товару Постачальнику та копії квитанції № 1 про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до вимог чинного законодавства; в) копій видаткових накладних на товар, виписаних виробником товару Постачальнику; г) супровідного листа за формою, встановленою в додатку до даного договору (пп. 5.1.2.2);
у випадку, якщо сума платежу/вартість прийнятого товару є більшою або рівною 5 млн.грн, в тому числі ПДВ, Постачальник у спосіб, визначений Покупцем, окремо (додатково) підтверджує Покупцеві достовірність банківських реквізитів для оплати (пп. 5.1.3);
- Постачальник зобов`язаний в день передачі товару оформити видаткові накладні на товар та надати Покупцеві їх оригінали протягом двох робочих днів з дати оформлення (якщо оригінали видаткових накладних не надаються для оплати товару) (п. 5.3);
- Покупець залишає за собою право оплатити вартість товару, визначену з урахуванням положень цього договору, безпосередньо на підставі цього договору, незалежно від виставлення рахунку Постачальником (п. 5.5);
- незважаючи на п.п. 5.1.1 - 5.1.3 цього договору, у разі, якщо на дату оплати за цим договором Постачальник має прострочені зобов`язання перед Покупцем щодо надання належним чином виписаної та зареєстрованої податкової накладної / розрахунку коригування до податкових накладних в рамках будь-якого іншого договору між сторонами, Покупець має право затримати оплату частини товару за цим договором на суму, що дорівнює сумі ПДВ на вартість товарів, робіт, послуг, на які Постачальник не надав Покупцеві таку податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної, до дати виконання Постачальником належним чином своїх зобов`язань щодо надання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної за таким іншим договором (п. 5.6);
- приймання товару за якістю здійснюється Покупцем чи його представником в місці поставки за показниками, визначеними лабораторією терміналу, або, якщо у термінала відсутня власна лабораторія, - за показниками, визначеними лабораторією за вибором покупця (п. 6.1);
- приймання товару за кількістю здійснюється Покупцем згідно ваги (фізичної або залікової, в залежності від місця поставки), визначеної/розрахованої за результатами зважування в місці поставки (на вагах терміналу, або, якщо у термінала відсутні власні повірені ваги, на вагах порту чи станції призначення) та наданої експедитором Покупця (п. 6.2) (а. с. 16-18, 40-49 т. 1).
На виконання цього договору позивачем було складено:
- видаткові накладні № 17 від 25 жовтня 2021 року на суму з ПДВ 432 989,98 грн, № 18 від 27 жовтня 2021 року на суму 435 199,98 грн (а.с. 93, 165 т. 2, 128 т. 3);
- рахунки на оплату: № 17 від 25 жовтня 2021 року на суму 432 989,98 грн (до видаткової накладної № 17 від 25 жовтня 2021 року); № 18 від 27 жовтня 2021 року на суму 435 199,98 грн (до видаткової накладної № 18 від 27 жовтня 2021 року) (а.с. 159, 166 т. 2);
- товарно-транспортні накладні № Р22 від 25 жовтня 2021 року, № Р23 від 25 жовтня 2021 року, № Р24 від 26 жовтня 2021 року; № Р25 від 26 жовтня 2021 року (а.с. 64-65 т. 1, а.с. 89, 94, 123, 124 т. 2);
- платіжне доручення № 2000081161 від 26 жовтня 2021 року на суму 379 814,48 грн (в т.ч. ПДВ 46 643,88 грн); платіжне доручення № 2000081807 від 28 жовтня 2021 року на суму 381 753,07 грн (в т.ч. ПДВ 46 881,96 грн) (а.с. 60, 68 т. 1, а.с. 97, 164 т. 2).
29 жовтня 2021 року між позивачем (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «АТ КАРГІЛЛ» (Покупець) було укладено договір поставки № 2100154717, за умовами якого:
- Постачальник зобов`язується протягом дії договору поставити (передати у власність), а Покупець прийняти та оплатити продовольчу пшеницю 2 класу, продовольчу пшеницю 3 класу та пшеницю 4 класу урожаю 2021 року українського походження на умовах DAP доставлено до ТОВ «СТТ» (адреса у м. Маріуполь) та /або DAP ТОВ «СТТ» (адреса у м. Маріуполь) та/або DAP ТОВ «СТТ» (адреса у с. Широка Балка) згідно Incoterms 2020 (п. 1.1);
- загальна кількість товару складає 25 тонн +/-5% за вибором Покупця (п. 2.1);
Інші умови договору аналогічні умовам договору № 2100153025 від 25 жовтня 2021 року (а.с. 34-36 т. 1, 118-122 т. 3).
На виконання цього договору позивачем було складено:
- видаткова накладна № 19 від 2 листопада 2021 року на суму (з ПДВ) 219 537,02 грн (а.с. 176 т. 2, 123 т. 3);
- рахунок на оплату: № 19 від 3 листопада 2021 року на суму (з ПДВ) 219 537,02 грн (а.с. 244 т. 2, 126 т. 3);
- товарно-транспортна накладна № 26 від 2 листопада 2021 року (а.с. 177 т. 2, 124-125 т. 3);
- платіжне доручення № 2000083236 від 4 листопада 2021 року на суму 192 575,68 грн (в т.ч. ПДВ 23 649,64 грн) (а.с. 170 т. 2, зв.бік а.с. 67 т. 1, 127 т. 3).
За фактом постачання товару за договорами № 2100153025 та № 2100154717 позивачем були складені податкові накладні:
- № 3 від 25 жовтня 2021 року (загальна сума 432 989,98 грн, в т.ч. ПДВ 53 174,21 грн);
- № 4 від 27 жовтня 2021 року (загальна сума 435 199,98 грн, в т.ч. 53 445,61 грн);
- № 1 від 3 листопада 2021 року (загальна сума 219 537,02 грн, в т.ч. ПДВ 26 960,69 грн),
які були надіслані через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 84-85, 170 т. 2).
30 листопада 2021 року до електронного кабінету позивача засобами електронного зв`язку від відправника «автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» було надіслано «Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» щодо зупинення реєстрації ПН 3 листопада 2021 року з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково зазначено: показник «D»=12.6721%, «Р»=0 (а.с. 169 т. 2);
11 січня 2022 року до електронного кабінету позивача засобами електронного зв`язку від відправника «Автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» було надіслано «Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» щодо зупинення реєстрації ПН № 3 від 25 жовтня 2021 року з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково зазначено: показник «D»=5.5720%, «Р»=0 (а.с. 84 т. 2).
11 січня 2022 року до електронного кабінету позивача засобами електронного зв`язку від відправника «автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» було надіслано «Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» щодо зупинення реєстрації ПН № 4 від 27 жовтня 2021 року з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково зазначено: показник «D»=9.5720%, «Р»-0 (а.с. 85 т. 2);
11 червня 2021 року позивач через електронний кабінет подав до першого відповідача: повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо ПН № 3 від 25 жовтня 2021 року та № 4 від 27 жовтня 2021 року, в якому зазначено, що ФГ «РОСТ АГРО 1» надає пояснення до податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
До пояснення було додано 37 додатків, зокрема: договір № 2100153025 від 25 жовтня 2021 року; довіреність № 2021/23 від 15 червня 2021 року; видаткова накладна № 17 від 25 жовтня 2021 року; товарно-транспортна накладна № Р22 від 25 жовтня 2021 року; товарно-транспортна накладна № Р23 від 23 жовтня 2021 року; рахунок на оплату № 17 від 25 жовтня 2021 року; платіжне доручення № 2000081162 від 26 жовтня 2021 року; видаткова накладна № 18 від 27 жовтня 2021 року; товарно-транспортна накладна № Р24 від 26 жовтня 2021 року; товарно-транспортна накладна № Р25 від 26 жовтня 2021 року; рахунок на оплату № 18 від 27 жовтня 2021 року; платіжне доручення № 2000081807 від 28 жовтня 2021 року; податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур за 2021 рік; книга складського обліку (форма № ВЗСГ-10); звіт про збір врожаю сільськогосподарських культур за формою 37-сг за липень 2021 року; договір оренди будівель № 3 від 20 листопада 2019 року; договір оренди транспортних засобів № 1 від 20 листопада 2019 року; договір оренди транспортних засобів № 2 від 20 листопада 2019 року; банківська виписка за 2021 рік станом на 28 грудня 2021 року; повідомлення про прийняття працівників на роботу за грудень 2019 року; повідомлення про прийняття працівників на роботу за січень 2021 року; повідомлення про прийняття працівників на роботу за лютий 2021 року; повідомлення про прийняття працівників на роботу за травень 2021 року; пакет документів щодо придбання мінеральних добрив (додаток 1): договір Х130220-3 від 13 лютого 2020 року, видаткова накладна № 877 від 18 травня 2020 року, ТТН № Р877 від 18 травня 2020 року, рахунок № 561 від 7 травня 2020 року, специфікація № 2 від 15 травня 2020 року, платіжні доручення № 56 від 8 травня 2020 року та № 91 від 8 травня 2020 року; пакет документів щодо придбання гербіцидів (додаток 2): договір 143/21-3 від 25 квітня 2021 року, видаткова накладна № 23457 від 19 травня 2021 року, специфікація № 1/СА000021759 від 19 травня 2021 року, платіжні доручення № 201 від 24 листопада 2021 року; пакет документів щодо придбання аміачної селітри (додаток 3): договір 05112020 від 5 листопада 2020 року, видаткова накладна № 271 від 11 листопада 2020 року, ТТН № 271 від 11 листопада 2020 року, рахунок № 203 від 5 листопада 2020 року, специфікація № 2 від 5 листопада 2020 року, платіжні доручення № 173 від 9 листопада 2020 року; пакет документів щодо придбання регулятору росту рослин (додаток 4): видаткова накладна № 23463 від 19 травня 2021 року; пакет документів щодо придбання добрив (додаток 5, додаток 6): договір № 20201229 від 29 грудня 2020 року, додаток № 1/СА000021764 від 19 травня 2021 року, видаткові накладні № 65 від 26 лютого 2021 року, № 115 від 30 грудня 2020 року, № 23464 від 19 травня 2021 року, рахунки № 4 від 15 січня 2021 року, № 67 від 29 грудня 2020 року, ТТН № 26/2 від 26 лютого 2021 року, № 30/12 від 30 грудня 2020 року, платіжні доручення № 11 від 15 січня 2021 року, № 205 від 30 грудня 2020 року, № 204 від 29 грудня 2020 року; пакет документів щодо придбання посівної озимої пшениці (додаток 7, додаток 8): договір № 62 від 9 вересня 2020 року, договір № 03/08/2020 від 3 серпня 2020 року, специфікація № 1 від 3 серпня 2020 року, видаткові накладні № 827 від 10 вересня 2020 року, № 1007 від 9 вересня 2020 року, рахунки № 316 від 9 вересня 2020 року, № 273 від 3 серпня 2020 року, ТТН № 200 від 9 вересня 2020 року, платіжні доручення № 108 від 9 вересня 2020 року, № 105 від 3 вересня 2020 року; пакет документів щодо придбання дизельного палива (додаток 9, додаток 10): договір № 141 від 12 травня 2021 року, договір № 0466/22/О від 11 серпня 2020 року, специфікація № 2 від 24 вересня 2020 року, видаткові накладні № 450 від 13 травня 2021 року, № 294711 від 25 вересня 2020 року, рахунки № 450 від 12 травня 2021 року, № ПМ00-004132 від 24 вересня 2020 року, ТТН № НК000000450 від 13 травня 2021 року, № ПМ00-014603 від 25 вересня 2020 року, платіжні доручення № 66 від 12 травня 2021 року, № 133 від 5 жовтня 2020 року, № 121 від 24 вересня 2020 року; пакет документів щодо укладання договорів на вантажні перевезення с/г продукції (додаток 11): договір № 2 від 3 серпня 2021 року, акт № 10 від 3 листопада 2021 року, рахунок № 5 від 3 листопада 2021 року, платіжне доручення № 191 від 3 листопада 2021 року (а.с. 3, 1, 86, 96 т. 2, зв.бік а.с. 154 - а.с. 38, 155, 158-222 т. 1, а.с. 5-76, 87-168 т. 2, а.с. 15-49, а.с. 53-54, 30-49, 129-137 т. 3).
Згідно квитанції № 2 повідомлення було отримано податковим органом 12 червня 2022 року (а.с. 57 т. 1, а.с. 2 т. 2).
У поясненнях, доданих до повідомлення, зазначено наступне.
Фермерське господарство «РОСТ АГРО 1» уклало договір купівлі-продажу пшениці № 2100153025 від 25 жовтня 2022 року з Товариством з обмеженою відповідальністю «АТ КАРГІЛЛ» та відвантажило продукцію за видатковими накладними: № 17 від 25 жовтня 2021 року (ТТН: № Р22 від 25 жовтня 2021 року, № Р23 від 25 жовтня 2021 року); № 18 від 27 жовтня 2021 року (ТТН: № Р24 від 26 жовтня 2021 року, № Р25 від 26 жовтня 2021 року).
Оплата за пшеницю згідно п.п. 5.1.1 договору здійснювалася згідно рахунку: № 17 від 25 жовтня 2021 року без урахування ПДВ платіжним доручення № 2000081161 від 26 жовтня 2021 року до видаткової накладної № 17 від 25 жовтня 2021 року; № 18 від 27 жовтня 2021 року платіжним доручення № 2000081807 від 28 жовтня 2021 року до видаткової накладної № 18 від 27 жовтня 2021 року.
У зв`язку із відвантаженням пшениці були складені та відправлені на реєстрацію в ЄДРН податкові накладні: № 3 від 25 жовтня 2021 року на суму 432 989,98 грн, в т.ч. ПДВ 53 174,21 грн, реєстраційний № 9410566367 до видаткової накладної № 17 від 25 жовтня 2021 року; № 4 від 27 жовтня 2021 року на суму 435 199,98 грн, в т.ч. ПДВ 53 445,61 грн, реєстраційний № 9410572593 до видаткової накладної № 18 від 27 жовтня 2021 року.
Також зазначено, що Фермерське господарство «РОСТ АГРО 1» створено у листопаді 2019 року на базі земельної ділянки площею 12,7581 га, для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий № 1421286600:01:001:1341, розташованої на території Шевченківської сільської ради, Великоновосілківського району Донецької області, яка перебуває у особистій приватній власності засновника на підставі державного акту на право власності на земельну ділянку, серія та номер: ІІІ-ДН № 181526, виданий 9 серпня 2002 року Шевченківською сільською радою Великоновосілківського району, Донецької області. Наряду із цим у голови господарства у власності ще дві земельні ділянки загальною площею 7,9158 га ріллі, що теж використовуються господарством у своїй діяльності.
Впродовж 2019-2021 років господарство активно почало нарощувати свій земельний фонд та укладати договори оренди земельних ділянок з фізичними особами і на період посіву пшениці озимої у 2020 році згідно відомостей про наявність земельних ділянок у 2021 році має у користуванні за договорами оренди 328,9306 га ріллі.
Згідно статистичної звітності за формою 4-сг (звіт про посівні площі сільськогосподарських культур) для вирощування насіння пшениці озимої у 2020 році було засіяно 150,00 га ріллі.
В липні 2021 року зібрано 840,00 тон насіння пшениці, оприбутковане в книзі складського обліку, що є первинним документом з обліку готової продукції (форма № ВЗСГ-10), та знаходить своє відображення в звіті про збір врожаю сільськогосподарських культур за формою 37-сг за липень 2021 року.
Для вирощування пшениці було придбано посівний матеріал, дизельне паливо, добрива, гербіциди, пестициди (перераховані господарюючі суб`єкти, в яких позивачем придбавались посівний матеріал, дизельне паливо, добрива, гербіциди, пестициди та послуги з вантажного перевезення придбаних товарів).
Зберігається готова продукція та техніка на складах, що належать голові господарства на праві власності та передано у користування господарству за договором оренди № 3 від 20 листопада 2019 року (с. Вільне Поле, с. Бурлацьке, с. Шевченкове Великоновосілківського району Донецької області, вказана площа).
Відомості по складах відображені у повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП).
Виробничий процес здійснювався за рахунок основних засобів та сільськогосподарської техніки, що належить господарству на праві власності:
- трактор колісний, марка БЕЛАРУС-892, реєстраційний номер НОМЕР_1 , рік випуску 2020, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_2 від 9 грудня 2020 року;
- трактор колісний, марка ХТЗ 248К.20, реєстраційний номер НОМЕР_3 , рік випуску 2019, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_4 від 9 грудня 2020 року;
- комбайн зернозбиральний, марка JOHN DEERE 2264, реєстраційний номер НОМЕР_5 , рік випуску 1991, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_6 від 26 січня 2021 року.
Господарство також орендує основні засоби у ОСОБА_1 за договором оренди № 1 від 20 листопада 2019 року:
- трактор колісний, марка МТЗ-82, реєстраційний номер НОМЕР_7 , рік випуску 2016, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_8 від 7 квітня 2016 року;
- трактор колісний, марка БЕЛАРУС-892, реєстраційний номер НОМЕР_9 , рік випуску 2015, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_10 від 7 квітня 2016 року;
- камаз, марка 53213, реєстраційний номер НОМЕР_11 , рік випуску 1985, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_12 від 15 квітня 2011 року;
- причіп бортовий 2х осьовий, марка ГКБ 8350, реєстраційний номер НОМЕР_13 , рік випуску 1989, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_14 від 2 квітня 2011 року;
Також господарство орендує основні засоби у ОСОБА_2 за договором оренди № 2 від 20 листопада 2019 року:
- камаз, марка 5320, реєстраційний номер НОМЕР_15 , рік випуску 1981, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_16 від 19 січня 2019 року;
- загальний причіп пр-бортовий-е, марка ГКБ 8350, реєстраційний номер НОМЕР_17 , рік випуску 1989, свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_18 від 28 серпня 2015 року.
На протязі 2019-2021 років було придбано сільськогосподарський інвентар задля якісної та швидкої обробки земель господарства, а саме: ваги автомобільні тензометричні для зважування сільськогосподарської продукції УВК-А18-С80 Мах 80т; візок для транспортування жниварки; зернометач самопересувний ЗМ-90У з подвійним переднім ходом та диференціалом; косарка роторна 2-178-1,65м.8433205000; культиватор АК-4; культиватор АК-8,5; начіпне обладнання до трактора: ковш КУН-800Б; очисник вороху посилений ОВУ-25; подрібнювач причіпний ПТ-6; розкидувач мінеральних добрив РМД-3000 «Урожай»; система автоматичного керування ВКАУО-180 3-х секційна (2 шт); сівалка зернова механічна СЗМ-6МТ; сівалка зернова механічна СЗМ-4М; сівалка універсальна пневматична УПС- 8А.
Відомості щодо сільськогосподарської техніки та транспортних засобів відображені у повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП).
Для обслуговування виробничого процесу у 2020-2021 роках окрім голови господарства ОСОБА_1 , було залучено шість найманих працівників (водій автотранспортних засобів (два), тракторист-машиніст сільськогосподарського виробництва (три), підсобний робітник (один)), про що було надіслані повідомлення про прийняття працівників на роботу. Загальна кількість осіб, що приймають участь у діяльності господарства - 7 осіб.
Також вказано, що господарство у повідомленнях, наданих до податкового органу щодо розблокування податкових накладних за 2020 рік, повідомляло про свій намір придбати власну сільськогосподарську техніку (2 трактори та культиватор суцільної обробки ґрунту) та розглядали можливість отримання пільгового кредиту по програмі 5-7-9%. Кредит господарство отримало та, як і планувалося, придбали сільськогосподарську техніку, вчасно сплачує кредит та отримує компенсацію від держави.
Зазначено про благодійний гранд з Благодійним фондом «ТЦ «ТЦК» на купівлю культиватору АК-4 загальною вартістю 176 000,00, який отримано в повному обсязі, а також про подання господарством заявки на участь у програмі для переможців на отримання додаткових коштів.
Враховуючи наведене, ФГ «РОСТ АГРО 1» є реальним сектором економіки, активно розвивається та має на меті довгострокові проекти (а.с. 108-111 т. 1).
12 червня 2021 року позивач через електронний кабінет подав повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо ПН № 1 від 3 листопада 2021 року, в якому зазначено, що ФГ «РОСТ АГРО 1» надає пояснення до податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
До пояснення було додано 30 додатків, а саме: договір поставки № 210154717 від 29 жовтня 2021 року; довіреність № 2021/23 від 15 червня 2021 року; видаткова накладна № 19 від 3 листопада 2021 року; товарно-транспортна накладна № 26 від 2 листопада 2021 року; рахунок на оплату № 19 від 3 листопада 2021 року; платіжне доручення № 2000083236 від 4 листопада 2021 року, податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур за 2021 рік; книга складського обліку (форма № ВЗСГ-10); звіт про збір врожаю сільськогосподарських культур за формою 37-сг за липень 2021 року; договір оренди будівель № 3 від 20 листопада 2019 року; договір оренди транспортних засобів № 1 від 20 листопада 2019 року; договір оренди транспортних засобів № 2 від 20 листопада 2019 року; банківська виписка за 2021 рік станом на 28 грудня 2021 року; повідомлення про прийняття працівників на роботу за грудень 2019 року; повідомлення про прийняття працівників на роботу за січень 2021 року; повідомлення про прийняття працівників на роботу за лютий 2021 року; повідомлення про прийняття працівників на роботу за січень 2021 року; повідомлення про прийняття працівників на роботу за травень 2021 року; пакет документів щодо придбання мінеральних добрив (додаток 1): пакет документів щодо придбання мінеральних добрив (додаток 1): договір Х130220-3 від 13 лютого 2020 року, видаткова накладна № 877 від 18 травня 2020 року, ТТН № Р877 від 18 травня 2020 року, рахунок № 561 від 7 травня 2020 року, специфікація № 2 від 15 травня 2020 року, платіжні доручення № 56 від 8 травня 2020 року та № 91 від 8 травня 2020 року; пакет документів щодо придбання гербіцидів (додаток 2): договір 143/21-3 від 25 квітня 2021 року, видаткова накладна № 23457 від 19 травня 2021 року, специфікація № 1/СА000021759 від 19 травня 2021 року, платіжне доручення № 201 від 24 листопада 2021 року; пакет документів щодо придбання аміачної селітри (додаток 3): договір 05112020 від 5 листопада 2020 року, видаткова накладна № 271 від 11 листопада 2020 року, ТТН № 271 від 11 листопада 2020 року, рахунок № 203 від 5 листопада 2020 року, специфікація № 2 від 5 листопада 2020 року, платіжні доручення № 173 від 9 листопада 2020 року; пакет документів щодо придбання регулятору росту рослин (додаток 4): видаткова накладна № 23463 від 19 травня 2021 року; пакет документів щодо придбання добрив (додаток 5, додаток 6): договір № 20201229 від 29 грудня 2020 року, додаток № 1/СА000021764 від 19 травня 2021 року, видаткові накладні № 65 від 26 лютого 2021 року, № 115 від 30 грудня 2020 року, № 23464 від 19 травня 2021 року, рахунки № 4 від 15 січня 2021 року, № 67 від 29 грудня 2020 року, ТТН № 26/2 від 26 лютого 2021 року, № 30/12 від 30 грудня 2020 року, платіжні доручення № 11 від 15 січня 2021 року, № 205 від 30 грудня 2020 року, № 204 від 29 грудня 2020 року; пакет документів щодо придбання посівної озимої пшениці (додаток 7, додаток 8): договір № 62 від 9 вересня 2020 року, договір № 03/08/2020 від 3 серпня 2020 року, специфікація № 1 від 3 серпня 2020 року, видаткові накладні № 827 від 10 вересня 2020 року, № 1007 від 9 вересня 2020 року, рахунки № 316 від 9 вересня 2020 року, № 273 від 3 серпня 2020 року, ТТН № 200 від 9 вересня 2020 року, платіжні доручення № 108 від 9 вересня 2020 року, № 105 від 3 вересня 2020 року; пакет документів щодо придбання дизельного палива (додаток 9, додаток 10): договір № 141 від 12 травня 2021 року, договір № 0466/22/О від 11 серпня 2020 року, специфікація № 2 від 24 вересня 2020 року, видаткові накладні № 450 від 13 травня 2021 року, № 294711 від 25 вересня 2020 року, рахунки № 450 від 12 травня 2021 року, № ПМ00-004132 від 24 вересня 2020 року, ТТН № НК000000450 від 13 травня 2021 року, № ПМ00-014603 від 25 вересня 2020 року, платіжні доручення № 66 від 12 травня 2021 року, № 133 від 5 жовтня 2020 року, № 121 від 24 вересня 2020 року; пакет документів щодо укладання договорів на вантажні перевезення с/г продукції (додаток 11): договір № 2 від 3 серпня 2021 року, акт № 10 від 3 листопада 2021 року, рахунок № 5 від 3 листопада 2021 року, платіжне доручення № 191 від 3 листопада 2021 року (а.с. 118-119, зв.бік а.с. 154 - а.с. 155, 54 т. 1, а.с. 170-245 т. 2, а.с. 53-54, 15-29, 129-137 т. 3).
У поясненнях, доданих до зазначеного повідомлення, зазначено наступне.
Фермерське господарство «РОСТ АГРО 1» в особі голови ОСОБА_1 уклало договір купівлі-продажу пшениці № 2100154717 від 29 жовтня 2021 року з Товариством з обмеженою відповідальністю «АТ КАРГІЛЛ» та відвантажили продукцію за видатковою накладною № 19 від 2 листопада 2021 року (ТТН № 26 від 2 листопада 2021 року).
Оплата за пшеницю згідно п.п. 5.1.1 договору здійснювалася на розрахунковий рахунок згідно рахунку № 19 від 3 листопада 2021 року, без урахування ПДВ платіжним дорученням № 2000083236 від 4 листопада 2021 року.
У зв`язку із відвантаженням пшениці була складена та відправлена на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна № 1 від 3 листопада 2021 року на суму 219 537,02 грн, в т.ч. ПДВ 26 960,69 грн, реєстраційний номер документа - 9364060990.
Також у поясненнях наведена інформація, аналогічна тій, що наведена ФГ «РОСТ АГРО 1» у поясненнях, наданих 11 червня 2021 року щодо податкових накладних № 3 від 25 жовтня 2021 року та № 4 від 27 жовтня 2021 року (а.с. 112-115 т. 1).
Згідно витягу із протоколу від 14 червня 2022 року № 90 засідання, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області було розглянуто питання щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (в тому числі щодо реєстрації податкових накладних №№ 3 від 25 жовтня 2021 року, 4 від 27 жовтня 2021 року, 1 від 3 листопада 2021 року) і за наслідком розгляду наданих позивачем повідомлень, пояснень та доданих до них документів, комісією були прийняті рішення (а.с. 135-136 т. 1):
- рішення № 6921088/43355687, яким позивачу відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 3 від 25 жовтня 2021 року у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, яке направлено в електронний кабінет позивача (а.с. 58-59, 116, 125, 137 т. 1);
- рішення № 6921089/43355687, яким позивачу відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 4 від 27 жовтня 2021 року у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, яке направлено в електронний кабінет позивача (а.с. 61-62, 117, 127, 138 т. 1);
- рішення від 14 червня 2022 року № 6921090/43355687 яким відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1 від 3 листопада 2021 року у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, яке направлено в електронний кабінет позивача (а.с. 55-57, 115, 139 т. 1).
За поясненням першого відповідача, наданими у відзиві на позов, вказані рішення були прийняті у зв`язку із не наданням позивачем: документів, наявність яких передбачена договором, а саме: документів, що підтверджують відповідність товару вимогам ДСТУ 3768:2019 та санітарним нормам; документів щодо якості товару; документів на підтвердження наявності у позивача техніки (техпаспортів на техніку); документів на підтвердження оплати по договорам оренди № 1, № 2, № 3 від 20 листопада 2019 року; документів на підтвердження оплати за придбаний посівний матеріал, дизельне паливо, добрива, гербіциди, пестициди; первинних документів щодо складського зберігання пшениці; первинних документів щодо транспортування (ТТН) пшениці з моменту збирання врожаю - транспортування з пшениці з поля на елеватор; документів на підтвердження необхідної кількості працівників для здійснення господарської діяльності (відповідно до останньої поданої звітності, яка подана в грудні 2020 року, облікова кількість штатних працівників склала 3 особи, а звіт за 2021 рік позивач не подавав); повідомлення за формою 20-ОПП (а.с. 101 т. 1).
Суд зазначає, що позивачем разом із позовом, а також на вимогу суду були надані додатково копії наступних документів:
- договору оренди № 3 від 20 листопада 2019 року, укладеного між ОСОБА_1 (Орендодавець) та ФГ «РОСТ АГРО 1» (Орендар), відповідно до умова якого Орендодавцем передано у строкове платне користування будівлі (складські приміщення) для використання у господарської діяльності фермерського господарства: у АДРЕСА_1 площею 198,10 кв.м; у АДРЕСА_2 площею 150,90 кв.м; у АДРЕСА_3 площею 84,20 кв.м; у АДРЕСА_4 , та акту приймання-передачі приміщень від 20 травня 2020 року до зазначеного договору (а.с. 80-82 т. 3);
- повідомлення про об`єкти оподаткування (форма 20-ОПП) від 24 вересня 2020 року щодо нежитлового приміщення (склад № 1) за адресою: АДРЕСА_4 , зареєстрованого податковим органом за № 9242171189 від 24 вересня 2020 року (а.с. 83-84 т. 3);
- повідомлення про об`єкти оподаткування (форма 20-ОПП) від 6 жовтня 2020 року щодо нежитлових приміщень за адресами: АДРЕСА_2 (склад № 2); АДРЕСА_5 (склад № 3); АДРЕСА_3 (склад № 4) зареєстрованого податковим органом за № 9253477263 від 6 жовтня 2020 року (а.с. 85-86 т. 3);
- договору оренди транспортних засобів № 1 від 20 листопада 2019 року, відповідно до якого ОСОБА_1 (Орендодавець) передав у строкове користування ФГ «РОСТ АГРО 1» (Орендарю): трактор колісний, марка МТЗ-82, реєстраційний номер НОМЕР_7 ; трактор колісний, марка БЕЛАРУС-892, реєстраційний номер НОМЕР_9 ; камаз, марка 53213, реєстраційний номер НОМЕР_11 ; причіп бортовий 2х осьовий, марка ГКБ 8350 та акту приймання-передачі транспортних засобів, зазначених у договорі (а.с. 101-104 т. 3);
- договору оренди транспортних засобів № 2 від 20 листопада 2019 року, відповідно до якого ОСОБА_2 (Орендодавець) передав у строкове користування ФГ «РОСТ АГРО 1» (Орендарю): Камаз, марка 5320, номерний знак: НОМЕР_15 , загальний причіп пр-бортовий-е, марка ГКБ 8350 номерний знак: НОМЕР_17 та акту приймання-передачі на підтвердження передання намазу та причепу (а.с. 105-108 т. 3);
- свідоцтва від 26 січня 2021 року № НОМЕР_25 про реєстрацію комбайну зернозбирального, марка JOHN DEERE 2264, реєстраційний номер НОМЕР_19 (власник - ФГ «РОСТ АГРО 1») (а.с. 95 т. 3);
- свідоцтва від 26 січня 2021 року № НОМЕР_26 про реєстрацію візку для транспортування жниварки, реєстраційний номер НОМЕР_20 (власник - ФГ «РОСТ АГРО 1») (а.с. 87 т. 3);
- свідоцтва від 7 квітня 2016 року № НОМЕР_10 про реєстрацію трактора колісного, марка БЕЛАРУС-892, реєстраційний номер НОМЕР_5 (власник - ФГ «РОСТ АГРО 1») (а.с. 98 т. 3);
- свідоцтва від 9 грудня 2020 року № НОМЕР_27 про реєстрацію трактора колісного, марка ХТЗ 248К.20, реєстраційний номер НОМЕР_5 (власник - ФГ «РОСТ АГРО 1») (а.с. 97 т. 3);
- свідоцтва від 3 грудня 2020 року № НОМЕР_21 про реєстрацію автомобіля легкового, марка, модель Volkswagen Touareg, реєстраційний номер НОМЕР_22 (власник - ФГ «РОСТ АГРО 1») (а.с. 100 т. 3);
- свідоцтва від 15 квітня 2011 року № НОМЕР_12 про реєстрацію КАМАЗ, вантажний бортовий, реєстраційний номер НОМЕР_11 (власник - ОСОБА_1 ) (а.с. 88-89 т. 3);
- свідоцтва від 2 квітня 2011 року № НОМЕР_14 про реєстрацію причепа бортового 2х осьового, марка ГКБ 8350, реєстраційний номер НОМЕР_13 (власник - ОСОБА_1 ) (а.с. 90 т. 3);
- свідоцтва від 7 квітня 2016 року № НОМЕР_23 про реєстрацію трактора колісного, марка МТЗ-82, реєстраційний номер НОМЕР_7 (власник - ОСОБА_1 ) (а.с. 96 т. 3);
- свідоцтва від 7 квітня 2016 року № НОМЕР_10 про реєстрацію трактора колісного, марка БЕЛАРУС-892, реєстраційний номер НОМЕР_9 (власник - ОСОБА_1 ) (а.с. 98 т. 3);
- свідоцтва від 19 січня 2019 року № НОМЕР_16 про реєстрацію КАМАЗ, вантажний спеціалізований, зерновоз, реєстраційний номер НОМЕР_15 (власник - ОСОБА_2 ) (а.с. 92 т. 3);
- свідоцтва від 28 серпня 2015 року № НОМЕР_24 про реєстрацію причепа загального пр-бортовий-е, марка ГКБ 8350, реєстраційний номер НОМЕР_17 (власник - ОСОБА_2 ) (а.с. 91 т. 3);
- повідомлення позивача про об`єкти оподаткування (форма 20-ОПП) від 24 вересня 2020 року щодо: трактора колісного, марка БЕЛАРУС-892, реєстраційний номер НОМЕР_9 ; трактора колісного, марка МТЗ-82, комбайна зернозбирального, марка JOHN DEERE 2264; камаза, марка 53213 (2 од.); причепа бортового 2х осьового, марка ГКБ 8350; причепа загального пр-бортовий-е, марка ГКБ 8350, зареєстрованого податковим органом за № 9242167639 від 24 вересня 2020 року (а.с. 110-111 т. 3);
- повідомлення позивача про об`єкти оподаткування (форма 20-ОПП) від 14 січня 2021 року щодо: автомобіля легкового, VW Touareg; трактора колісного, марка БЕЛАРУС-892; трактора колісного, марка ХТЗ-248К.20, зареєстрованого податковим органом за № 9000984265 від 14 січня 2021 року (а.с. 112-113 т. 3);
- повідомлення позивача про об`єкти оподаткування (форма 20-ОПП) від 20 квітня 2021 року щодо: комбайна зернозбирального, марка JOHN DEERE 2264, зареєстрованого податковим органом за № 9091726037 від 20 квітня 2021 року (а.с. 114-115 т. 3);
- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік та доданих до декларації відомостей про наявність земельних ділянок від 18 лютого 2021 року із додатком № 1 та Розрахунковою частиною, зареєстровані податковим органом 22 квітня 2020 року (а.с. 20-30 т. 1);
- виписки з Державного реєстру речових появ на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна (земельних ділянок) та щодо суб`єктів нерухомого майна (а.с. 69-79 т. 3);
- банківської виписки за період з 1 січня по 10 червня 2020 року (а.с. 57-68 т. 3);
- банківської виписки за період з 1 січня по 21 грудня 2021 року (а.с. 66-74 т. 1);
- банківської виписки за період з 1 січня по 10 червня 2022 року (а.с. 31-33 т. 1);
- звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2021 року, згідно якого Фермерським господарством «РОСТ АГРО 1» зібрано врожаю пшениця озима -150,00 га; ячмінь озима - 150,00 га; соняшник 118,32 га (а.с. 51-52 т. 1);
- квитанції про доставку звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2021 року 25 травня 2021 року до Центру обробки електронних звітів Держстату України за реєстраційним номером звіту 9001263383 (а.с. 53 т. 1);
- звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 1 жовтня 2021 року, згідно якого Фермерським господарством «РОСТ АГРО 1» зібрано врожаю: пшениця озима -150,00 га з обсягом виробництва 8400,00; ячмінь озима - 150,00 га з обсягом виробництва 8 400,00 га; соняшник - 100,00 га з обсягом виробництва 2 000,00; культури плодові - 1 га (а.с. 38 т. 1)
- квитанції про доставку звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур 1 жовтня 2021 року до Центру обробки електронних звітів Держстату України за реєстраційним номером звіту 9002584380 (а.с. 39 т. 1);
- подорожнього листа за липень 2021 року, згідно якого товариством використано під час роботи на полі (підвіз води для внесення ЗЗР, перевезення врожаю пшениці у склад) пальне (дизельне паливо) 795 л (а.с. 116-117 т. 3).
Будучи не згодним із рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14 червня 2022 року №№ 6921088/43355687, 6921089/43355687, 6921090/43355687 про відмову в реєстрації податкових накладних від 25 жовтня 2021 року № 3, від 27 жовтня 2021 року № 4 та від 3 листопада 2021 року № 1, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.
Відповідно до ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку у тому числі органів державної влади.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Суд зазначає, що відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі - Податковий кодекс) у редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин.
Відповідно до п.п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу).
Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.п. 200 1.3 і 200 1.9 ст. 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», "Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до положень п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Пунктом 17 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Відповідно до п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Згідно із п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2); податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно із п. 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Отже, Порядком № 1165 передбачено як окремі підстави для зупинення реєстрації податкової накладної таку підставу як встановлення під час моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну, його відповідність хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку так і встановлення відповідності відображеної у податковій накладній операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних № 3 від 25 жовтня 2021 року, № 4 від 27 жовтня 2021 року та № 1 від 3 листопада 2021 року зазначено про те, що реєстрація даних податкових накладних зупинена з підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» (а.с. 84, 85, 169 т. 2).
Також у всіх квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд вважає за необхідне зазначити, що згідно Державного класифікатору продукції та послуг ДК 016:2010, за кодом товару УКТЗЕД 1001 значиться пшениця (1001 10 00 - пшениця тверда, 1001 90 - пшениця ).
Згідно із п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток № 3 до Порядку № 1165) (в редакції, яка була чинною станом на час прийняття Комісією рішень про зупинення реєстрації спірних податкових накладних) відсутність товару / послуги, зазначеного / зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Отже, зупинення реєстрації ПН/РК за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно із п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520)
Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно із п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши - які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях та які саме із визначених у формі квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної документи необхідно надати.
Разом із цим у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних позивачу запропоновано надати «пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», - тобто без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд зауважує, що вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 19 липня 2023 року по справі № 420/7850/22, від 23 травня 2023 року по справі № 500/770/21, від 23 лютого 2023 року у справі № 420/9924/20, від 3 листопада 2021 року справа № 360/2460/20 та інших.
Як наслідок, рішення податкового органу, оформлені у вигляді квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних позивача, є необґрунтованими та протиправними.
У постановах від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18, від 15 березня 2023 року по справі № 819/330/18 Верховний Суд вказав, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, - теж не є законним.
Отже, спірні рішення Головного управління ДПС у Донецькій області, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних, є незаконними та протиправними - з підстав незаконності рішень про зупинення реєстрації податкових накладних, що їм передували.
Також суд зазначає, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.
Спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття: зазначаючи про не надання позивачем певної г р у п и документів (первинних документів, рахунків-фактур, акти прийому-передачі товарів (робіт, послуг) та інш.) податковим органом не конкретизовані документи, які позивач, на переконання відповідача, мав надати податковому органу.
Отже, спірні рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Така позиція суду узгоджується з практикою Верховного Суду, викладеною у постановах від 17 травня 2023 року по справі № 140/14282/20, від 15 квітня 2020 року по справі №1940/1790/18, від 22 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18 та інших.
Крім цього відповідачами жодним чином не обґрунтовано підстав прийняття спірних рішень саме Головним управлінням ДПС у Львівській області.
Суд вважає за необхідне зазначити, що наявні в матеріалах справи документи дозволяють дійти висновку про те, що надані позивачем податковому органу документи у своїй сукупності дозволяють зробити висновок про наявність підстав для реєстрації поданих позивачем податкових накладних № 3 від 25 жовтня 2021 року, № 4 від 27 жовтня 2021 року та № 1 від 3 листопада 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також суд зазначає, що Верховним Судом неодноразово, зокрема у постановах від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18, від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18 та інших, висловлювалась правова позиція, відповідно до якої здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Як зазначив Верховний Суд, зокрема у постанові від 23 лютого 2023 року по справі № 420/9924/20, в межах справи щодо протиправності рішень податкового органу стосовно відмови у реєстрації податкових накладних, виходячи з характеру спірних правовідносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, суди не мають надавати оцінку щодо товарності або безтоварності господарських операцій, так як такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійснення належної перевірки із прийняттям відповідного податкового повідомлення-рішення.
Враховуючи наведене вище, беручи до уваги встановлені судом обставини, суд дійшов висновку про необґрунтованість та протиправність спірних рішень, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних.
Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду не спростовують.
Згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п. 29).
На підставі викладеного вище суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги позивача в частині визнання спірних рішень протиправними та їх скасування - підлягають задоволенню.
Разом із цим, враховуючи встановлені під час справи обставини, а саме - що спірні рішення були прийняті комісією при Головному управлінія ДПС у Львівській області, а не при Головному управлінню ДПС України у Донецькій області, керуючись приписами ч. 2 ст. 9 КАС України, суд вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог позивача та визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 14 червня 2022 року №№ 6921088/43355687, 6921090/43355687, які прийняті комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка працює при Головному управлінія ДПС у Львівській області.
Як наслідок, позовні вимоги позивача, скеровані до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінія ДПС у Донецькій області, задоволенню не підлягають.
Щодо позовних вимог позивача в частині зобов`язання другого відповідача зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання, суд зазначає наступне.
Відповідно до п.п. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Таким центральним органом є Державна податкова служба України.
Згідно п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п.п. 19-20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абз. 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, здійснення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію якої попередньо було зупинено, віднесено до повноважень ДПС України.
При вирішенні даного спору суд вважає, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, у реєстрації яких другим відповідачем було відмовлено, датою їх фактичного надходження буде належним способом захисту порушеного права позивача та дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Як наслідок, позовні вимоги позивача і в цій частині підлягають задоволенню.
Визначаючись щодо розподілу судових витрат суд виходить з такого.
Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.
Згідно із ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Оскільки при зверненні до Донецького окружного адміністративного суду із даним позовом позивачем сплачено судовий збір у розмірі 7 443,00 грн, що підтверджується квитанцією № 7274-9444-7572-6491 від 12 жовтня 2022 року та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України (а.с. 10 т. 1, 138 т. 3), беручи до уваги висновок суду про задоволення позовних вимог позивача в повному обсязі, враховуючи, що спірні рішення, які за висновком суду є необґрунтованими та протиправними, були прийняті комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка створена та працює при Головному управлінні ДПС у Львівській області, суд вважає за необхідне стягнути саме з цього податкового органу витрати позивача, пов`язані зі сплатою судового збору у розмірі 7 443,00 грн.
Керуючись ст.ст. 2, 6, 72-77, 94, 139, 192-193, 242-246, 255, 257, 262, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Фермерського господарства «РОСТ АГРО 1» (код ЄДРПОУ 43355687, зареєстроване місцезнаходження: 85522, Донецька область, Волноваський район, с. Бурлацьке, вул. Сєвєрна, 15) до Головного управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070187, зареєстроване місцезнаходження: 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, зареєстроване місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8), Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ ВП 43968090, зареєстроване місцезнаходження: 79003, Львівська обл., м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35) про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язати вчинити певні дії - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 14 червня 2022 року № 6921088/43355687 про відмову Фермерському господарству «РОСТ АГРО 1» в реєстрації податкової накладної від 25 жовтня 2021 року № 3.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 14 червня 2022 року № 6921089/43355687 про відмову Фермерському господарству «РОСТ АГРО 1» в реєстрації податкової накладної від 27 жовтня 2021 року № 4.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 14 червня 2022 року № 6921090/43355687 про відмову Фермерському господарству «РОСТ АГРО 1» в реєстрації податкової накладної від 3 листопада 2021 року № 1.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «РОСТ АГРО 1» від 25 жовтня 2021 року № 3 датою її фактичного подання.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «РОСТ АГРО 1» від 27 жовтня 2021 року № 4 датою її фактичного подання.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «РОСТ АГРО 1» від 3 листопада 2021 року № 1 датою її фактичного подання.
В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ ВП 43968090, зареєстроване місцезнаходження: 79003, Львівська обл., м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35) на користь Фермерського господарства «РОСТ АГРО 1» (код ЄДРПОУ 43355687, зареєстроване місцезнаходження: 85522, Донецька область, Волноваський район, с. Бурлацьке, вул. Сєвєрна, 15) витрати зі сплати судового збору у розмірі 7 443 (сім тисяч чотириста сорок три) грн 00 коп.
Рішення суду може бути оскаржено до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення не було вручено у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Н.П. Волгіна
| Суд | Донецький окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 31.08.2023 |
| Оприлюднено | 05.09.2023 |
| Номер документу | 113181494 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо реалізації податкового контролю |
Судовий реєстр по справі —200/4621/22
Ухвала від 05.03.2024
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Сіваченко Ігор Вікторович
Ухвала від 08.02.2024
Адміністративне
Перший апеляційний адміністративний суд
Сіваченко Ігор Вікторович
Рішення від 31.08.2023
Адміністративне
Донецький окружний адміністративний суд
Волгіна Н.П.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні