Постанова

від 11.10.2010 по справі 2а-2943/10/0870

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АД МІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 жовтня 2010 року < Текст > Справа № 2а-2943/10/0870

Запорізький окружний адмі ністративний суд у складі:

головуючого - судді Артоу з О.О.

при секретарі судового зас ідання Гнідой А.В.

за участю представника поз ивача: Арнаут Н.М., Глуше нко О.Б.

відп овідач: Ілляшенко В.В. Пр итула Л.Ж.

розглянув у відкритому суд овому засіданні адміністрат ивну справу

за позовом: Това риства з обмеженою відповіда льністю «Ексім - Агро»

до: Держ авної податкової інспекції у Василівському районі

Запо різької області

про: скас ування податкового повідомл ення рішення

ВСТАНОВИВ:

26 травня 2010 року Товариство з обмеженою відповідальніст ю «Ексім - Агро» звернулось до Запорізького окружного а дміністративного суду із поз овною заявою до Державної по даткової інспекції у Василів ському районі Запорізької об ласті про скасування податко вих повідомлень - рішень.

Ухвалою суду адміністрати вний позов позивача було зал ишено без руху, для усунення н едоліків. Ухвалою суду від 21.06 .2010 відкрито провадження в адм іністративній справі №2а-2943/10/0870 та призначений судовий розг ляд на 07.07.2010. Ухвалою суду прова дження по справі було зупине но до 11.10.2010. Ухвалою суду від 11.10.2010 провадження по справі було п оновлено.

В позовній заяві вказано, що підчас перевірки ТОВ «Ексім - Агро» податковим органом було встановлено заниження податку на прибуток в сумі 117 25 0 грн., за порушення п.п. 4.1.6 ст. 4 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» ві д 28.12.1994 №334/94. Зазначено, що в акті п еревірки відповідачем описа но отримання та часткове пов ернення грошових коштів ТОВ «Ексім- Агро» від ПМП «Факел» за договорами № 23/3 від 23.03.2007 на су му 200000 грн. та № 9/2 від 09.02.2007 на суму 50 000 грн. та договору займу № б/н в ід 20.03.2009 укладеного з фізичною о собою (засновником ТОВ «Ексі м - Агро» ОСОБА_5.) на суму займу 330 000грн. Залишок неповер нутих коштів склав на 30.06.2009 -150 000 г рн.

За результатами перевірки було винесено податкове пов ідомлення - рішення №0000462300/0 ві д 15.10.2009, відповідно до якого нар аховано податок на прибуток в сумі 117 250 грн. і фінансові санк ції в сумі 58 625 грн. За результа тами апеляційного скарження відповідачем було прийняте податкове повідомлення - рі шення № 0000462300/1 від 15.12.2009 на суму 117 250 г рн. та фінансових санкцій в су мі 72 500 грн.

Відповідач кваліфікує отр имані грошові кошти, як фінан сову допомогу, яка не поверну та у звітному періоді та опод атковує суму не повернених г рошових коштів податком на п рибуток за ставкою 25 %, але відп овідачем не взято до уваги, що додаткові угоди між ТОВ «Екс ім - Агро» та ПМП «Факел» та ОСОБА_5. від 31.03.2007, відповідно до яких вищезазначені догов ори фінансової допомоги при значені договорами займу, ві дповідно до яких ТОВ «Ексім - Агро» на момент повернення с уми займу зобов' язано нара хувати та перерахувати відсо тки за користування грошовим и коштами.

Розмір відсотків за весь пе ріод користування грошовими коштами дорівнюється розмір у облікової ставки на момент повернення коштів наймодавц ю, що відповідає вимогам ч. 1 ст . 1048 Господарського кодексу Ук раїни. Відповідно до парагра фа 1 «Зам» гл. 71 ГКУ наймодавець має право на отримання від за йомщика відсотки від суми за йму. Отже, оскільки займ не є к редитом, а нарахування проце нтів не відповідають податко вому визначенню відсотків (п .1.10 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в») то відсотки за користуван ня грошовими коштами є не що і нше як компенсація за корист ування грошовими коштами. Пу нкт 4.1. ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» під валовими дохода ми зазначає суму доходу плат ника податку від всіх видів д іяльності, отриманого (нарах ованого) на протязі звітного періоду в грошовій, матеріал ьній або нематеріальній форм і та не визначає терміну «дох ід». Визначення терміну «Дох ід» наведено в Положенні (ста ндарт) бухгалтерського облік у № 3 «Звіт про фінансові резул ьтати», затвердженого наказо м Міністерства фінансів Укра їни від 31.03.1999 №87, відповідно до як ого сума займу (як процентног о, так і безвідсоткового) не пі дпадає під термін «дохід». Та ким, чином суму неповернутог о займу не можна вважати дохо дами, а раз так то і валовими д оходами.

Представники позивача в су довому засіданні позовні вим оги підтримали в повному обс язі, з підстав визначених в по зовній заяві та письмових по ясненнях, просять скасувати податкове повідомлення - рі шення № 0000462300/1 від 15.12.2009.

Представники відповідача в судовому засіданні проти а дміністративного позову зап еречували з підстав визначен их в відзиві. В задоволенні ад міністративного позову прос ять відмовити. Крім того, зазн ачили, що додаткові угоди від 31.03.2007 № б/н до договорів № 9/2 від 09.02 .2007 до 23/3 від 23.03.2007 та додаткова уг ода від 31.03.2009 № б/н до договору ві д 20.03.200, в частині їх перекваліф ікування в договори займу не були наданни під час перевір ки. Також, зазначили, що відно сини займу породжують довгос трокові зобов' язання, у най модавця виникає дебіторська заборгованість, а у зайомщик а виникає кредиторська забо ргованість, які в свою чергу в ідображаються в активах та п асивах Балансу підприємства .

В судовому засіданні в якос ті свідка був допитаний ОСО БА_5 (ідентифікаційний номе р НОМЕР_1) , який пояснив, що з «Ексім - Агро» було уклад ено договір займу (безвідсот кового) №б/н від 20.03.2009, в розмірі 3 30 000 грн. вказані кошти були над анні позивачу для погашення банківського кредиту.

Вислухавши пояснення стор ін по справі, розглянувши мат еріали адміністративної спр ави, дослідивши інші наявні у справі докази у їх сукупност і, суд дійшов наступного висн овку.

ДПІ у Василівському районі Запорізької області на підс таві направлень № 03-0196-23 від 10.09.2009 т а № 03-0196/1-23 від 24.09.2009 провела виїзну планову документальну перев ірку з питань дотримання вим ог податкового та валютного законодавства ТОВ «Ексім - Агро» (ідентифікаційний код 33174940) за період 01.01.2007 по 30.06.2009, за резу льтатами якої складено акт № 140/23/33174940 від 06.10.2009.

Під час перевірки встановл ено що ТОВ «Ексім - Агро» пор ушено вимоги пп. 4.1.6. п. 4.1. ст.. 4, п. 11.3 с т. 11 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв», внаслідок чого занижено валові доходи на загальну су му 580 000 грн., утому числі за 1 півр іччя 2007 року на 250 000 грн., за 3 кварт ал 2007 року на 250 000 грн., за 1 квартал 2009 року на 330 000 грн., за півріччя 20 09 рок на 330 000 грн., що призвело до заниження податку на прибуто к на загальну суму 117 250 грн. у то му числі за 1 квартал 2007 року на суму 62 500 грн., за півріччя 2007 рок у на 37 500 грн., за 3 квартал 2008 року на 37 500 грн., за 2008 рік на суму 37 500 гр н., за 1 квартал 2009 року на 82 500 грн., за півріччя 2009 року на 79 750 грн.

Між ТОВ «Ексім-Агро» та Прив атним малим підприємством «Ф акел» (ідентифікаційний код 19268892) укладені договори поворо тної фінансової допомоги № 9/2 від 09.02.2007 та 23/3 від 23.03.2007. Відповідно до договорів ПМП «Факел» пер едає, а ТОВ «Ексім - Агро» отр имує 50 000 грн. та 200 000 грн. для потр еб підприємства. Договори фі нансової допомоги не передба чали нарахування процентів, а вказана фінансова допомога надавалась шляхом перераху вання грошових коштів на бан ківський рахунок, що підтвер джується банківськими випис ками: платіжне доручення від 09.02.2007 № 25 на суму 50 000 грн. призначе ння платежу безвідсоткова по воротна-фінаснова допомога з гідно договору № 9/2 від 09.02.2007; пла тіжне доручення від 23.03.2007 № 64 сум а 200 000 грн. призначення платежу безвідсоткова поворотна-фін аснова допомога згідно догов ору №23/3 від 23.03.2007.

Згідно акту перевірки ПМП « Факел» з 01.01.2007 не є платником по датку на прибуток на загальн их підставах, а застосовує сп рощену систему оподаткуванн я, обліку та звітність за став кою 6%.

Залишок безвідсоткової не повернутої на кінець звітног о періоду поворотної - фіна нсової допомоги від ПМП «Фак ел» становить у наступних пе ріодах: станом на 01.04.2007- 250 000 грн. 01.07 .2007 - 150 000 грн., на 01.10.2007 -150 000 грн., н 01.01.2008 - 150 000 грн., на 01.04.2008 - 150 000 грн., на 01.07 .2008 - 150 000 грн., на 01.10.2008 - 150 000 грн., на 01.01.2009 - 150 000 грн., на 01.07.2009 - 150 000 грн.

Відповідно до договору № 23/3 п озивач частково повернув кош ти ПМП «Факел», згідно платіж них доручень від 21.05.2007 № 1 на сум у 50 000 грн., від 06.06.2007 № 1 на суму 50 000 гр н. Залишок неповернутої фіна нсової допомоги станом на 30.06.20 09 складає 150 000 грн.

20.03.2009 між фізичною особою ОС ОБА_5 (ідентифікаційний ном ер НОМЕР_1, засновником ТО В «Ексім - Агро») «позичкода вець» та ТОВ «Ексім - Агро» « позичальником» було укладен о договір займу (безвідсотко вого) №б/н. Згідно даного догов ору «позикодавець» передає г рошові кошти в сумі 330 000 грн. а «п озичальник» зобов' язуєтьс я повернути «позикодавцю» та ку саму суму коштів по закінч енню строку позики тобто не п ізніше 25.03.2012. Відповідно випис ки за 23.03.2009 ЗРУ КБ «Приватбанк», «позичальником» згідно мем оріального ордеру було отрим ано 330 000 грн. із зазначенням при значення платежу - безвідсо ткова поворотна-фінансова до помога.

Відповідно до договору від 20.03.2009 № б/н позивач часткового п овернув ОСОБА_5. кошти чер ез видатковий касовий ордер від 14.05.2009 № 018 у розмірі 11 000 грн.

Залишок неповернутого зай му на кінець звітного період у возратно-фінансової допомо ги від ОСОБА_5 становить у наступних періодах 01.04.2009 - 330 000 грн. 01.07.2009 - 319 000грн.

Судом також встановлено, що відповідно до додаткових до говорів від 31.03.2007 №б/н до догово рів № 9/2 від 09.02.2007 до 23/3 від 23.03.2007 та до даткової угоди від 31.03.2009 № б/н до договору від 20.03.200 вказані дого вори перекваліфіковані у дог овори займу. Крім того, «позив альник» ТОВ «Ексім - Агро» з обов' язується нарахувати та перерахувати проценти в м омент повернення займу. Розм ір процентів за весь період в икористання займу визначає ться на рівні облікової став ки НБУ на дату повернення. Нар ахування за весь період вико ристання здійснюється «Пози чальником» самостійно.

За розглядом матеріалів пе ревірки позивача, відповідно з вимогами п.5.3 Порядку направ лення органами державної под аткової служби України подат кових повідомлені платникам податків та рішень про засто сування штрафних (фінансових ) санкцій, затвердженого нака зом ДПА України від 21.06.2001 № 253, ДПІ у Василівському районі Запо різької області 15.10.2009 прийняте податкове повідомлення - р ішення № 0000462300/0, яким ТОВ «Ексім - Агро» донараховано податок на прибуток в сумі 117 250 грн. і 58 625 грн. штрафних (фінансових) сан кцій.

Вказане податкове повідом лення рішення було оскаржене позивачем в апеляційному по рядку. Рішенням ДПІ у Василів ському район Запорізької об ласті від 11.12.2009 №952/10/31-14, прийнятим за розглядом первинної скарг и вказане податкове повідом лення - рішення залишено без змін та збільшено розмір зас тосованих штрафних (фінансов их) санкцій на 13 875 грн. згідно п. п. 17.1.3 п.17.1 ст. 17 Закону України «Пр о погашення зобов' язань пла тників податків перед бюджет ами та державними цільовими фондами», про винесено подат кове повідомлення рішення ві д 15.12.2009 № 0000462300/1. Рішенням ДПА у Зап орізькій області від 09.02.2010 № 400/10/15 -20 скарга позивача була залише на без розгляду.

Відповідно до ст. 1046 ЦКУ за до говором позики одна сторона (позикодавець) передає у влас ність другій стороні (позича льникові) грошові кошти або і нші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобо в'язується повернути позикод авцеві таку ж суму грошових к оштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду т а такої ж якості.

Договір позики є укладеним з моменту передання грошей а бо інших речей, визначених ро довими ознаками.

Стаття 1047 ЦКУ визначає, що до говір позики укладається у п исьмовій формі, якщо його сум а не менш як у десять разів пер евищує встановлений законом розмір неоподатковуваного м інімуму доходів громадян, а у випадках, коли позикодавцем є юридична особа, - незалежно від суми.

Стаття 1048 ЦКУ визначає, що по зикодавець має право на одер жання від позичальника проце нтів від суми позики, якщо інш е не встановлено договором а бо законом. Розмір і порядок о держання процентів встановл юються договором. Якщо догов ором не встановлений розмір процентів, їх розмір визнача ється на рівні облікової ста вки Національного банку Укра їни.

У разі відсутності іншої до мовленості сторін проценти в иплачуються щомісяця до дня повернення позики.

Відповідно до підпункту 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств» фінансовий кредит - це кошти, які надаються банко м-резидентом або нерезиденто м, кваліфікованим як банківс ька установа згідно із закон одавством країни перебуванн я нерезидента, або резидента ми і нерезидентами, які мають статус небанківських фінанс ових установ, згідно з відпов ідним законодавством, а тако ж іноземними урядами або йог о офіційними агентствами чи міжнародними фінансовими ор ганізаціями та іншими кредит орами-нерезидентами у позику юридичній або фізичній особ і на визначений строк, для ціл ьового використання та під п роцент. Правила надання фіна нсових кредитів встановлюют ься Національним банком Укра їни (стосовно банківських кр едитів), а також Кабінетом Мін істрів України (стосовно неб анківських фінансових орган ізацій) відповідно до законо давства.

Якщо сума коштів, передбаче но платнику податків у корис тування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати з а користування такими коштам и, то згідно п.п. 1.22.2 п. 1.22 ст. 1 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» вона підпадає під визначення пово ротна фінансової допомоги.

Відповідно до п. 1.10 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» проце нти - це дохід, який сплачуєтьс я (нараховується) позичальни ком на користь кредитора у ви гляді плати за використання залучених на визначений терм ін коштів або майна. До процен тів включаються: платіж за ви користання коштів або товарі в (робіт, послуг), отриманих у к редит; платіж за використанн я коштів, залучених у депозит ; платіж за придбання товарів у розстрочку.

Платежі за іншими цивільно -правовими договорами, незал ежно від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксовани х) цінах або у відсотках до сум и договору або до іншої варті сної бази, не є процентами.

Згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» валовий дохо д - загальна сума доходу платн ика податку від усіх видів ді яльності, отриманого (нарахо ваного) протягом звітного пе ріоду в грошовій, матеріальн ій або нематеріальній формах як на території України, її ко нтинентальному шельфі, виклю чній (морській) економічній з оні, так і за їх межами.

Підпункт 4.6 ст. 4 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» передбачає, що валовий доход включає дох оди з інших джерел, у тому числ і, але не виключно, у вигляді: с ум поворотної фінансової доп омоги, отриманої платником п одатку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного пері оду від осіб, що не є платникам и цього податку (у тому числі н ерезидентів), або осіб, які згі дно із законодавством мають пільги з цього податку, включ аючи право застосовувати ста вку податку нижчу, ніж устано влена пунктом 7.2 статті 7 або ст аттею 10 цього Закону. У разі ко ли у майбутніх податкових пе ріодах платник податку повер тає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, я ка її надала, такий платник по датку збільшує суму валових витрат на суму такої поворот ної фінансової допомоги (її ч астини) за наслідками податк ового періоду, в якому відбул ося таке повернення. При цьом у валові доходи такого платн ика податку не збільшуються на суму умовно нарахованих п роцентів, а податкові зобов'я зання особи, що надала поворо тну фінансову допомогу, не зм інюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманн і. Як виняток з правила, визнач еного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансов ої допомоги між платником по датку та його філіями, відділ еннями, іншими відокремленим и підрозділами, що не мають ст атусу юридичної особи, розта шованими на території Україн и, не призводять до зміни їх ва лових витрат або валових дох одів.

Відповідно до пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств» д атою збільшення валового дох оду вважається дата, яка прип адає на податковий період, пр отягом якого відбувається бу дь-яка з подій, що сталася рані ше: або дата зарахування кошт ів від покупця (замовника) на б анківський рахунок платника податку в оплату товарів (роб іт, послуг), що підлягають прод ажу, у разі продажу товарів (ро біт, послуг) за готівку - дата ї ї оприбуткування в касі плат ника податку, а за відсутност і такої - дата інкасації готів ки у банківській установі, що обслуговує платника податку ; або дата відвантаження това рів, а для робіт (послуг) - дата ф актичного надання результат ів робіт (послуг) платником по датку.

Як свідчать обставини спра ви залишок безвідсоткової не повернутої на кінець звітног о періоду поворотної фінансо вої допомоги від ПМП «Факел» становить у наступних періо дах: станом на 01.04.2007 - 250 000 грн., 01.07.20 07 - 150 000 грн., на 01.10.2007 -150 000 грн., н 01.01.2008 - 150 000 грн., на 01.04.2008 - 150 000 грн., на 01.07.2008 - 150 000 грн., на 01.10.2008 - 150 000 грн., на 01.01.2009 - 150 000 грн., на 01.07.2009 - 150 000 грн. Та від ОСОБА_5 становить на 01.04.2009 - 330 000 грн. на 01.07.2009 - 319 000грн.

Таким чином, вказане свідчи ть про порушення позивачем п .п 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування п рибутку підприємств», а саме не включення до валового дох оду суми поворотної фінансов ої допомоги, отриманої у звіт ному періоді, що залишаються неповернуті на кінець таког о періоду.

Судові витрати по справі сл ід віднести на позивача.

Керуючись ст.ст. 161, 162, 163, 167 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністрат ивного позову Товариства з о бмеженою відповідальністю « Ексім-Агро» до Державної под аткової інспекції у Василівс ькому районі Запорізької обл асті про скасування податков их повідомлень - рішень № 0000462 300/0 від 15.12.2009, №0000572300/1 від 15.12.2009 відмови ти в повному обсязі.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и, якщо вона не була подана у в становлені строки. У разі под ання апеляційної скарги судо ве рішення, якщо його не скас овано, набирає законної сили після повернення апеляційн ої скарги, відмови у відкритт і апеляційного провадження а бо набрання законної сили рі шенням за наслідками апеляці йного провадження.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Дніпропетровського апеляц ійного адміністративного су ду через Запорізький окружни й адміністративний суд шляхо м подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі скла дення постанови у повному об сязі відповідно до статті 160 К АС України, або прийняття пос танови у письмовому провадже нні - з дня отримання копії пос танови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає, до суду апеляц ійної інстанції.

Постанова у повному обсязі складена 22 жовтня 2010 року.

Суддя /підпис/ О.О. Артоуз