Постановавід 27.02.2012 по справі 2а-9661/09/0570ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Україна
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
27 лютого 2012 р. справа № 2а-9661/09/0570
Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17
час прийняття постанови: 1 0-00
Донецький окружний адмін істративний суд в складі:
головуючого судді Христоф орова А.Б.
при секретарі Мірошн иченко А.О.
за участю:
представників позивача Гладкової Л.М ., Стихар Г.В.,
представників відповідача Іванченка В.А., Войцеховської С.Й.,
розглянувши у відкри тому судовому засіданні в за лі суду за адресою: м. Донецьк, 83017, вул. 50-ї Гвардійської дивізі ї, 17, адміністративну справу з а позовом державного підприє мства «Макіїввугілля» до Мак іївської об' єднаної держав ної податкової інспекції Дон ецької області про визнання недійсним податкового повід омлення-рішення від 28.04.2009 № 0000132330/0/ 10909/10/23-213 на суму 27 334 881,30 грн.,-
В С Т А Н О В И В:
У червні 2009 року ДП «Макіївв угілля» звернулось до Донець кого окружного адміністрати вного суду з позовом до Макії вської ОДПІ про визнання нед ійсним податкового повідомл ення-рішення від 28.04.2009 № 0000132330/0/10909/10/23- 213 на суму податку на прибуток у розмірі 27 334 881,30 грн., у т.ч. за осн овним платежем - 14 709 651,50 грн., за штрафними (фінансовими) санк ціями - 12 625 229,80 грн.
В обґрунтування позовних в имог позивач зазначив, що Мак іївською ОДПІ з 16.02.2009 по 30.03.2009 пров одилась комплексна документ альна планова перевірка дотр имання вимог податкового зак онодавства за період з 01.10.2007 по 30.09.2008, за наслідками якої складе ний акт від 13.04.2009 № 3016/23-2/32442295 та прийн ято спірне податкове повідом лення-рішення.
Підставами для прийняття с пірного податкового повідом лення-рішення стали висновки акту перевірки щодо занижен ня позивачем валового доходу та завищення валових витрат внаслідок порушення п. 1.22 ст. 1, а бз. 1 п.п. 4.1.1, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п.п. 5.2.1, п.п. 5 .2.5, п.п. 5.2.10 п. 5.2, п.п. 5.3.2, п.п. 5.3.3, п.п. 5.3.9 п. 5.3, п .п. 5.6.1 п. 5.6, п.п. 5.7.1 п. 5.7, п. 5.9 ст. 5, п. 6.1 ст. 6, п .п. 8.1.2 п. 8.1, п.п. 8.3.1, п.п. 8.3.2 п. 8.3, п.п. 8.4.1 п. 8.4, п .п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11, п.п. 12.1.5 п . 12.1 ст. 12 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств».
Позивач не погоджується із вказаними висновками акту п еревірки, оскільки вважає, що ним не були допущені зазначе ні вище порушення Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств», валові до ходи та валові витрати підпр иємства сформовані відповід но до вимог законодавства, а а кт перевірки податкового орг ану складений з порушенням П орядку оформлення результат ів невиїзних документальних , виїзних планових та позапла нових перевірок з питань дот римання податкового, валютно го та іншого законодавства, з атвердженого наказом ДПА Укр аїни від 10.08.2005 № 327, зареєстровани м в Міністерстві юстиції Укр аїни 25.08.2005 за № 925/11205.
Просив позов задовольнити (т. 1 а.с. 3-9).
Представники позивача у су довому засіданні підтримали позовні вимоги та просили за довольнити позов у повному о бсязі.
Представники відповідача у судовому засіданні запереч ували проти задоволення позо ву, оскільки вважають виснов ки акту перевірки обґрунтова ними та такими, що відповідаю ть фактичним обставинам спра ви, а прийняте податкове пові домлення-рішення - таким, що прийнято із дотриманням вим ог законодавства. Зазначили, що в акті перевірки висвітле ні показники, задекларовані ДП «Макіїввугілля» у поданих ним податкових деклараціях з податку на прибуток, та факт ичні показники, виявлені в хо ді перевірки у розрізі періо дів та грошових одиницях, пер едбачених звітністю.
Також представники відпов ідача надали суду письмові з аперечення проти позову (т. 1 а .с. 130-138), у яких обґрунтували сво ю позицію посиланнями на кон кретні пункти акту перевірки позивача та норми діючого за конодавства.
Заслухавши пояснення пред ставників сторін, дослідивши обставини справи та перевір ивши їх доказами в межах заяв лених позовних вимог, суд вст ановив наступне.
Позивач - державне підпри ємство «Макіїввугілля» засн оване на державній власності згідно з наказом Мінпаливен ерго України № 22 від 23.01.2003 «Про ре організацію Відкритого акці онерного товариства «Держав на холдингова компанія «Макі їввугілля», та наказом № 97 від 25.02.2003 «Про внесення змін до нак азів Мінпаливенерго» і належ ить до сфери управління Міні стерства вугільної промисло вості України.
ДП «Макіїввугілля» зареєс троване як юридична особа 26.09.20 06 виконавчим комітетом Макії вської міської ради, включен е до ЄДРПОУ за № 32442295, що підтвер джується довідкою № 02-24-731 від 26.09. 2006, виданою Відділом статисти ки у місті Макіївка (т. 1 а.с. 25).
Згідно структури Державн ого підприємства «Макіїввуг ілля» 2007 року до складу підпри ємства входять наступні відо кремлені підрозділи: «Шахтоу правління імені В.М. Бажано ва»; «Шахта «Холодна Балк а»; «Ордена Трудового Ч ервоного Прапора шахта імені В.І. Леніна»; «Шахта «Чайк іно»; «Шахта «Бутівська»; «Ша хта ім.С.М. Кірова»; «Шахта Яси нівська-Глибока»; «Шахта «Пі внічна»; «Управління по гасі нню, профілактиці териконів та рекультивації земель»; «В узол виробничо-технологічно го зв' язку»; «Автобаза»; «Ма квуглекокс»; «Червоногварді йський ремонтно-механічний з авод»; «Управління по налаго джуванню, випробуванню та ре монту гірничо-шахтного облад нання»; «Інформаційно-обчисл ювальний центр»; «Управління матеріально-технічного пост ачання»; «Управління «Макіїв спецремонт»; «Управління тех нічного контролю якості вугі лля та стандартів»; «Проектн о-конструкторське бюро»; «Уч бово-курсовий комбінат»; «Па нсіонат «Світлана»; «Дит ячий оздоровчий табір імені Л.О. Подкопаєвої «Золот а лілія»; «Дитячий оздоровч ий табір «Маяк»; «Дитячий озд оровчий табір «Зірочка»; «Ди тячий оздоровчий табір «Орля тко»; «Шахта № 13-біс».
Згідно структури Державн ого підприємства «Макіїввуг ілля» від 20.03.2008р. із складу підп риємства виключено відокрем лений підрозділ «Шахта № 13-біс ».
ДП «Макіїввугілля» перебу ває на обліку в Макіївській О ДПІ як платник податків з 15.03.2003 за № 58, що підтверджується дов ідкою про взяття на облік пла тника податків ф. № 4-ОПП від 22.09.2 006 № 1/10/29-014-8 (т. 1 а.с. 27).
Наказом Державного підпри ємства «Макіїввугілля» № 160 ві д 23.07.2008 «Про нову редакцію наказ у «Про облікову політику» ві д 01.12.2006 № 150», та згідно з п. 5 Додатк у № 4 до наказу від 01.12.2006р. № 150 «Пол оження про взаємини відособл ених підрозділів ДП «Макіївв угілля», позивач нараховує т а сплачує податок на прибуто к у цілому по ДП, як єдиному де ржавному підприємству, зареє строваному платником податк у на прибуток. Для складання єдиної Декларації з податку на прибуток відособлені підр озділи надають до бухгалтері ї ДП проміжні декларації з по датку на прибуток. Бухгалтер ія ДП «Макіїввугілля» здійсн ює камеральну перевірку пром іжних декларацій та на їх під ставі складає розрахунок опо датковуваного прибутку у ціл ому по юридичній особі, склад ає податкову декларацію з по датку на прибутку та надсила є її до ДПІ.
Таким чином, ДП «Макіїввугі лля» є консолідованим платни ком податку на прибуток.
З 16.02.2009 по 30.03.2009 Макіївською ОДПІ проводилась планова виїзна перевірка ДП «Макіїввугілля » з питань дотримання вимог п одаткового законодавства за період з 01.10.2007 по 30.09.2008, валютного і іншого законодавства за пе ріод з 01.10.2007 по 30.09.2008, результати як ої викладені в акті від 13.04.2009 № 301 6/23-2/32442295 (далі - акт перевірки) (т. 1 а.с. 28-98).
За змістом акту перевірки, п озивачем допущено, серед інш ого, порушення вимог п. 1.22 ст. 1, а бз. 1 п.п. 4.1.1, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п.п. 5.2.1, п.п. 5 .2.5, п.п. 5.2.10 п. 5.2, п.п. 5.3.2, п.п. 5.3.3, п.п. 5.3.9 п. 5.3, п .п. 5.6.1 п. 5.6, п.п. 5.7.1 п. 5.7, п. 5.9 ст. 5, п. 6.1 ст. 6, п .п. 8.1.2 п. 8.1, п.п. 8.3.1, п.п. 8.3.2 п. 8.3, п.п. 8.4.1 п. 8.4, п .п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11, п.п. 12.1.5 п . 12.1 ст. 12 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», яке виразилося у заниж енні валового доходу за пері од з 01.10.2007 по 30.09.2008 на 57 761 654 грн. (т. 1 а.с. 32), а також завищенні валових в итрат на 32 734 112 грн. (т. 1 а.с. 57) та амо ртизаційних відрахувань на 9 084 800 грн. (т. 1 а.с. 74), що призвело до завищення від' ємного значе ння об' єкту оподаткування п одатком на прибуток за 2007 рік в сумі 23 807 421 грн., за І квартал 2008р. в сумі 10 633 949 грн. та заниження под атку ан прибуток на 18 943 286 грн., у т.ч. за І півріччя 2008р. в сумі 10 775 079 грн., за 3 квартали 2008р. в сумі 18 943 286 грн. (т. 1 а.с. 96).
Позивач, не погоджуючись із висновками акту перевірки, н адав Макіївській ОДПІ запере чення до нього, які були частк ово прийняті відповідачем (в их. № 10547/10/23-213 від 23.04.2009), а саме:
1) в частині завищення аморт изаційних відрахувань по ряд ку 7 Декларації з податку на пр ибуток за 1 квартал 2008р. у сумі 288 2764 грн., за півріччя 2008р. у сумі 576994 9 грн., за 3 квартали 2008р. у сумі 8962239 грн.;
2) в частині завищення валов их витрат по рядку 4.10 Декларац ії про оподаткування прибутк у підприємств за 3 квартали 2008р . у сумі 568744 грн. по структурних п ідрозділах ВП «Шахта «Хол одна Балка», ВП «Автобаза», ВП «Шахтоуправління «Північ но-Ясинівське», ВП «Управлін ня по гасінню, профілактиці т ериконів та рекультивації зе мель», оскільки в цілому по ДП «Макіїввугілля» не призвело до завищення валових витрат по ряд. 04.10 податкової декларац ії за 3 квартали 2008р.;
3) враховуючи порушення форм ування валових витрат по СП « Шахта «Північна» ВП «Шахтоуп равління «Північно-Ясинівсь ке», по рядку 04.10 за 3 квартали 2008р . підлягають віднесенню витр ати, що зменшують рядки 04.1, 04.3, 04.4 в загальній сумі 2358557 грн., а саме:
- по рядку 04.1, підлягають відн есенню до складу рядка 04.10 витр ати на здійснення ремонтів, р еконструкцію, модернізацію т а інші види поліпшення основ них фондів, які здійснювалис я ВП «Шахта «Північна» власн ими силами у наступних розмі рах: за 1 квартал 2008р. у сумі 106224,00 г рн., за півріччя 2008р. у сумі 226005,00 гр н., за 3 квартали 2008р. у сумі 338049,00 гр н.;
- по рядку 04.3, підлягають відн есенню до складу рядка 04.10 витр ати на оплату праці працівни ків, зайнятих на роботах по ре монту, реконструкції, модерн ізації та інших видах поліпш ення основних фондів, які згі дно бухгалтерського обліку в ідображено проводкою: Дт 231 «В итрати на ремонт» Кт 661 «Зароб ітна плата», у наступних розм ірах: за 1 квартал 2008р. - 386294,00 грн., за півріччя 2008р. - 794940,00 грн., за 3 кварт али 2008р. - 1216819,00 грн.;
- по рядку 04.4, підлягають відн есенню до складу рядка 04.10 суми страхового збору до фондів д ержавного загальнообов' яз кового страхування, що нарах овані на оплату праці праців ників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, моде рнізації та інших видах полі пшення основних фондів, які з гідно бухгалтерського облік у відображено проводкою: Дт 231 «Витрати на ремонт» Кт 661, 651, 652, 653, 656 у наступних розмірах: за 1 кв артал 2008р.- 213707,00 грн., за півріччя 2 008р. - 481548,00 грн., за 3 квартали 2008р. - 7 53689,00 грн.;
4) враховуючи порушення форм ування валових витрат по ВП « Шахта ім. С.М.Кірова» по рядку 04.1 за 3 квартали 2008р. в частині їх зменшення на 1357280,00 грн. по прове дених ремонтах, підлягають в ключенню до рядка 04.10 декларац ії витрати в розмірі 1357280,00 грн. з а 3 квартали 2008р.;
5) враховуючи порушення в ча стині завищених валових витр ат по рядку 04.1 за 2008р. на суму зап асних частин, що були витраче ні на поліпшення основних фо ндів, придбані за бюджетні ко шти (які не підлягають аморти зації в податковому обліку) з а 4 квартал 2007р. - 642270,00 грн., 1 кварт ал 2008р. - 342752,00 грн., півріччя 2008р. - 88 5261,00 грн., 3 квартали 2008р. - 143532,00 грн., пі длягають віднесенню до рядка 04.10 за 2008р. в сумі 1413532,00 грн., у зв' яз ку з тим, що в цілому по ДП «Мак іїввугілля» порушення по стр уктурному підрозділу не прив ело до завищення валових вит рат по ряд.04.10 податкових декла рацій з податку на прибуток з а 2007р., 3 квартали 2008р.;
6) враховуючи порушення форм ування валових витрат по ВП « Шахта «Холодна Балка» за 2008р. по рядку 04.3 в частині їх зав ищення на 785429 грн. та по рядку 04.4 в частині їх завищення на 384860,00 гр н. по проведеним ремонтам, під лягають включенню до рядка 04.1 0 витрати в розмірі 1170289,00 грн., що зменшені за рядками 04.3 та 04.4;
7) враховуючи порушення форм ування валових витрат по ВП « Шахта «Ясинівська-Глибока» Ш ахтоуправління «Північно-Яс инівське» за 2008р. по рядку 04.1 в ч астині їх завищення на 344738,00 грн . по проведеним ремонтам, підл ягають включенню до рядка 04.10 в итрати в розмірі 344738,00 грн.;
8) враховуючи порушення форм ування валових витрат по ВП « Управління по гасінню, профі лактиці териконів та рекульт ивації земель» за 2008р. по рядку 04.1 в частині їх завищення на 16888 ,00 грн. по проведеним ремонтам , підлягають включенню до ряд ка 04.10 витрати в розмірі 16888,00 грн. ;
9) з урахуванням встановлено го порушення по ВП «Шахта ім. С .М. Кірова» по рядку 04.1 за 2007р. в ча стині завищення на 642270,00 грн. на суму запасних частин, що були витрачені на поліпшення осн овних фондів, придбаних за бю джетні кошти (які не підлягаю ть амортизації в податковому обліку), по яким підлягає збіл ьшенню рядок 04.10 на 642270,00 грн., зави щення від' ємного значення о б' єкту оподаткування подат ком на прибуток за 2007 рік в сумі складає 23165151 грн., та за даними М акіївської ОДПІ з урахування м вищенаведених порушень фор мування складу валових доход ів та валових витрат за 2007р. від ' ємне значення об' єкту опо даткування податком на прибу ток за 2007р. складає 22933450 грн. та зг ідно з вимогами п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від' ємне значення об' єкта опода ткування (з урахуванням амор тизаційних відрахувань) за 2007 р. та результатів попередньо ї документальної перевірки, що підлягає включенню до скл аду валових витрат першого к алендарного кварталу 2008р. по р ядку 04.9 складає «-» 357724 грн., а сам е: 22933450 грн. - 23291174 грн. (де 23291174 грн. - з авищена сума від' ємного зна чення об' єкта оподаткуванн я податком на прибуток, встан овлена попередньою документ альною перевіркою);
10) в частині заниження валов ого доходу по рядку 01.2 Деклара ції про оподаткування прибут ку підприємств за 9 місяців 2008р . у сумі 100000 грн.
Таким чином, в межах даної а дміністративної справи судо м досліджуються порушення, в становлені актом перевірки, за виключенням порушень щодо яких Макіївською ОДПІ були п рийняті заперечення ДП «Макі їввугілля».
28.04.2009 на підставі акту переві рки, а також згідно з п.п. «б» п.п . 4.4.2 п. 4.2 ст. 4, п.п. 17.1.3, п.п. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 За кону України «Про порядок по гашення зобов' язань платни ків податків перед бюджетами та державними цільовими фон дами», заступником начальник а Макіївської ОДПІ прийнято податкове повідомлення-ріше ння № 0000132330/0/10909/10/23-213, яким ДП «Макіїв вугілля» здійснено донараху вання податкового зобов' яз ання з податку на прибуток де ржавних підприємств у розмір і 27 334 881,30 грн., у т.ч. за основним пл атежем - 14 709 651,50 грн., за штрафни ми (фінансовими) санкціями - 12 625 229,80 грн.
Не погоджуючись із прийнят им податковим повідомленням -рішенням, ДП «Макіїввугілля » 12.06.2009 звернулось до Донецьког о окружного адміністративно го суду із даним адміністрат ивним позовом.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади й орг ани місцевого самоврядуванн я, їх посадові особи зобов'яза ні діяти лише на підставі, в ме жах повноважень та у спосіб, щ о передбачені Конституцією і законами України.
На підставі ч. 3 ст. 2 КАС Украї ни у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб' єктів владних повноваж ень адміністративні суди пер евіряють, чи прийняті (вчинен і) вони:
1) на підставі, у межах повнов ажень та у спосіб, що передбач ені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваже ння з метою, з якою це повноваж ення надано;
3) обґрунтовано, тобто з урах уванням усіх обставин, що маю ть значення для прийняття рі шення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджен о);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рі вності перед законом, запобі гаючи несправедливій дискри мінації;
8) пропорційно, зокрема з дот риманням необхідного баланс у між будь-якими несприятлив ими наслідками для прав, своб од та інтересів особи і цілям и, на досягнення яких спрямов ане це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийнятт я рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС Україн и в адміністративних справах про протиправність рішень, д ій чи бездіяльності суб' єкт а владних повноважень обов' язок щодо доказування правом ірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він запе речує проти адміністративно го позову.
Відповідно до ст. 3 Закону Ук раїни “Про державну податков у службу в Україні» органи де ржавної податкової служби Ук раїни у своїй діяльності кер уються Конституцією України , законами України, іншими нор мативно-правовими актами орг анів державної влади.
У відповідності до п. 6.1 ст. 6 За кону України «Про порядок по гашення зобов' язань платни ків податків перед бюджетами та державними цільовими фон дами», у разі коли сума податк ового зобов'язання розрахову ється контролюючим органом в ідповідно до статті 4 цього За кону, такий контролюючий орг ан надсилає платнику податкі в податкове повідомлення, в я кому зазначаються підстава д ля такого нарахування, посил ання на норму податкового за кону, відповідно до якої був з роблений розрахунок або пере рахунок податкових зобов'яза нь, сума податку чи збору (обов 'язкового платежу), належного до сплати, та штрафних санкці й за їх наявності, граничні ст роки їх погашення, а також поп ередження про наслідки їх не сплати в установлений строк та граничні строки, передбач ені законом для оскарження н арахованого податкового зоб ов'язання (штрафних санкцій з а їх наявності).
Суд приходить до висновку, щ о відповідач не довів законн у підставу здійснення ним до нарахування позивачу податк у на прибуток спірним податк овим повідомленням-рішенням , з огляду на такі обставини.
1. Щодо валових доходів.
Актом перевірки встановле но, що у порушення п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподатку вання прибутку підприємств» по рядку 01.1 «Доходи від продаж у товарів (робіт, послуг)» декл арації з податку на прибуток ВП «Шахтоуправління ім. В.М. Б ажанова» двічі віднесені дох оди від продажу сільгосппро дукції, що призвело до завище ння показника на суму 4622,00 грн., у тому числі за 4 квартал 2007р. на суму 873,00 грн., за квартал 2008р. на с уму 1319,00 грн., за півріччя 2008р. на с уму 3749,00 грн., за 9 місяців 2008р. на су му 3749,00 грн. (т. 1 а.с. 32).
Згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств» (у редакці ї, чинній на час виникнення та існування спірних відносин) , валовий дохід - загальна сума доходу платника податку вiд у сiх видiв дiяльностi, отриманог о (нарахованого) протягом звiт ного перiоду в грошовiй, матерi альнiй або нематерiальнiй форм ах як на територiї України, її континентальному шельфi, вик лючнiй (морськiй) економiчнiй зо нi, так i за її межами.
У відповідності до п.п. 4.1.1 цьо го пункту, валовий доход вклю чає загальнi доходи вiд продаж у товарiв (робiт, послуг), у тому числi допомiжних та обслугову ючих виробництв, що не мають с татусу юридичної особи, а так ож доходи вiд продажу цiнних па перiв, деривативiв, iпотечних с ертифiкатiв участi, iпотечних с ертифiкатiв з фiксованою дохiдн iстю, сертифiкатiв фондiв опера цiй з нерухомiстю (за винятком операцiй з їх первинного випу ску (розмiщення), операцiй з їх к iнцевого погашення (лiквiдацiї) та операцiй з консолiдованим i потечним боргом вiдповiдно до закону).
У судовому засіданні були д осліджені декларації з подат ку на прибуток за вказані вищ е податкові періоди, первинн і документи бухгалтерського обліку та інші документи по с пірним правовідносинам, з як их вбачається, що дійсно по ВП «Шахтоуправління ім. В.М. Бажа нова» двічі включено до скла ду валових доходів дохід від реалізації овочів з теплиці (у складі доходів від продажу продуктів їдальні (по рахунк у 702 «Дохід від реалізації тов арів») та у складі інших доход ів (по рахунку 719 «Інші доходи» ) за січень 2008р.- червень 2008р. на су му 3749,16 грн. (в 1 кварталі 2008 р. на су му 1319,17грн.; в 1 півріччі 2008р. на сум у 3749,16грн., 9 місяців 2008р. на суму 3749,1 6грн.), чим завищено валовий до хід по рядку 01.1 «Доходи від про дажу товарів (робіт, послуг)» д екларації з податку на прибу ток підприємства за 3 квартал и 2008 р. у сумі 3749,16 грн.
Щодо суми завищення валови х доходів у розмірі 873,00 грн. за 4 квартал 2007р., то суд зазначає, щ о у акті перевірки відсутні п осилання на документи бухгал терського та податкового обл іку, які б її підтвердили. Тако ж такі документи не були нада ні сторонами під час проведе ння судово-економічної експе ртизи у даній справі, що довод ить необґрунтованість висно вків акту перевірки та запер ечень відповідача у цій част ині.
Так, ухвалою Донецького окр ужного адміністративного су ду від 10.07.2009 з метою визначення документальної обґрунтован ості висновків акту перевірк и судом була призначена судо во-бухгалтерська експертиза , проведення якої доручено ек спертам Донецького науково-д ослідного інституту судових експертиз (т. 1 а.с. 144).
На виконання зазначеної ух вали суду, експертом Донецьк ого науково-дослідного інсти туту судових експертиз То лкачовою О.О. було надано ви сновок № 3575/25-6924/24 від 25.11.2010 (т. 1 а.с. 167-183).
Оскільки зазначений висно вок експерта був визнаний су дом неповним та неясним, ухва лою суду від 02.02.2011 у справі було призначено додаткову судово -економічну експертизу, пров едення якої доручено судовом у експерту-економісту, канди дату економічних наук Кузн ецовій Г.О. (т. 2 а.с. 26).
Згідно з висновком № 108/25 до даткової судово-економічної експертизи від 17.02.2012, складеног о судовим експертом-економіс том Кузнецовою Г.О., підтв ерджуються документально ви сновки акту перевірки щодо п одвійного включення до склад у валових доходів реалізації овочів з теплиці у складі дох одів від продажу продуктів ї дальні (Дт 702 Кт 793) та у складі ін ших доходів (Дт 719 Кт 793) за січень 2008р. - червень 2008р. на суму 3749,16 грн., в т.ч: в 1 кварталі 2008 року на сум у 1319,17 грн.; в 1 півріччі 2008 року на с уму 3749,16 грн., в т.ч. 2 квартал 2008 рок у - 2429,99 грн.; 9 місяців 2008 року на с уму 3749,16 грн. та завищення валов ого доходу по рядку 01.1 «Доходи від продажу товарів (робіт, по слуг)» декларації з податку н а прибуток підприємства за 3 к вартали 2008 р. у сумі 3749,16 грн. Оскі льки на дослідження не надан о первинні документи бухгалт ерського та податкового облі ку ВП «Шахтоуправління ім. В.М . Бажанова» за 4 квартал 2007р., то е ксперту не виявляється можли вим обґрунтувати документал ьно висновки акту перевірки у частині завищення валового доходу ВП «Шахтоуправління ім. В.М. Бажанова» по рядку 01.1 «Д оходи від продажу товарів (ро біт, послуг)» декларації з под атку на прибуток за 4 квартал 2 007р. через зайве віднесення до ходів від продажу сільгосппр одуктів на суму 873,00 грн.
Суд приймає зазначений вис новок експерта в якості дока зу у даній адміністративній справі з огляду на положення ст.ст. 69, 70, 82 КАС України.
Таким чином, суд вважає доку ментально підтвердженим вис новок акту перевірки щодо по рушення ДП «Макіїввугілля» п .п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» у частині подвійно го включення до складу валов их доходів двічі включено до складу валових доходів дохо ду по ВП «Шахтоуправління ім . В.М. Бажанова» від реалізації овочів з теплиці та завищенн я валового доходу по рядку 01.1 «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» декларації з п одатку на прибуток підприємс тва за 3 квартали 2008 р. у сумі 3749,16 г рн.
За змістом акту перевірки, у порушення п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закон у України «Про оподаткування податку підприємств» ВП «Ав тобаза» ДП «Макіїввугілля» н е у повному обсязі задекларо вано валові доходи, отримані протягом 4 кварталу 2007р. - 3 кварт алів 2008р., що призвело до заниже ння показника по рядку 01.1 декл арації «Доходи від продажу т оварів (робіт, послуг)» в сумі 2230,00 грн., в т. ч.: 4 квартал 2007р. у сумі 1108,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 34,00 гр н., 1 півріччя 2008р. у сумі 1773,00 грн., 3 к вартали 2008р. у сумі 1122,00 грн. (т. 1 а.с . 33).
Зазначений висновок акту п еревірки знайшов своє підтве рдження під час судового роз гляду справи. Так, суду сторон ами були надані декларації з податку на прибуток ВП «Авто база», відомості 3.1 аналітично го обліку, витяги з головної к ниги за рахунками 361 «Розрахун ки з покупцями та замовникам и», 37 «Розрахунки з іншими деб іторами», 631 «Розрахунки з віт чизняними постачальниками с ировини, матеріалів», 685 «Розр ахунки з іншими кредиторами» , 301 «Каса в національній валют і», звіти про витрачання прив ізного вугілля ВП «Автобаза» , з яких вбачається отримання валового доходу у період 4 ква ртал 2007р. - 3 квартал 2008р.у розмірі 2230,00 грн., який не був задекларов аний позивачем у відповідних деклараціях з податку на при буток.
Також така позиція суду обґ рунтовується висновком № 108/25 с удово-економічної експертиз и від 17.02.2012, за змістом якого під тверджуються документально висновки Акту перевірки ДПІ щодо заниження ВП «Автоб аза» показника по рядку 01.1 дек ларації «доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» в сумі 2230,00 грн., в т. ч.: 4 квартал 2007р. у сум і 1108,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 34,00 г рн., 1 півріччя 2008 р. у сумі 1773,00 грн. , 3 квартали 2008 р. у сумі 1122,00 грн.
Позивач у позовній заяві за значив, що Макіївською ОДПІ у акті перевірки не зазначено доказів заниження зазначено го показника із посиланням н а відповідні бухгалтерські д окументи. Разом із тим, таке тв ердження позивача було спрос товано під час судового розг ляду справи наданими суду до кументами та висновком експе рта.
Отже, суд вважає документал ьно підтвердженим висновок а кту перевірки щодо порушення ДП «Макіїввугілля» п.п. 4.1.1 п. 4.1 с т. 4 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в» у частині неповного декла рування валових доходів, отр иманих ВП «Автобаза» протяго м 4 кварталу 2007р. - 3 кварталів 2008р. , що призвело до заниження пок азника по рядку 01.1 декларації «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» в сумі 2230,00 грн., в т. ч.: 4 квартал 2007р. у сумі 1108,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 34,00 грн., 1 півр іччя 2008р. у сумі 1773,00 грн., 3 квартал и 2008р. у сумі 1122,00 грн.
Відповідно до акту перевір ки, податковим органом також встановлено порушення СП «Ш ахта «Північна» ДП «Макіївву гілля» п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у частині непо вного включення до складу ва лового доходу сум безоплатно го надання побутового вугіл ля певним категоріям працівн иків відповідно до ст. 43 Гірни чого закону України, що призв ело до заниження задекларова них суб' єктом господарюван ня показників по рядку 01.1 декл арації з податку на прибуток «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» в сумі 38 399,00 грн ., в тому числі: 4 квартал 2007р. у су мі 3801,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 6394, 00 грн., півріччя 2008р. у сумі 16939,00 гр н., 3 квартали 2008р. у сумі 34598,00 грн. (т . 1 а.с. 33-34).
Як встановлено у судовому з асіданні, вугілля надавалось працівникам підприємства на підставі ст. 43 Гірничого зако ну України (в редакції, чинній на час виникнення та існуван ня спірних відносин), яким пер едбачено, що підприємства з в идобутку вугілля та вуглебуд івні підприємства безоплатн о надають вугілля на побутов і потреби у розмірі, що визнач ається колективним договоро м, таким категоріям осіб: прац івникам з видобутку (перероб ки) вугілля та вуглебудівних підприємств; пенсіонерам, як і пропрацювали на підприємст вах з видобутку (переробки) ву гілля, вуглебудівних підприє мствах: на підземних роботах - не менше ніж 10 років для чолов іків і не менше 7 років 6 місяці в - для жінок; на роботах, пов'яз аних із підземними умовами, - н е менше ніж 15 років для чолові ків і не менше 12 років 6 місяців - для жінок; на роботах технол огічної лінії на поверхні ді ючих шахт чи на шахтах, що буду ються, розрізах, збагачуваль них та брикетних фабриках - не менше ніж 20 років для чоловік ів і не менше 15 років - для жінок ; інвалідам і ветеранам війни та праці, особам, нагороджени м знаками Шахтарської Слав и або Шахтарської Добл есті трьох ступенів, особам, і нвалідність яких настала вна слідок загального захворюва ння, у разі, якщо вони користув алися цим правом до настання інвалідності; сім'ям працівн иків, які загинули (померли) на підприємствах з видобутку (п ереробки) вугілля, які отриму ють пенсії у зв'язку з втратою годувальника.
Факт надання позивачем вуг ілля зазначеним категоріям о сіб на суму 38 399,00 грн. у період 4 кв артал 2007р. - 3 квартал 2008р. сторо нами не оспорюється та підтв ерджується матеріалами спра ви, а саме: відомостями аналіт ичного обліку за рахунком 203 « Паливо», даними про рух приві зного вугілля, реєстром накл адних на відпуск вугілля пра цівникам, талонами на відпус к вугілля.
Разом із тим, до рядка 01.1 декл арацій з податку на прибуток за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р. п озивач не вніс вартість нада ного вугілля, зазначаючи, що д охід ним отриманий за вказан ими операціями не був.
Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону Укр аїни «Про порядок погашення зобов' язань платників пода тків перед бюджетами та держ авними цільовими фондами» (у редакції, що діяла на час вини кнення та існування спірних відносин), податкове зобов'яз ання, самостiйно визначене пл атником податкiв у податковiй декларацiї, вважається узгод женим з дня подання такої под аткової декларації. Якщо у ма йбутнiх податкових перiодах (з урахуванням строкiв давност i, визначених статтею 15 цього З акону) платник податкiв самос тiйно виявляє помилки у показ никах ранiше поданої податко вої декларацiї, такий платник податкiв має право надати уто чнюючий розрахунок. Платник податкiв має право не подават и такий розрахунок, якщо такi у точненi показники зазначають ся ним у складi податкової дек ларацiї за будь-який наступни й податковий перiод, протягом якого такi помилки були самос тiйно виявленi.
Як встановлено у судовому з асіданні, СП «Шахта «Північн а» ДП «Макіїввугілля» було п одано до податкового органу декларацію з податку на приб уток за 2008 рік.
Згідно розшифровки р. 01.1 «Д оходи від продажу товарів (ро біт, послуг)» по СП «Шахта «Пі внічна» ДП «Макіїввугілля» з а 2008р., доходи від надання побут ового вугілля пенсіонерам та працівникам за 2008р. складають 3307440,04 грн., в т.ч. сума побутового вугілля, що не включена до скл аду валових доходів за 1-3 квар тали 2008року у сумі 34598грн. (за 1 ква ртал 2008року у сумі 6394,60 грн.; за 2 кв артал 2008р. у сумі 10545,13 грн.; за 3 ква ртал 2008р. у сумі 17658,27 грн.).
Таким чином, СП «Шахта «Півн ічна» ДП «Макіїввугілля» від повідно до п. 5.1 ст. 5 Закону Укра їни «Про порядок погашення з обов' язань платників подат ків перед бюджетами та держа вними цільовими фондами» вне сені уточнення показника по рядку 01.1 до декларації з подат ку на прибуток за 2008 рік у части ні надання побутового вугілл я пенсіонерам та працівникам за 1-3 квартали 2008р. у сумі 34598 грн.
Таким чином, позивачем було допущено заниження задеклар ованих показників по рядку 01.1 декларації «Доходи від прод ажу товарів (робіт, послуг)» в сумі 38399,00 грн., в тому числі: 4 ква ртал 2007р. у сумі 3801,00 грн., 1 квартал 2008р. у сумі 6394,00 грн., півріччя 2008 р. у сумі 16939,00 грн., 3 квартали 2008 р. у с умі 34598,00 грн., однак, з урахуванн ям уточнень по декларації з п одатку на прибуток за 2008 рік на суму 34598 грн., фактично сума зан иження валових доходів скла дає 3801,00 грн. (тобто, по деклараці ї з податку на прибуток за 4 кв артал 2007р.).
У акті перевірки відповіда чем не було враховано уточне ння показників, внесені пози вачем до декларації за 2008р., у з в' язку із чим відповідачем помилково визначена сума зан иження валових доходів у роз мірі 38399,00 грн., у той час як факти чно сума заниження складає 3801 ,00 грн.
Також зазначений висновок суду підтверджується резуль татами додаткової судово-еко номічної експертизи, викладе ними у висновку № 108/25 від 17.02.2012, ві дповідно до якого враховуючи результати дослідження, з ур ахуванням норм п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про порядок погаше ння зобов' язань платників п одатків перед бюджетами та д ержавними цільовими фондами », та з урахуванням уточнення показників у декларації з по датку на прибуток за 2008р. висно вки акту перевірки Макіївськ ої ОДПІ у частині заниження з адекларованих суб' єктом го сподарювання показників по р ядку 01.1 декларації «Доходи ві д продажу товарів (робіт, посл уг)» в сумі 38399,00 грн., в тому числ і: 4 квартал 2007р. у сумі 3801,00 грн., 1 кв артал 2008р. у сумі 6394,00 грн., півріч чя 2008р. у сумі 16939,00 грн., 3 квартали 2008р. у сумі 34598,00 грн., підтверджую ться документально частково , а саме підтверджується доку ментально заниження валових доходів по ряд. 04.1 декларації з податку на прибуток за 4 ква ртал 2007р. у сумі 3801,00 грн.
Таким чином, суд приходить д о висновку про часткову обґр унтованість висновку акту пе ревірки щодо порушення СП «Ш ахта «Північна» ДП «Макіївву гілля» п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у частині непо вного включення до складу ва лового доходу сум безоплатно го надання побутового вугіл ля певним категоріям працівн иків відповідно до ст. 43 Гірни чого закону України, а саме на суму 3801,00 грн.
За змістом акту перевірки, ВП «Ордена Трудового Чер воного Прапора шахта ім. В.І. Л еніна» ДП «Макіїввугілля» д опущено порушення п. 4.1 ст. 4 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» у в игляді завищення валового до ходу за 9 місяців 2008р. на суму бе зоплатно наданого вугілля вд овам у розмірі 196133 грн. Дане вуг ілля підприємство двічі відо бражало у складі валового до ходу, а саме включаючи вказан у вартість до рядка 01.1 «Доходи від продажу товарів (робіт, по слуг)» декларації з податку н а прибуток та при заповненні додатка до декларації К1/1 як в артість запасів, використанн я яких не пов' язано з господ арською діяльністю, тобто че рез розрахунок приросту (убу тку) балансової вартості зме ншувалась вартість запасів н а початок звітного періоду (п очаток року), чим завищено вал овий дохід за 3 квартали 2008р. на суму 196133 грн., у тому числі: 1 квар тал 2008р. на суму 58100,00 грн., 2 квартал 2008р. на суму 25360,00 грн., 3 квартал 2008 р . на суму 112673,00 грн.
Дійсно, як свідчать деклара ції з податку на прибуток ВП « Ордена Трудового Червон ого Прапора шахта ім. В.І. Лені на» з розшифровками валових доходів та валових витрат, до даток К1/1 «Розрахунок прирост у (убутку) балансової вартост і запасів» по ВП «Ордена Тр удового Червоного Прапора шахта ім. В.І. Леніна» ДП «Макі їввугілля», досліджені у суд овому засіданні, позивачем б уло відображено у рядку 01.1 «До ходи від продажу товарів (роб іт, послуг)» декларації з пода тку на прибуток, та, водночас, при заповненні додатка до де кларації К1/1 у складі вартості запасів, використання яких н е пов' язано з господарською діяльністю, суму безоплатно наданого вугілля вдовам у ро змірі 196133 грн.
Також дослідження зазначе них обставин було здійснено при проведенні додаткової су дово-економічної експертизи , згідно з висновком якої врах овуючи результати досліджен ня та вимоги п. 4.1 ст. 4 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств», підтвердж ується документально виснов ок акту перевірки Макіївсько ї ОДПІ № 3016/23-2/32442295 від 13.04.2009 щодо зави щення ВП «Ордена Трудового Червоного Прапора шахта ім . В.І. Леніна» валових доходів у декларації з податку на при буток підприємств через подв ійне включення до його склад у вартості безоплатно надано го вугілля вдовам на суму 196133,00 г рн., у тому числі: 1 квартал 2008 р. н а суму 58100,00 грн., 2 квартал 2008 р. на с уму 25360,00 грн., 3 квартал 2008 р. на сум у 112673,00 грн.
Враховуючи викладене, суд в важає обґрунтованим висново к акту перевірки Макіївської ОДПІ щодо порушення ВП «Орде на Трудового Червоного П рапора шахта ім. В.І. Леніна» Д П «Макіїввугілля» п. 4.1 ст. 4 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» у в игляді завищення валового до ходу за 9 місяців 2008р. на суму бе зоплатно наданого вугілля вд овам у розмірі 196133 грн.
За змістом акта перевірки В П «Управління Макіївспецрем онт» порушено п.4.1 ст.4 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» у частині заниження задекларованих су б' єктом господарювання пок азників у рядку 01.1 «Доходи від продажу товарів(робіт, послу г)» всього у сумі 32668,00 грн., у тому числі за 3 квартали 2008р. у сумі 32 668,00 грн. (т. 1 а.с. 34-36).
Зазначене порушення вираз илось у тому, що у 3 кварталі 2008р . позивачем не у повному обсяз і включено до складу валовог о доходу суми доходів, отрима них від продажу товарно-мате ріальних цінностей (далі - ТМЦ ) та послуг, що призвело до зан иження валового доходу, відо браженого у Розрахунку сум в алових доходів та витрат за 3 к вартал 2008р. у сумі 9014,00 грн. по нас тупним покупцям:
- ТОВ «Промтехбуд», номенкла тура - брухт чорних металів , вид 4 у кількості 1,604т згідно ак ту приймання металів чорних (вторинних) від 28.07.2008р. № 28/07-1 на заг альну суму 2758,88 грн.;
- ОСББ «Оазіс», номенклатура - за надані автопослуги згі дно накладної від 29.08.2008р. б/н на з агальну суму 135,60 грн., обсяг про дажу без ПДВ -113,00 грн., ПДВ - 22,60 гр н., продаж ТМЦ та послуг населе нню за готівку на загальну су му 1026,20 грн., обсяг продажу без ПД В -855,17 грн., ПДВ -171,03 згідно з прибут ковими касовими ордерами (№ 47 від 14.08.2008р. на суму 342,28 грн., прийня то від ОСОБА_15 за горбиль, 2 куб.м; № 46 від 02.08.2008р. на суму 30,43 грн ., прийнято від ОСОБА_16 за п ісок з підвезенням; № 49 від 14.08.2008р . на суму 179,71 грн., прийнято від ОСОБА_17 за складання коштор ису; № 52 від 21.08.2008р. на суму 83,18 грн., п рийнято від ОСОБА_18 за скл адання кошторису; № 53 від 28.08.2008р. на суму 33,80 грн., прийнято від ОСОБА_19 за підвезення вугіл ля; №55 від 29.08.2008р. на суму 33,80 грн., пр ийнято від ОСОБА_20 за підв езення вугілля; № 50 від 20.08.2008р. на суму 33,80 грн., прийнято від ОС ОБА_11 за підвезення вугілля ; № 51 від 20.08.2008р. на суму 33,80 грн. прий нято від ОСОБА_21 за підвез ення вугілля; № 48 від 14.08.2008 р. на су му 285,39 грн., прийнято від ОСОБ А_22 за дрова 1куб.м, 0,1 куб. м дос ки підлоги.
- Макіївський професійний л іцей, номенклатура - будіве льні матеріали в асортименті згідно накладної від 09.2008р. б/н н а загальну суму 5140,00 грн., обсяг продажу без ПДВ - 4283,33 грн., ПДВ-856,67 грн.;
- продаж ТМЦ (горбиль, 1,35 куб.м) за готівку фізичній особі ОСОБА_23 на загальну суму 348,00 г рн., обсяг продажу без ПДВ - 290,00 г рн. згідно прибуткового касо вого ордеру від 30.07.2008р. № 43;
- ОСББ «Оазіс», номенклатура - за надані автопослуги згі дно накладної від 22.07.2008р. б/н на з агальну суму 135,60 грн., обсяг про дажу без ПДВ -113,00 грн., ПДВ - 22,60 грн. ;
- Красногвардійське УЖКГ, но менклатура - оренда приміщен ня згідно рахунку від 11.07.2008р. № 20 на загальну суму 279,24грн., обсяг продажу без ПДВ - 232,70грн., ПДВ - 46,54г рн.;
- Красногвардійське УЖКГ, но менклатура-оренда приміщенн я згідно рахунку від 11.09.2008р. № 32 н а загальну суму 279,08грн., обсяг п родажу без ПДВ-232,57 грн., ПДВ-46,51грн .
Також, у 3 кварталі 2008р. позива чем не включено до складу вал ового доходу суми отриманих передплат від замовників для виконання підрядних робіт, щ о призвело до заниження вало вого доходу, відображеного у Розрахунку сум валових дохо дів та витрат за 3 квартал 2008р. у сумі 23654,00 грн. (Червоногвардійс ьке УПСЗН, ОСББ «Лана»).
З приводу цього порушення с уд зазначає наступне.
Згідно з декларацію з под атку на прибуток ВП «Управлі ння Макіївспецремонт» за 3 кв артали 2008р., скоригований вало вий дохід складає 246579 грн., в том у числі за рядком 01.1 «Доходи ві д продажу товарів (робіт, посл уг)» у сумі 197588 грн.
Відповідно до додатку до де кларації з податку на прибут ок «Розрахунок податку на пр ибуток по ВП «Управління Мак іївспецремонт» за 3 квартал 200 8р., з початку року валові дохо ди складають 200518,00 грн., у тому чи слі за 3 квартал 2008р. - 75159,00грн., а саме: виконані роботи на суму 74042,00 грн.; інша реалізація на су му 426,00 грн.; реалізація матеріа лів на суму 691,00 грн.
Отже, мають місце розбіжнос ті між даними декларації з по датку на прибуток ВП «Управл іння Макіївспецремонт» за 3 к вартали 2008р. по рядку 01.1 «Доходи від продажу товарів (робіт, по слуг)» та даними розрахунку п одатку на прибуток по ВП «Упр авління Макіївспецремонт» з а 3 квартал 2008р. у бік збільшенн я на суму 2930,00 грн. (200518 грн. -197588 грн. = 2 930 грн.).
Крім того, згідно з висновко м додаткової судово-економіч ної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, в р езультаті дослідження перви нних документів та облікових регістрів щодо господарськи х операцій, наведених у Акт і перевірки, експертом вста новлено, що підтверджується документально не включення д о складу валових доходів - д оходів у сумі 32031,88грн., не підтве рджується документально не в ключення до складу валових д оходів по наведених у Акті операціях - доходів у сумі 636,12 грн. Розбіжності щодо зага льної суми операцій до зменш ення 636,12 грн. (32668,00-32031,88) виникли внас лідок включення до складу ва лових доходів у Акті ДПІ д еяких операцій з ПДВ.
Позивач на підставі п. 5.1 ст.5 З акону України «Про порядок п огашення зобов' язань платн иків податків перед бюджетам и та державними цільовими фо ндами» уточнив зазначені пок азники у декларації з податк у на прибуток за 2008р., які відпо відачем під час перевірки вр аховані не були.
Так, згідно з декларацією з податку на прибуток ВП «Упра вління Макіївспецремонт» за 2008р., скоригований валовий дох ід, в тому числі за рядком 01.1 «Д оходи від продажу товарів (ро біт, послуг)» складає 381597 грн., щ о відповідає розшифровці ряд ка 01.1 «Доходи від продажу това рів (робіт,послуг)» по ВП «Упра вління Макіївспецремонт» ДП «Макіїввугілля» за 2008 р.
У розшифровці рядка 01.1 «Дохо ди від продажу товарів (робіт , послуг)» по ВП «Управління Ма кіївспецремонт» за 2008р. у жовт ні 2008р. вказано доходи за викон ані роботи на суму 78894грн., в т.ч. занижені валові доходи за 3 кв артал 2008р. на загальну суму 32668гр н.: по авансах отриманих у вер есні 2008р. у сумі - 23654грн.; за помил кою 3 кварталу 2008р. заниження ва лового доходу від реалізаці ї матеріалів у сумі 9014,00грн.
Таким чином, враховуючи вис новок додаткової судово-екон омічної експертизи № 108/25 від 17.02 .2012, а також подану позивачем де кларацію з податку на прибут ок за 2008р., у якій здійснено уто чнення показників валового д оходу по ВП «Управління Макі ївспецремонт» ДП «Макіїввуг ілля», суд вважає необґрунто ваними висновки акту перевір ки щодо заниження задекларов аних суб' єктом господарюва ння показників по рядку 01.1 дек ларації «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» за 3 кв артал 2008р. на загальну суму 32668 г рн.
Згідно з актом перевір ки, ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» Д П «Макіїввугілля» допущено п орушення п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування п рибутку підприємств» у вигля ді включення до складу валов ого доходу виручки від реалі зації послуг загально - вироб ничого характеру, що надані Т ОВ «Шахтосервіс» за договоро м № 162 від 01.12.2007 під час надання по слуг по ремонту гірничих вир обок не в період їх фактичног о надання, а в період пред' яв лення рахунку, в результаті ч ого занижено суму валового д оходу на 43370,00 грн., у т.ч. по період ам: 1 квартал 2008р. - занижено на суму 27042,00 грн., 2 квартал 2008 р. - зави щено на суму 6889,00 грн., 3 квартал 200 8 р. - занижено на 23217,00 грн. (т. 1 а.с. 34).
У відповідності до п.п. п.п. 11.3. 1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств», датою збiльшення вал ового доходу вважається дата , яка припадає на податковий п ерiод, протягом якого вiдбуває ться будь-яка з подiй, що стала ся ранiше: або дата зарахуванн я коштiв вiд покупця (замовника ) на банкiвський рахунок платн ика податку в оплату товарiв (р обiт, послуг), що пiдлягають про дажу, у разi продажу товарiв (ро бiт, послуг) за готiвку - дата її оприбуткування в касi платни ка податку, а за вiдсутностi та кої - дата iнкасацiї готiвки у ба нкiвськiй установi, що обслугов ує платника податку; або дата вiдвантаження товарiв, а для р обiт (послуг) - дата фактичного надання результатiв робiт (пос луг) платником податку.
Як вбачається з матеріалів справи, 01.12.2007 між ТОВ «Шахтосер віс» (Підрядником) та ВП «Шахт а ім. С.М. Кірова» ДП «Макіївву гілля» (Замовником) було укла дено договір № 162, відповідно д о умов якого Замовник доруча є, а Підрядник бере на себе зоб ов' язання щодо виконання ро бот з організації та виконан ня робіт з ремонту 3-го східног о конвеєрного штреку пл. Н10, та інших одноразових робіт (п.п. 1.1, 1.2 договору). Відповідно до п. 1.3 договору, загальна сума дог овору орієнтовно складає 299000 г рн. 00 коп., в т.ч. ПДВ 48333 грн. 00 коп.
Відповідно до пункту 4 догов ору встановлено порядок здач і-приймання робіт, а саме: післ я виконання Підрядником міся чного обсягу робіт, проводят ься необхідні заміри цих обс ягів. На підставі проведення замірів, складається акт при ймання робіт, який затверджу ється Замовником. На підстав і акту приймання робіт Підря дник складає акт, в якому відо бражаються обсяги виконаних робіт та їх вартість, і який н аправляється Замовнику для у згодження, після чого цей акт підписується сторонами. Роб оти рахуються виконаними та беруться сторонами до обліку з дня підписання сторонами в ідповідного акту, передбачен ого п. 4.1 договору.
Згідно з пунктом 5 договор у, за результатами роботи за м инулий місяць Підрядник пред ' являє Замовнику акт про пр иймання робіт по формі КБ-2 і К Б-3 по результатах, в якому міс тяться обсяг робіт в грошово му виразі, згідно діючих норм та розцінок. Дана форма прийм ається економічною службою З амовника. Пред' явлена форма КБ-3 є документом для ведення взаєморозрахунків Підрядни ка із Замовником. Оплата вико наних Підрядником робіт пров одиться шляхом перерахуванн я грошових коштів на поточни й рахунок останнього на прот язі 10 банківських днів.
Між сторонами договору бул о підписано протокол узгодже ння заперечень до договору № 162 від 01.12.2007, та доповнено догові р пунктом 8.6, згідно з яким посл уги, що надаються експлуатац ійною шахтою підрядній орган ізації - 12% від прямих забійн их витрат. Роботи вважаються виконаними і беруться сторо нами до обліку з дня підписан ня сторонами відповідного ак ту.
Відповідно до частини 1 стат ті 180 Господарського кодексу У країни (далі - ГКУ), зміст госпо дарського договору становля ть умови договору, визначені угодою його сторін, спрямова ною на встановлення, зміну аб о припинення господарських з обов'язань, як погоджені стор онами, так і ті, що приймаються ними як обов'язкові умови дог овору відповідно до законода вства.
Частиною 2 цієї ж статті ГКУ визначено, що господарський договір вважається укладени м, якщо між сторонами у передб ачених законом порядку та фо рмі досягнуто згоди щодо усі х його істотних умов. Істотни ми є умови, визнані такими за з аконом чи необхідні для дого ворів даного виду, а також умо ви, щодо яких на вимогу однієї із сторін повинна бути досяг нута згода.
Як передбачено частиною 1 ст атті 9 Закону України «Про бух галтерський облік та фінансо ву звітність в Україні», бухг алтерський та податковий обл ік базується на даних первин них документів, які підтверд жують здійснення господарсь ких операцій.
Відповідно до частини 2 цієї ж статті, первинні документи для надання їм юридичної сил и і доказовості повинні мати такі обов' язкові реквізити : назву підприємства, установ и, від імені яких складений до кумент, назву документа (форм и), код форми, дату і місце скла дання; зміст господарської о перації, вимірювачі господар ської операції (у натурально му і вартісному виразі), посад и, прізвища і підписи осіб, від повідальних за дозвіл та зді йснення господарської опера ції і складання первинного д окумента.
Аналогічні приписи містят ься й у пункті 2.4 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському о бліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів Украї ни від 05.06.1995 р. №88).
Відповідно до частини 3 стат ті 9 Закону України «Про бухга лтерський облік та фінансову звітність в Україні», інформ ація, що міститься у прийняти х до обліку первинних докуме нтах, систематизується на ра хунках бухгалтерського облі ку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхо м подвійного запису їх на вза ємопов' язаних рахунках бух галтерського обліку.
Виконання умов договору пі дтверджується відповідними первинними документами, а са ме: відомістю 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупця ми та замовниками (до рахунку 36), відомістю 3 до рахунку 63 «Ро зрахунки з постачальниками т а підрядниками», актами прий мання підрядних робіт КБ-2, КБ- 3, актами виконаних робіт експ луатаційної шахти, податкови ми накладними, згідно з якими ТОВ «Шахтосервіс» проведено робіт з ремонту 3-го східного конвеєрного штреку пл. Н-10 тіл ьки у січні та лютому 2008 року на загальну суму 293952,00 грн., в т.ч. ПД В - 48992,00 грн., копії яких наявні у м атеріалах даної адміністрат ивної справи.
Згідно Реєстру отриманих та виданих послуг підприємс твом ТОВ «Шахтосервіс» дода тку № 41 до Акту (т. 1 а.с. 216) зага льна сума виконаних робіт за січень-вересень 2008року склад ає 4342198,17 грн.
Як вбачається з акту прийма ння підрядних робіт КБ-2 за бер езень 2008 року на суму 130708,56 грн., в т .ч. ПДВ 21784,76 грн., сума послуг, що н адана експлуатаційною шахто ю підрядній організації - 12% від прямих забійних витрат з а січень-лютий (без ПДВ) - 31168,80 грн ., з ПДВ - 37402,56 грн., згідно рахунку № 9 від 25.03.2008, включено до зведено ї суми ремонтних робіт. У акті приймання підрядних робіт К Б-2 за березень 2008 року із загал ьної суми послуг експлуатаці йної шахти за січень-лютий 2008 р оку без ПДВ - 31168,80 грн., сума послу г в межах договору № 162 від 01.12.2007 с кладає 18091,20 грн. (8425,32 грн. (січень) + 9665,88 грн. (лютий)).
Згідно акту виконаних ро біт експлуатаційною шахтою В П «Шахта ім. С.М. Кірова» ДП «Ма кіїввугілля» № 9 від 25.03.2008, варті сть послуги загально-шахтних витрат в сумі 12% від прямих вит рат по ремонту 3-го східного ко нвеєрного штреку пл. Н-10 склад ає 31168,80 грн. без ПДВ, з ПДВ- 37402,56 грн. У податковій накладній № 1/1006 в ід 25.03.2008р., та реєстрі виданих по даткових накладних за березе нь 2008р. записом за № 1 відображе но формування податкових зоб ов' язань з ПДВ у сумі 37402,56 грн. на обсяг поставки без ПДВ 31168,80 г рн. Суми наданих послуг за акт ом виконаних робіт експлуата ційної шахти № 9 від 25.03.2008 в сумі 3 1168,80 грн. включені до складу вал ових доходів 1 кварталу 2008 року .
Згідно даних відомості 3 д о рахунку 63 «Розрахунки з пост ачальниками» за березень 2008 р оку (послуги) за контрагентом ТОВ «Шахтосервіс» проведено залік Дт 36 «Розрахунки з поку пцями» Кт 63 «Розрахунки з пост ачальниками» суми до сплати за актом виконаних робіт екс плуатаційною шахтою 37402,56 грн. (б ез ПДВ 31168,80 грн.) в рахунок сплат и за актами виконаних підряд них робіт ТОВ «Шахтосер віс» у березні 2008 року.
За актами приймання підряд них робіт КБ-2 ТОВ «Шахтосерві с» за січень-лютий 2008 року, до з веденої суми по акту не значи ться включеною сума послуг, щ о надана експлуатаційною шах тою підрядній організації.
Отже, сума послуг загальнош ахтних витрат у розмірі 12% від прямих витрат по ремонту 3-го східного конвеєрного штреку пл. Н-10-в в межах договору № 162 ві д 01.12.2007 в сумі 18091,20 грн. (8425,32 грн. + 9665,88 гр н.) є узгодженою, що підтверджу ється підписами сторін догов ору у акті приймання підрядн их робіт КБ-2 за березень 2008 рок у та у акті виконаних робіт ек сплуатаційної шахти ВП «Шахт а ім. С.М. Кірова» № 1/1006 від 25.03.2008. Та кож зазначені суми витрат вр аховані у обліку у відповідн ості до п.п. 4.1, 8.6 договору № 162 від 01.12.2007 у березні 2008 року.
У 2 та 3 кварталах 2008 року суми доходів за актами виконаних робіт експлуатаційної шахти за договорами ВП «Шахта ім. С. М. Кірова» ДП «Макіїввугілля » з ТОВ «Шахтосервіс» № 48 від 11. 02.2008, № 102 від 20.02.2008, № 87а від 14.04.2008, № 90а ві д 23.04.2008, № 328 від 24.06.2008 з послуг загал ьношахтних витрат в сумі 12% ві д прямих забійних витрат, вкл ючені до складу валових дохо дів шахти у податковому пері оді підписання відповідного акту, а саме: у 2 кварталі 2008 року в сумі 84661,08 грн., у 3 кварталі 2008 ро ку в сумі 101760,60 грн.
Зазначені вище документи в ідповідають вищевказаним ви могам Закону України «Про бу хгалтерський облік та фінанс ову звітність в Україні», оск ільки містять усі необхідні реквізити та наявна у них інф ормація систематизована від повідно до вимог ч. 3 ст. 9 цього Закону.
Таким чином, висновок акту п еревірки щодо порушення пози вачем п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств» щодо заниж ення ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» валового доходу на суму 43370 гр н., є необгрунтованим та таким , що не відповідає фактичним о бставинам, встановленим в хо ді судового розгляду справи.
Крім того, як зазначено у ви сновку додаткової судово-еко номічної експертизи № 108/25 від 1 7.02.2012, не підтверджуються докум ентально висновки акту перев ірки щодо порушення п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств» щодо заниження ВП «Шахт а ім. С.М. Кірова» валового дох оду на суму 43370 грн., у т.ч. 1 кварта л 2008р. - заниження на суму 27042,00 г рн., 2 квартал 2008 р. - завищення ва лового доходу на суму 6889,00 грн., 3 квартал 2008 р. - заниження на сум у 23217,00 грн. Розбіжності даних до слідження з даними акту пере вірки виникли внаслідок нев рахування у акті перевірки с т.ст. 3, 9 Закону України «Про бух галтерський облік та фінансо ву звітність в Україні», ст.ст . 179-180 ГКУ, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств», та через посилання у акті перевірки п . 8.6 договору № 162 від 01.12.2007 у січні-в ересні 2008року, при фактичному проведенні ремонтних робіт у лютому (частково) - вересні 2008 року за іншими договорами.
Отже, суд приходить до висно вку про відсутність факту по рушення позивачем п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст . 11 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в» щодо заниження ВП «Шахта і м. С.М. Кірова» валового доход у на суму 43370 грн.
Відповідно до акту перевір ки позивачем допущено заниже ння задекларованих показни ків по рядку 01.2 декларацій «Пр иріст балансової вартості за пасів» за період з 01.10.2007 по 30.09.2008 у загальній сумі 50573713 грн, у тому числі: 2007р. - 23382394,00 грн.; 1 квартал 2008р. - 9326585,00 грн., 1 півріччя 2008р. - 9 326585,00 грн.; 9 місяців 2008р. - 27191319,00 грн. , у тому числі по:
- ВП «Шахта «Чайкіно» в сумі 2231377,00 грн.;
- ВП «Шахта «Холодна Балка » в сумі 5459499,00 грн.;
- ВП «Шахта імені В.І. Ленін а» в сумі 7013852,00 грн.;
- ВП «Шахта «Бутівська» в су мі 8640319,00 грн.;
- ВП «Шахта ім. Кірова» в сумі 9064010,00 грн.;
- ВП «Червоногвардійський Р МЗ» в сумі 177226,00 грн.;
- СП «Шахта «Північна» ВП«Ша хтоуправління «Північне-Яси нівське» в сумі 4934216 грн.;
- СП «Ясинівська-Глибока» ВП «Шахтоуправління «Північне -Ясинівське» в сумі 8361942,00 грн.;
- ВП «Шахтоуправління ім. В.М . Бажанова» в сумі 4591272,00 грн. (т. 1 а .с. 36-51).
Ці порушення виразилися у н аступному:
- неврахування при розрахун ку приросту (убутку) балансов ої вартості запасів залишку по рахунку 39 «Витрати майбутн іх періодів» (заниження вало вих доходів 38075251,00 грн.);
- неврахування у складі мат еріальної складової (для роз рахунку приросту (убутку) бал ансової вартості запасів) ва ртості електричної енергії , води, використаних підприєм ствами під час виробництва в угільної продукції, залишків матеріалів та запчастин дов готривалого використання, як і обліковуються на бухгалтер ському рахунку 39 «Витрати май бутніх періодів» та зайвого врахування матеріалів, списа них на рахунок 92 «Адміністрат ивні витрати» (заниження вал ових доходів 9240910,00 грн.);
- неврахування при розрахун ку приросту (убутку) балансов ої вартості запасів залишків по рахунках 207, 206, 251, ТМЦ, що напра влені на збільшення балансо вої вартості основних фондів (рахунок 201) (заниження валових доходів 3157552,00 грн.).
Згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств», платник п одатку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та ц інних паперів), сировини, мате ріалів, комплектуючих виробі в, напівфабрикатів, малоцінн их предметів на складах, у нез авершеному виробництві та за лишках готової продукції, ви трати на придбання та поліпш ення (перетворення, зберіган ня) яких включаються до склад у валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що о тримані безкоштовно).
Вартiсть запасiв оплачених, але не отриманих (не оприбутк ованих) платником податку - по купцем, до приросту запасiв не включається.
Вартiсть запасiв оплачених, але не вiдвантажених (не зняти х з облiку) платником податку - продавцем, до убутку запасiв н е включається.
У разi коли балансова вартiс ть таких запасiв на кiнець звiт ного перiоду перевищує їх бал ансову вартiсть на початок то го ж звiтного перiоду, рiзниця в ключається до складу валових доходiв платника податку у та кому звiтному перiодi.
У разi коли балансова вартiс ть таких запасiв на кiнець звiт ного перiоду є меншою за їх бал ансову вартiсть на початок то го ж звiтного перiоду, рiзниця в ключається до складу валових витрат платника податку у та кому звiтному перiодi.
Згідно з п. 11.1 ст. 11 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств», для цiлей цього Закону використовують ся такi податковi перiоди: кале ндарнi квартал, пiврiччя, три кв артали, рік.
Положенням (стандартом) бух галтерського обліку № 9 «Запа си», затвердженим наказом Мі ністерства фінансів України 20.10.1999 № 246, зареєстрованим в Мiнiст ерствi юстицiї України 02.11.1999 за № 751/4044, визначено методологiчнi за сади формування у бухгалтерс ькому облiку iнформацiї про зап аси i розкриття її у фiнансовiй звiтностi.
Так, згідно з пунктом 5 цього Положення, запаси визнаютьс я активом, якщо iснує iмовiрнiст ь того, що пiдприємство/устано ва отримає в майбутньому еко номiчнi вигоди, пов'язанi з їх ви користанням, та їх вартiсть мо же бути достовiрно визначена .
Згідно з пунктом 6 цього По ложення, для цiлей бухгалтерс ького облiку запаси включают ь:
- сировину, основнi й допомiжн i матерiали, комплектуючi вироб и та iншi матерiальнi цiнностi, що призначенi для виробництва п родукцiї, виконання робiт, нада ння послуг, розподiлу, передач i, обслуговування виробництв а й адмiнiстративних потреб;
- незавершене виробництво у виглядi не закiнчених обробко ю i складанням деталей, вузлiв, виробiв та незакiнчених техно логiчних процесiв. Незавершен е виробництво на пiдприємств ах, в установах, що виконують р оботи та надають послуги, скл адається з витрат на виконан ня незакiнчених робiт (послуг), щодо яких пiдприємством/уста новою ще не визнано доходу;
- готову продукцiю, що вигото влена на пiдприємствi, в устано вi, призначена для продажу i вiд повiдає технiчним та якiсним ха рактеристикам, передбаченим договором або iншим норматив но-правовим актом;
- товари у виглядi матерiальн их цiнностей, що придбанi (отри манi) та утримуються пiдприємс твом/установою з метою подал ьшого продажу;
- малоцiннi та швидкозношува нi предмети, що використовуют ься протягом не бiльше одного року або нормального операц iйного циклу, якщо вiн бiльше од ного року;
- поточнi бiологiчнi активи, як що вони оцiнюються за цим Поло женням (стандартом), а також сi льськогосподарська продукц iя i продукцiя лiсового господа рства пiсля її первiсного визн ання.
Положенням (стандартом) бух галтерського обліку № 16 «Витр ати», затвердженим наказом М іністерства фінансів Україн и 31.12.1999 № 318, зареєстрованим в Мiнiс терствi юстицiї України 19.01.2000 за № 27/4248, визначено методологiчнi з асади формування у бухгалтер ському облiку iнформацiї про ви трати пiдприємства та її розк риття в фiнансовiй звiтностi пр о запаси i розкриття її у фiнан совiй звiтностi.
Згідно з пунктом 10 цього П оложення, собiвартiсть реалiзо ваних товарiв визначається з а Положенням (стандартом) бух галтерського облiку 9 «Запаси ».
Відповідно до пункту 11 П(С)БО 16, собiвартiсть реалiзованої пр одукцiї (робiт, послуг) складає ться з виробничої собiвартос тi продукцiї (робiт, послуг), яка була реалiзована протягом зв iтного перiоду, нерозподiлених постiйних загальновиробничи х витрат та наднормативних в иробничих витрат.
До виробничої собiвартостi п родукцiї (робiт, послуг) включа ються: прямi матерiальнi витрат и; прямi витрати на оплату прац i; iншi прямi витрати.
Підпунктом 11.1 цього пункту п ередбачено право пiдприємств а визначати собiвартiсть за пр ямими витратами, пов'язаними з виробництвом продукцiї, вик онанням робiт, наданням послу г, а саме: прямими матерiальним и витратами; прямими витрата ми на оплату працi; амортизацiє ю виробничих основних засобi в та нематерiальних активiв, бе зпосередньо пов'язаних з вир обництвом продукцiї, виконан ням робiт, наданням послуг; вар тiстю придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом пр одукцiї (товарiв), виконанням р обiт, наданням послуг; iншими п рямими витратами, у тому числ i витратами з придбання елект ричної енергiї (включаючи реа ктивну).
На підставі пункту 22 П(С)БО 16, д о складу елемента «Матерiаль нi затрати» включається варт iсть витрачених у виробництв i (крiм продукту власного вироб ництва) сировини й основних м атеріалів, купiвельних напiвф абрикатiв та комплектуючих в иробів, палива й енергії, будiв ельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріа лів, допомiжних та iнших матерi алiв.
У пункті 2 Додатку до Розпор ядження Міністерства палива та енергетики від 10.10.2002 №107-р «Пр о впорядкування бухгалтерсь кого обліку» наголошено на н еобхідності застосування єд иної облікової політики підп риємств паливно-енергетично го комплексу за окремими нор мами П(С)БО 16 «Витрати». Згід но з п.п. 2.1, відповідно до П(С)Б О 16 витрати відображаються у б ухгалтерському обліку одноч асно із зменшенням або збіль шенням зобов' язань. Витрата ми звітного періоду визнають ся або зменшення активів, або збільшення зобов' язань. Ви трати визнаються витратами п евного періоду одночасно із визнанням доходу, для отрима ння якого вони здійснені. Вит рати, які неможливо повязати з доходом певного періоду, ві дображаються у складі витрат того звітного періоду, в яком у вони були здійснені.
Згідно з п.п.2.2 Розпоряджен ня, якщо у звітному періоді зд ійснюються витрати, від яких очікується отримання економ ічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визначаються шляхом їх сист ематичного розподілу між від повідними звітними періодам и. Для обліку таких витрат пер едбачено рахунок 39 «Витрати м айбутніх періодів». На шахта х до витрат майбутніх період ів відноситься вартість мате ріалів на облаштування гірни чих виробок, зокрема - ланцю ги, залізобетонна затяжка, ме хкріплення (стійки) та інше.
З огляду на викладене, суд п риходить до висновку, що варт iсть придбаних (отриманих) зап асiв включає витрати, якi безпо середньо пов'язанi з придбанн ям (створенням) запасiв та дове денням їх до стану, в якому вон и придатнi для використання у запланованих цiлях. Що стосує ться незавершеного виробниц тва та готової продукцiї, то Закон України «Про оподатк ування прибутку підприємств » зобов'язує платника податк у вести податковий облiк прир осту (убутку) балансової варт остi незавершеного виробницт ва та залишкiв готової продук цiї лише в частинi вартостi зап асiв, визначених Законом, а сам е: сировини, матерiалiв, компле ктуючих виробiв, напiвфабрика тiв, малоцiнних предметiв, вико ристаних на їх виробництво. В итрати, пов'язанi з виробництв ом (перетворенням, зберiгання м) запасiв у податковому облiку приросту (убутку) балансової вартостi незавершеного виро бництва та залишкiв готової п родукцiї не враховуються.
Таким чином, порядок формув ання собівартості не впливає на формування валових витра т за податковим обліком. Зако ном України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» не передбачено обмежень щодо ві днесення витрат з придбання матеріалів довгострокового використання до складу витр ат, та не передбачено обмежен ь при проведенні розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів.
Крім того, згідно з п. 1.2 Наказ у ДП «Макіїввугілля» № 160 від 23. 07.2008 «Про нову редакцію наказу «Про облікову політику» від 01.12.2006 № 150», вирішено доходи і вит рати у бухгалтерському облік у та фінансовій звітності ві дображати у тому періоді, кол и вони виникли, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів, відповідно до принципу нарахування та в ідповідності доходів та витр ат; дохід від реалізації прод укції, виконаних робіт, надан их послуг - визнавати доходом , якщо замовником передані ри зики та вигоди пов' язані з п равом власності на них; засто совувати рахунок 39 «Витрати м айбутніх періодів» для узага льнення інформації щодо здій снених витрат у звітному пер іоді, які підлягають віднесе нню на витрати в майбутніх зв ітних періодах, в т.ч.: для облі ку вартості матеріалів довго тривалого використання, наве дених у додатку 8 Галузевих ме тодичних рекомендацій з облі ку витрат на виробництво гот ової вугільної продукції, за тверджених наказом Мінвугле прому від 31.01.2008 № 48. Накопичену за дебетом рахунку 39 «Витрати ма йбутніх періодів» вартість т аких матеріалів довготривал ого використання, щомісячно, рівномірними частками, відп овідно до встановленого терм іну їх використання, включат и до складу витрат звітного п еріоду.
Разом із тим, у акті перевір ки вказано, що наказом ДП «Мак іїввугілля» від 01.12.2006 № 150 передб ачено, що «...вартість матеріал ів довготривалого використа ння, врахованих за дебетом ра хунку 39, щомісяця рівними част инами, відповідно до встанов лених термінів відноситься д о складу валових витрат звіт ного періоду», що суперечить змісту наведеного наказу.
Також, як вказано у висновку додаткової судово-економічн ої експертизи № 108/25 від 17.02.2012, в ре зультаті дослідження розрах унків приросту (убутку) балан сової вартості запасів за 4 кв артал 2007р., наведених у додатка х до актів ДПІ за структурним и підрозділами, експертом вс тановлено невідповідність з астосованих методик проведе ння розрахунків приросту (уб утку) балансової вартості за пасів пункту 5.9 ст. 5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств». А саме, окрі м вище наведених розбіжносте й даних дослідження з даними Акту ДПІ щодо рахунку 39, ДП І розрахунок приросту (убутк у) балансової вартості запас ів по залишках на рахунку 39 пр оведено шляхом співставленн я залишків станом на 01.10.2007 та на 01.01.2008, а також мало місце у розра хунках ДПІ врахування у прир ості балансової вартості зап асів по окремих шахтах загал ьного залишку ТМЦ на рахунку 39 без розрахунку. Отже за Ак том ДПІ не були враховані з алишки ТМЦ на початок звітно го періоду - на 01.01.2007р.:
-по шахті «Чайкіно», шахті « Холодна Балка», шахті «Бутів ська» - до розрахунку прирост у (убутку) взято залишки стано м на 01.10.2007р. та на 01.01.2008р.;
-по шахті «ім.Леніна», шахті «ім. Кірова», СП «Шахта «Півні чна», шахта «Ясинівська-Глиб ока» взято до суми приросту з алишки станом на 01.01.2008р. у повно му обсязі.
З урахуванням розбіжносте й бухгалтерського та податко вого обліку щодо відображенн я витрат майбутніх періодів, та невідповідності методики розрахунку приросту (убутку ) балансової вартості запасі в п.5.9, п.11.1 Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств» не підтверджуються д окументально висновки Акт у ДПІ в частині неврахуванн я при розрахунку приросту (уб утку) балансової вартості за пасів залишку по рахунку 39 «Ви трати майбутніх періодів» та заниження валових доходів в сумі 38075251,00 грн.
Також суд зазначає, що відпо відно до ст. 1 Закону України « Про електроенергетику», енер гія - електрична чи теплова енергія, що виробляється на о б'єктах електроенергетики і є товарною продукцією, призн аченою для купівлі-продажу.
Згідно з преамбулою зазн аченого Закону, він визначає правові, економічні та орган ізаційні засади діяльності в електроенергетиці. При цьом у споживачами енергії є суб'є кти господарської діяльност і та фізичні особи, що викорис товують енергію для власних потреб на підставі договору про її продаж та купівлю; суб'є ктами електроенергетики є су б'єкти підприємницької діяль ності незалежно від їх відом чої належності та форм власн ості, що займаються виробниц твом, передачею, постачанням електричної енергії та тепл ової енергії при централізов аному теплопостачанні.
Як передбачено ст. 2 зазначе ного Закону, він регулює відн осини, що виникають у зв'язку з виробництвом, передачею, пос тачанням і використанням ене ргії, державним наглядом за б езпечним виконанням робіт на об'єктах електроенергетики незалежно від форм власності , безпечною експлуатацією ен ергетичного обладнання і дер жавним наглядом за режимами споживання електричної і теп лової енергії.
Таким чином, електроенергі я є товаром виключно для суб'є ктів електроенергетики, а не для споживачів. Електрична е нергія використовується спо живачами для забезпечення ви робничих процесів без безпос ередньої участі такої електр оенергії у перетворенні сиро вини та матеріалів у готову п родукцію і фізично не є склад овою готової продукції. Отже , для підприємств вугільної п ромисловості електроенергі я не є товаром і тому не підляг ає включенню до перерахунку матеріальної складової згід но з п. 5.9 ст. 5 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств».
Отже, електрична енергія та вода не є запасами, податкови й облік приросту (убутку) бала нсової вартості яких має вес тися платником податків в си лу вимог п. 5.9 ст. 5 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств», оскільки від різняється від інших товарів , сировини, матеріалів особли вими споживчими якостями та фізико-технічними характери стиками, які включають в себе одночасність виробництва та споживання і неможливість с кладування. Дані ресурси не м ожуть зберігатися на складах , у незавершеному виробництв і та у залишках готової проду кції, оскільки вони за своєю ф ізичною природою не можуть н акопичуватись у споживачів.
Зазначені висновки суду ві дповідають позиції Вищого ад міністративного суду Україн и, викладеній в ухвалах від 08.0 5.2008 у справі № К-13115/06 та від 01.04.2009 у сп раві № 28991/06.
Враховуючи викладене, суд в важає необгрунтованим висно вок акту перевірки щодо зани ження позивачем задекларова них показників по рядку 01.2 де кларацій «Приріст балансово ї вартості запасів» за періо д з 01.10.2007 по 30.09.2008 у загальній сумі 50573713 грн, у тому числі: 2007р. - 23382394,00 г рн.; 1 квартал 2008р. - 9326585,00 грн., 1 пів річчя 2008р. - 9326585,00 грн.; 9 місяців 200 8р. - 27191319,00 грн.
За змістом акту перевірки, відповідачем встановлено по рушення ДП «Макіїввугілля» п . 5.9 ст. 5 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств» у частині заниження за декларованих ВП «Шахта «Хо лодна Балка» показників у р ядку 01.2 декларацій «Приріст б алансової вартості запасів» , в т.ч. за рахунок того, що ВП «Ш ахта «Холодна Балка» при розрахунку матеріальної скл адової у залишках готової пр одукції та у незавершеному в иробництві зайво враховуван о вартість матеріалів, списа них на рахунок 92 «Адміністрат ивні витрати» (т. 1 а.с. 37).
З приводу цього порушення с уд зазначає, що відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерськ ого облiку активiв, капiталу, зо бов'язань i господарських опе рацiй пiдприємств i органiзацiй , затвердженої Наказом Мініс терства фінансів України № 291 від 30.11.1999, зареєстрованим в Міні стерстві юстиції України 21.12.199 9 за № 892/4185, на рахунку 91 «Загально виробничi витрати» ведеться облiк виробничих накладних в итрат на органiзацiю виробниц тва та управлiння цехами, дiльн ицями, вiддiленнями, бригадами та iншими пiдроздiлами основно го й допомiжного виробництва , а також витрати на утримання та експлуатацiю машин i устатк ування. Цей рахунок не застос овується пiдприємствами торг iвлi. За дебетом рахунку 91 «Зага льновиробничi витрати» вiдоб ражається сума визнаних витр ат, за кредитом - щомiсячне, за в iдповiдним розподiлом, списанн я на рахунки 23 «Виробництво» т а 90 «Собiвартiсть реалiзацiї».
На рахунку 92 «Адмiнiстративн i витрати» вiдображаються заг альногосподарськi витрати, п ов'язанi з управлiнням та обслу говуванням пiдприємства. За д ебетом рахунку 92 «Адмiнiстрати внi витрати» вiдображається с ума визнаних адмiнiстративни х витрат, за кредитом - списанн я на рахунок 79 «Фiнансовi резул ьтати».
Згідно з даними Звіту про собівартість готової вугіль ної продукції (форма №10-п), до ск ладу повної собівартості вуг ільної продукції ДП «Макіївв угілля» включено елемент «Ад міністративні витрати».
Таким чином, ВП «Шахта «Хо лодна Балка» не було допуще но порушення вимог п. 5.9 ст. 5 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств щодо неправомірного врахування у розрахунку матеріальної скл адової у залишках готової пр одукції та у незавершеному в иробництві вартості матері алів, списаних на рахунок 92 «А дміністративні витрати».
Крім того, як зазначено у ви сновку додаткової судово-еко номічної експертизи № 108/25 від 1 7.02.2012, не підтверджуються докум ентально висновки акту перев ірки за структурними підрозд ілами в частині неврахування у складі матеріальної склад ової (для розрахунку прирост у (убутку) балансової вартост і запасів) вартості електрич ної енергії, води, використан их підприємствами під час ви робництва вугільної продукц ії, залишків матеріалів та за пчастин довготривалого вико ристання, які обліковуються на бухгалтерському рахунку 3 9 «Витрати майбутніх періоді в» та зайвого врахування мат еріалів, списаних на рахунок 92 «Адміністративні витрати» (заниження валових доходів н а загальну суму 9240910,00 грн.).
Враховуючи викладене, суд в важає, що відповідачем не дов едено порушення позивачем ви мог п. 5.9 ст. 5 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств щодо неправомірног о врахування у розрахунку ма теріальної складової у залиш ках готової продукції та у не завершеному виробництві ва ртості матеріалів, списаних на рахунок 92 «Адміністративн і витрати».
Відповідно до акту перевір ки, у порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ВП «Ша хта Чайкіно» ДП «Макіїввугіл ля» завищено (занижено) задек ларовані показники по рядку 01.2 за рахунок того, що при розр ахунку приросту (убутку) бала нсової вартості запасів не в раховані запаси, що облікову ються на рахунку 25.1 «Напівфаб рикати в переробці» (т. 1 а.с. 36).
Суд зазначає, що відповідно до зведеної декларації з под атку на прибуток, додатків К1/1 «Розрахунок приросту (убутк у) балансової вартості запас ів», головної книги, відомост і 5.1 за рахунками 201, 203, 203.1, 204, 205, 207, 209.3, 22, 23 , 25, 25.1, 26, 28, додатку «Валові витрат и» та додатків К1/1 «Розрахунок приросту(убутку) балансової вартості запасів» до деклар ацій з податку на прибуток за 1-3 квартали 2008р. ВП «Шахта Чайкі но», копії яких наявні у матер іалах справи, дійсно, до склад у балансової вартості запасі в при розрахунку приросту (уб утку) балансової вартості за пасів не враховані запаси, що обліковуються на рахунку 25.1 « Напівфабрикати в переробці» .
Такий висновок суду також п ідтверджується висновком до даткової судово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, відпов ідно до якого частково підтв ерджується документально по рушення ВП «Шахта Чайкіно» п . 5.9 ст. 5 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», в результаті чого зави щено приріст балансової варт ості запасів за 4 квартал 2007 рок у на суму 161719,00 грн., 1 квартал 2008р. н а суму 18838,92 грн., занижено приріс т балансової вартості запасі в за 1 півріччя 2008 року на суму 555 14,54 грн., та завищено приріст ба лансової вартості запасів за 9 місяців 2008 року на суму 18840,31 грн .
Таким чином, є підтверджени м документально висновок акт у перевірки щодо неврахуванн я у розрахунку приросту (убут ку) балансової вартості запа сів декларації з податку на п рибуток ВП «Шахта Чайкіно» з алишків по рахунку 25.1 «Напівф абрикати в переробці». Розбі жності даних дослідження з д аними акту перевірки до збіл ьшення завищення приросту на 111,08 грн. за 1 квартал 2008р., на 109,69 грн . за 9 місяців 2008р., до збільшення заниження приросту на 109,54 грн. за 1 півріччя 2008р. виникли внас лідок розміру матеріальної с кладової у складі залишку за пасів по рахунку 25.1 «Напівфаб рикати в переробці».
Отже, суд вважає частково пі дтвердженим порушення ВП «Ша хта Чайкіно» ДП «Макіїввугіл ля» п. 5.9 ст. 5 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» у вигляді завищенн я (заниження) задекларованих показників по рядку 01.2 за рах унок того, що при розрахунку п риросту (убутку) балансової в артості запасів не враховані запаси, що обліковуються на рахунку 25.1 «Напівфабрикати в переробці»
У акті перевірки зазначено , що ВП «Ордена Червоного Прап ора шахта імені В.І. Леніна » допущено порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств », а саме: при списанні ТМЦ на з більшення вартості основних засобів у 3 кварталі 2008р. їх вар тість не відображена у колон ці 4 «Запаси, використані не у господарській діяльності» р озрахунку приросту (убутку) б алансової вартості запасів д одатку К1/1 до декларації з под атку на прибуток підприємств а за 3 квартал 2008р., в результаті чого занижено валовий дохід підприємства за 3 квартал 2008р. на 327227 грн. (т. 1 а.с. 39).
При проведенні додаткової судово-економічної експерти зи були досліджені рядок 01.2 «П риріст балансової вартості з апасів» декларацій ВП «Орден а Червоного Прапора шахта ім ені В.І. Леніна», зведена р озшифровка додатку К1/1 «Розр ахунок приросту(убутку) бала нсової вартості запасів» ДП «Макіїввуглля» та розшифров ки ВП «Ордена Червоного Прап ора шахта імені В.І. Леніна », виписки з головної книги за 2008р. ВП «Ордена Червоного Прап ора шахта імені В.І. Леніна » за рахунком 10 «Основні засо би», журнал № 5 ВП «Ордена Черв оного Прапора шахта імені В .І. Леніна», та встановлено, щ о документально підтверджує ться висновок акту перевірки Макіївської ОДПІ у частині н е віднесення ВП «Ордена Черв оного Прапора шахта імені В .І.Леніна» до графи 4 «Запаси , використані не у господарсь кій діяльності» додатку К1/1 «Р озрахунок приросту(убутку) б алансової вартості запасів» до декларації з податку на пр ибуток підприємства за 3 квар тал 2008р. вартості ТМЦ, списаної на збільшення вартості осно вних засобів у 3 кварталі 2008р.
Крім того, актом перевірки М акіївської ОДПІ встановлено порушення п. 5.9 ст. 5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» ВП «Шахта і м. С.М. Кірова» у вигляді невра хування залишків по рахунку 2094 «ТМЦ - вугілля у дорозі» , при визначенні залишків станом на 31.03.2008 та невірного визначенн я вартості запасів по рахунк у 207 «Запасні частини», в резул ьтаті чого завищено валові д оходи на 279910,00 грн., в т.ч по період ам: занижено валові доходи за 4 квартал 2007р. на 202393,00 грн.; заниже но валові доходи за 1 квартал 2 008р. на 176697,00 грн.; завищено валові доходи за 2 квартал 2008р. на 652000,00 гр н. (за 1 півріччя 2008р., 9 місяців 2008р . завищено валові доходи в су мі 475303 грн.) (т. 1 а.с. 42).
З цього приводу суд зазнача є, що на підставі декларацій з податку на прибуток ВП «Шахт а ім. С.М. Кірова», додатків К1/1 « Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів » до декларацій з податку на п рибуток, витягів з головної книги, відомості 5.1 аналітичн ого обліку запасів по рахунк ах 201, 203, 204, 207, 208, 209, 209.4, 282, 22,23, 26, 29 та додаткі в К1/1 «Розрахунок приросту (уб утку) балансової вартості за пасів» до декларацій з подат ку на прибуток ВП «Шахта ім.С.М .Кірова» при проведенні дода ткової судово-економічної ек спертизи встановлено, що під тверджуються частково висно вки акту перевірки у частині не врахування у розрахунку п риросту (убутку) балансової в артості запасів залишків по рахунку 2094 «ТМЦ- вугілля у доро зі» , при визначенні залишків станом на 31.03.2008р. та невірного в изначення вартості запасів п о рахунку 207 «Запасні частини» , в результаті чого за даними д ослідження: занижено валові доходи за 4 квартал 2007р. на 82240,25 гр н.; занижено валові доходи за 1 квартал 2008р. на 104794,34 грн. та завищ ено валові витрати на суму 272910, 00 грн.; завищено валові доходи за 1 півріччя на суму 202392,46 грн.; з авищено валові доходи за 9 мі сяців 2008р. на суму 202394,05 грн.
Також, у акті перевірки зазн ачено, що у порушення п. 5.9 ст. 5 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств» В П «Червоногвардійський ремо нтно-механічний завод» не вр аховано при розрахунку приро сту (убутку) балансової варто сті запасів у Додатку К1/1 декл арації залишків по рахунку 206 «Матеріали, передані у перер обку», в результаті чого зани жено валовий дохід по рядку 01. 2 декларації з податку на приб уток підприємств, у т.ч.: 1 кварт ал 2008р. - 2740 грн.; 1 півріччя 2008р. - 81905 грн.; 3 квартали 2008р. - 82021 грн. (т. 1 а .с. 45-46).
Як вказано у висновку додат кової судово-економічної екс пертизи № 108/25 від 17.02.2012, згідно де кларацій з податку на прибут ок, Додатків К1/1 «Розрахунок п риросту (убутку) балансової в артості запасів» до декларац ій з податку на прибуток, вит ягів з головної книги за 2007р., 2008 р., відомостей аналітичного о бліку руху матеріалів за рах унками 201, 203, 204, 206, 207, 209, 22, 2010, 26, 23 за 2008р., пі дтверджуються висновки акту перевірки Макіївської ОДПІ у частині не врахування при р озрахунку приросту (убутку) б алансової вартості запасів у Додатку К1/1 декларації залишк ів по рахунку 206 «Матеріали, пе редані у переробку», в резуль таті чого занижено валовий д охід по рядку 01.2 декларації з п одатку на прибуток підприємс тв: 1 квартал 2008р. - 2740 грн.; 1 піврічч я 2008р. - 81905 грн.; 3 квартали 2008р. - 8 2021 грн.
Актом перевірки встановле но, що у порушення п. 5.9 ст. 5 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» ВП « Шахта «Ясинівська-Глибока» В П «Шахтоуправління «Північн е-Ясинівське» не враховано з алишки рядового вугілля на з багачувальній фабриці стано м на 01.10.2008р. в сумі 1770779 грн.
Як свідчить висновок додат кової судово-економічної екс пертизи № 108/25 від 17.02.2012, на підстав і декларацій з податку на при буток, Додатків К1/1 «Розрахуно к приросту (убутку) балансово ї вартості запасів» до декла рацій з податку на прибуток, головної книги за 2008р. за рахун ками 201, 202, 203, 203.1, 204, 205, 206, 207, 209, 209.3, 22, 25, 25.11, 23, 26, 28.1, висновки акту перевірки щодо порушення п. 5.9 ст. 5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» по ВП «Шахт а «Ясинівська-Глибока» ВП «Ш ахтоуправління «Північне-Яс инівське» у частині неврахув ання залишків рядового вугі лля на збагачувальній фабриц і станом на 01.10.2008 в сумі 1770779 грн. пі дтверджуються документальн о частково, а саме підтверджу ється неврахування залишків рядового вугілля по рахунку 25.1 «Незавершене виробництво, передане у переробку» стано м на 01.10.2008 з урахуванням матеріа льної складової в сумі 1083441,96 гр н. Розбіжності даних дослідж ення з даними акту ДПІ до змен шення заниження приросту бал ансової вартості запасів на 687337,04 грн. (1770779 грн. - 1083441,96 грн.) виникл и внаслідок застосування у а кті ДПІ матеріальної складов ої у розмірі 26,41%, за даними досл ідження розмір матеріальної складової у 3 кварталі 2008р. скл адає 16,16%.
Також, за актом перевірки, у порушення п.5.9 ст.5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» ВП «Шахтоу правління ім. В.М.Бажанова» за нижено задекларовані показн ики у рядку 01.2 Декларацій «При ріст балансової вартості зап асів» за рахунок не врахуван ня залишків запасів на рахун ку 207 «Запасні частини», які пр идбані у сторонніх організац ій, що привело до заниження ва лового доходу за 9 місяців 2008р. у сумі 1431104 грн., у т.ч.: за 1 квартал 2008р. до заниження валового дох оду у сумі 103443 грн.; за 1 півріччя 2008р. до заниження валового дох оду у сумі 730946 грн.; за 9 місяців 200 8р. до заниження валового дохо ду у сумі 1431104 грн. (т. 1 а.с. 49-51).
Як свідчать додатки до звед еної декларації з податку на прибуток ДП «Макіїввугілля» , Додатки К1/1 «Розрахунок прир осту (убутку) балансової варт ості запасів» до декларацій з податку на прибуток ВП «Шах тоуправління імені В.М. Баж анова», витяги з головної к ниги за 2008р. по рахунках 201, 203, 207, 209.3, 22, 25, 23, 26, 28, відомості аналітичног о обліку запасів за рахункам и 201, 203, 207, 22 та додатки та розшифро вки строк до К1/1 «Розрахунок п риросту (убутку) балансової в артості запасів» до декларац ій з податку на прибуток за 1-3 к вартали 2008р. ВП «Шахтоуправлі ння ім.М.Бажанова», та підтвер джується висновком додатков ої судово-економічної експер тизи № 108/25 від 17.02.2012, підприємство м занижено приріст балансово ї вартості запасів: за 1 кварта л 2008 року на суму 103442,53 грн. (1023191,29 грн . - 919748,76 грн.); за 1 півріччя 2008 року н а суму 730946,57 грн. (1650695,33 грн. - 919748,76 грн.); за 9 місяців 2008 року на суму 1431104,35 г рн. (2350853,11 грн. - 919748,76 грн.), та підтвер джуються документально висн овки акту перевірки щодо пор ушення ВП «Шахтоуправління і мені В.М. Бажанова» п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств », що призвело до заниження ва лового доходу за 9 місяців 2008р. у загальній сумі 1431104 грн.
Отже, висновки акту перевір ки в частині неврахування пр и розрахунку приросту (убутк у) балансової вартості запас ів залишків по рахунках 207, 206, 251, Т МЦ, що направлені на збільшен ня балансової вартості осно вних фондів (рахунок 201) та зани ження валових доходів на сум у 3157552,00 грн. підтверджуються док ументально частково в сумі 2623 082,89 грн., у тому числі по:
- ВП «Шахта «Чайкіно» в сумі завищення валового доходу н а 180559,31 грн.;
- ВП «Шахта імені В.І. Ленін а» в сумі заниження валовог о доходу на 327227,00 грн.;
- ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» в с умі завищення валового доход у на 120152,11 грн.;
- ВП «Червоногвардійський Р МЗ» в сумі заниження валовог о доходу на 82021,00 грн.;
- СП «Ясинівська-Глибока» в сумі заниження валового дохо ду на 1083441,96грн.;
- ВП «Шахтоуправління ім. В.М .Бажанова» в сумі заниження в алового доходу на 1431104,35 грн.
Згідно з актом перевір ки, позивачем допущено поруш ення п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст.11 З акону України «Про оподатку вання прибутку підприємств» у вигляді завищення задекла ровані ВП «Шахта Чайкіно» по казників у рядку 01.6 декларайц ії «Інші доходи, крім визначе них у 01.1-01.5» на 2118414 грн., у тому чис лі: 4 квартал 2007 року - 599900 грн.; 9 м ісяців 2008 року - 1518514 грн., у тому ч ислі наростаючим підсумком: 1 квартал 2008 року - 341575 грн.; 2 квар тали 2008 року - 602190 грн.; 3 квартал и 2008 року - 1518514 грн. за рахунок:
- подвійного включенн я до складу валових доходів в 4 кварталі 2007 року сум:
списаної заборгованості д о фонду інвалідів за рішення м Вищого адміністративного с уду України від 20.10.2007 в сумі 94106 гр н.;
списаної заборгованості з а отримані послуги з отриман ня електроенергії перед Макі ївськими ПЕС, відповідно до н аказу № 1603 «Списання кредитор ської заборгованості» в сумі 417899 грн.,
отриманої державної підтр имки на охорону праці в сумі 87 895 грн.;
-на суму нарахованого зносу по бухгалтерському обліку т а списаної дооцінки основних засобів при їх вибутті в рах унок зменшення додаткового к апіталу раніш дооцінених осн овних засобів (альтернативни й метод нарахування амортиза ційних відрахувань) за 9 місяц ів 2008 року в сумі 695078 грн., в тому ч ислі наростаючим підсумком: 1 квартал 2008 року - 278674 грн.; 2 квар тали 2008 року - 460835 грн.; 3 квартал и 2008 року - 695078 грн.;
- на суму відвантажених ТМЦ іншим відокремленим підрозд ілам у складі ДП «Макіїввугі лля» за 9 місяців 2008 року в сумі 823436 грн., в тому числі: 1 квартал 20 08 року - 62901 грн.; 2 квартали 2008 рок у - 141355 грн.; 3 квартали 2008 року - 823436 грн.(т. 1 а.с. 51-52).
З приводу цього порушення с уд зазначає, що з декларацій з податку на прибуток ВП «Шах та Чайкіно», зведених деклар ацій ДП «Макіїввугілля», реє стру кореспонденції рахункі в бухгалтерського обліку та показників валових доходів В П «Шахта Чайкіно», реєстру ко респонденції рахунків бухга лтерського обліку та показни ків, що були надані суду, не мо жливо встановити наявність п орушення, вказаного у акті пе ревірки.
Також, як зазначено у виснов ку додаткової судово-економі чної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, ос кільки у акті перевірки не за значено саме у яких первинни х документах бухгалтерськог о та податкового обліку вста новлені порушення п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст . 4 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » (т. 1 а.с. 51 - зворотній бік) та н а дослідження експерту не на дані первинні документи та в итяги з облікових регістрів щодо списання заборгованост і до фонду інвалідів, за отрим ану електроенергію та отрима ної державної підтримки на о хорону праці у 4 кварталі 2008р., е ксперту не надається можливи м підтвердити або спростуват и висновок Акту перевірк и Макіївської ОДПІ щодо зави щення задекларованих показн иків у рядку 01.6 декларації з по датку на прибуток підприємст ва за 2007р. за рахунок подвійног о включення до складу валови х доходів в 4 кварталі 2007 року с ум:
- списаної заборгованості д о фонду інвалідів за рішення м Вищого адміністративного с уду України від 20.10.2007р. в сумі 94106 грн.;
- списаної заборгованості з а отримані послуги з отриман ня електроенергії перед Макі ївськими ПЕС, відповідно до н аказу № 1603 «Списання кредитор ської заборгованості» в сумі 417899 грн.,
- отриманої державної підтр имки на охорону праці в сумі 87 895 грн.
За наданими на дослідження авізо, ВП «Шахта Чайкіно» про тягом січня-вересня 2008р. було відвантажено ТМЦ іншим відок ремленим підрозділам ДП «Мак іїввугілля» на загальну суму 801948,28 грн.
Згідно пункту 5.2 додатку 4 д о наказу ДП «Макіїввугілля» № 150 від 01.12.2006р. «Положення про вз аємини відособлених підрозд ілів ДП «Макіїївугілля», вал ові доходи відособлених підр озділів і в цілому ДП формуют ься виходячи з обсягів відва нтаження готової продукції ( робіт, послуг) за межі ДП і отр иманих передплат… Вартість в иконаних робіт (послуг), майна (основних засобів, інших необ оротних та оборотних активів , запасів, у тому числі готової продукції), переданих з балан су одного ВП на баланс іншого ВП, не включається до складу ї хніх валових доходів та вало вих витрат.
Згідно з даними дослідже ння реєстру кореспонденції р ахунків бухгалтерського обл іку та показників, до складу в алових доходів по ряд. 01.6 «Інші доходи» за 3 квартали 2008 р. ВП «Ш ахта Чайкіно» включено доход и з відображенням Дт 712 «Доход и від реалізації інших оборо тних активів» Кт 79.1 «Результа т основної діяльності» у заг альній сумі 884706 грн.
Таким чином, враховуючи рез ультати дослідження та вимог п.п. 4.1.6 п. 4.1.ст. 4 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств», підтверджуються документально частково висн овки акту перевірки щодо зав ищення валових доходів ВП «Ш ахта Чайкіно» на суму 801948,28 грн. через зайве віднесення вируч ки від реалізації підрозділа м ДП «Макіїввугілля» ТМЦ у 1-3 к варталі 2008 р., у тому числі: 1 квар тал 2008 р. на суму 62902,36 грн.; 1 півріч чя 2008 р. на суму 141357,56 грн.; 3 квартал и 2008 р. на суму 801948,28 грн.
У зв' язку з відсутністю у м атеріалах справи та додатков о наданих матеріалах авізо № 35 від липня 2008р. на суму 497,00 грн., № 37 від серпня 2008р. на суму 20995,00 грн. експерту не виявляється мож ливим підтвердити документа льно відвантаження ТМЦ ВП «Ш ахта Чайкіно» структурним пі дрозділам ДП «Макіїїввугілл я» у 3 кварталі 2008р. на суму 21492 грн .
Оскільки експерту не надан о на дослідження первинні до кументи та облікові регістри , а саме: відомості нарахуванн я зносу, первинні документи щ одо списання дооцінки основн их засобів при їх вибутті в ра хунок зменшення додаткового капіталу раніш дооцінених о сновних засобів (альтернатив ний метод нарахування аморти заційних відрахувань), то екс перту не виявляється можливи м документально обґрунтуват и висновки акту ОДПІ щодо зав ищення задекларованих ВП «Ша хта Чайкіно» валових доходів на суму 695078 грн., в тому числі на ростаючим підсумком: 1 кварта л 2008 року - 278674 грн., 1 півріччя 2008 р оку - 460835 грн., 3 квартали 2008 року - 695078 грн.
Суд вважає за необхідне заз начити, що відповідно до пунк ту 1.7 Порядку оформлення резул ьтатів невиїзних документал ьних, виїзних планових та поз апланових перевірок з питань дотримання податкового, вал ютного та іншого законодавст ва, затвердженого наказом Де ржавної податкової адмініст рації України від 10.08.2005 № 327, заре єстрованим в Міністерстві юс тиції України 25.08.2005 за № 925/11205, що вс тратив чинність, але діяв на ч ас проведення Макіївською ОД ПІ перевірки та оформлення ї ї результатів, факти виявлен их порушень податкового, вал ютного та іншого законодавст ва викладаються в акті невиї зної документальної, виїзної планової чи позапланової пе ревірок чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи , які зафіксовані в бухгалтер ському та податковому обліку , що підтверджують наявність зазначених фактів.
У порушення зазначеної нор ми, відповідачем не було наве дено посилань на первинні аб о інші документи, що підтверд жують факт вчинення позиваче м зазначених вище порушень З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств». Також такі документи не були надані під час судового розг ляду даної адміністративної справи та під час проведення експертних досліджень. Тому , з огляду на вимоги ч. 2 ст. 71 КАС України суд приходить до вис новку, що відповідач не довів наявності обгрунтованих під став для висновку про вчинен ня ДП «Макіїввугілля» зазнач ених вище порушень.
Отже, з урахуванням наведен ого та обставин, встановлени х під час проведення додатко вої судово-економічної експе ртизи, суд приходить до висно вку, що висновки акту перевір ки підтверджуються лише у ча стині завищення валових дохо дів ВП «Шахта Чайкіно» на сум у 801948,28 грн. через зайве віднесен ня виручки від реалізації пі дрозділам ДП «Макіїввугілля » ТМЦ у 1-3 кварталі 2008 р., у тому чи слі: 1 квартал 2008 р. на суму 62902,36 грн .; 1 півріччя 2008 р. на суму 141357,56 грн.; 3 квартали 2008 р. на суму 801948,28 грн.
За змістом акту перевірки, позивачем допущено порушенн я п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п.п. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Зако ну України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств», в р езультаті чого занижено заде кларовані ВП «Шахта ім. С.М. Кі рова» показники у рядку 01.6 дек ларації «Інші доходи, крім ви значених у 01.1-01.5» всього на суму 866407 грн., а саме заниження валов их доходів у сумі 1322707 грн., у том у числі за 4 квартал 2007 року у су мі 421663 грн., за 3 квартали 2008 року у сумі 901044 грн. та завищення вало вих доходів у 2 кварталі 2008 року на 456300 грн. за рахунок:
- не включення ВП «Шахта ім.С .М.Кірова» до складу валового доходу суми бюджетного фіна нсування, що надійшли на покр иття витрат по собівартості у сумі 426743,74 грн., в результаті чо го занижено суму валового до ходу на 426743,74 грн., а саме: 2 кварта л 2008 року - завищено на 474300 грн. ( червень 2008року); 3 квартал 2008 рок у - занижено на 901043,74 грн. (серпе нь 2008року);
- не включення до складу вал ового доходу вартості ТМЦ та основних фондів, які оприбут ковано в результаті інвентар изації вартістю 359663 грн., в резу льтаті чого шахтою занижено суму валового доходу на 359663 грн ., у т.ч. по періодам: 4 квартал 2007 р оку - 341663 грн.; 2 квартал 2008 року - 18000 грн.;
- не віднесення до складу ва лового доходу суми непогашен ої заборгованості згідно виз наної претензії № 3 від 09.07.2007 ТОВ «Ремтехсервіс» на загальну суму 80000 грн., у тому числі 4 кварт ал 2007 року на суму 80000,00 грн. (т. 1 а.с. 52-54).
З приводу вказаних порушен ь суд зазначає, що як передбач ено п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону Україн и «Про оподаткування доходів підприємств» валовий дохід складається, у тому числі, з су м дотацiй i субсидiй з фондiв заг альнообов'язкового державно го соцiального страхування а бо бюджетiв, отриманих платни ком податку.
Як свідчать надані суду дек ларації з податку на прибуто к ВП «Шахта ім. С.М. Кірова», роз шифровки валових доходів та витрат підприємства, авізо, в ідомості 1.2 ВП «Шахта ім. С.М. Кі рова» за рахунком 683/банк, а та кож з огляду на зазначені вищ е вимоги п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» бюджетні кошти, що були одержані позив ачем у вигляді дотацій і субс идій з фондів загальнообов' язкового державного соціаль ного страхування або бюджеті в (зокрема «субсидії та поточ ні трансферти підприємствам » КПК 1301100 КЕКВ 1310) є доходами з ін ших джерел і мають бути включ ені з метою оподаткування по датком на прибуток до складу його валових доходів.
Що стосується капітальних трансфертів (КЕКВ 2410), які мают ь цільове призначення і нада ються суб' єктам підприємни цької діяльності, зокрема на фінансування невиробничого (об' єктів соціально-культу рного призначення) та виробн ичого будівництва, переоснащ ення, як участь у придбанні об ладнання тощо, то кошти, що пер едаються з бюджетів розвитку в зазначених цілях, не включа ються до валового доходу пла тника податків, оскільки їх о держання з бюджету прямо не п ов' язане з будь-яким видом д іяльності підприємства і спр ямоване на реалізацію програ м соціально-економічного роз витку держави.
Відповідно до розділу II «Кл асифікація видатків та креди тування бюджету» додатка 1 до Наказу Міністерства фінансі в України від 27.12.2001 № 604 «Про бюдж етну класифікацію та її запр овадження», що втратив чинні сть, але діяв на час вчинення і нкримінуємого порушення поз ивачем, за кодом 2410 відображаю ться капітальні трансферти.
Згідно Наказу Державного казначейства України № 194 від 01.11.2004 «Про затвердження Роз'ясн ень щодо застосування економ ічної класифікації видатків бюджету та Роз'яснень щодо за стосування класифікації кре дитування бюджету», який втр атив чинність, але діяв на час виникнення та існування спі рних відносин, капітальні тр ансферти - це невідплатні одн осторонні платежі органів уп равління, які не ведуть до вин икнення або погашення фінанс ових вимог. Вони передбачені на придбання капітальних ак тивів, компенсації втрат, пов 'язаних з пошкодженням основ ного капіталу, або збільшенн я капіталу одержувачів бюдже тних коштів. До цієї категорі ї включаються також трансфер тні платежі підприємствам дл я покриття збитків, акумульо ваних ними протягом ряду рок ів, або таких, які виникли в ре зультаті надзвичайних обста вин. Капітальними трансферта ми вважаються невідплатні, б езповоротні платежі, які нос ять одноразовий і нерегулярн ий характер як для донора, так і для їх отримувача (бенефіці ара). Кошти, що виділяються з б юджету як капітальні трансфе рти, мають цільове призначен ня.
Капітальні трансферти, оде ржані підприємством, у бухга лтерському обліку відобража ються у порядку, встановлено му П(С)БО № 15 «Дохід», затвердже номуим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. N 290, з ареєстрованим в Міністерств і юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153.
Так, відповідно до п.п.16-19 П(С)Б О 15, цiльове фiнансування капiта льних iнвестицiй визнається д оходом протягом перiоду кори сного використання вiдповiдн их об'єктiв iнвестування (основ них засобiв, нематерiальних ак тивiв тощо) пропорцiйно сумi на рахованої амортизацiї цих об 'єктiв; цiльове фiнансування дл я компенсацiї витрат (збиткiв), яких зазнало пiдприємство, та фiнансування для надання пiдт римки пiдприємству без устан овлення умов його витрачання на виконання у майбутньому п евних заходiв визнаються деб iторською заборгованiстю з од ночасним визнанням доходу.
Особливістю цільового фін ансування у вигляді капіталь них інвестицій є те, що вони ви знаються доходом протягом пе ріоду корисного використанн я відповідних об' єктів інв естування (основних засобів, нематеріальних активів та т . і.) пропорційно сумі нарахова ної амортизації таких об' єк тів.
Капітальні трансферти від носяться до засобів цільовог о фінансування. Бухгалтерськ ий облік сум цільового фінан сування та цільових надходже нь ведеться на рахунку 48 «Ціль ове фінансування». За кредит ом рахунку 48 відображаються к ошти цільового призначення, одержані підприємством, як д жерело фінансування визначе них заходів, за дебетом відоб ражаються використані суми з а визначеним спрямуванням, в изнання їх доходом, а також по вернення невикористаних сум .
Таким чином, капітальні тра нсферти не мають включатися до складу валового доходу пл атника податків.
Крім того, суд зазначає, що н орми зазначеного Закону не п ередбачають включення до скл аду валових доходів коштів, о триманих з бюджету як капіта льний трансферт, оскільки ка пітальний трансферт, на відм іну від бюджетних дотацій аб о субсидій, має одноразовий а бо нерегулярний характер, а т акож цільове призначення для придбання капітальних актив ів, компенсації втрат, пов' я заних з пошкодженням основно го капіталу, або збільшення к апіталу отримувачів. При над анні капітального трансферт у з бюджету є необгрунтваним здійснення оподатковування його суми у складі валових до ходів одержувача, оскільки м отивація такого капітальног о трансферту полягає у зворо тному - поліпшити фінансови й стан такого одержувача, від новити його основні фонди, ти м самим забезпечити подальшу зайнятість громадян.
Отже, суд приходить до висно вку про порушення позивачем вимог п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону Укра їни «Про оподаткування приб утку підприємств» у частині завищення задекларованих ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» показн иків у рядку 01.6 декларації «Ін ші доходи, крім визначених у 01 .1-01.5», на суму валового доходу 474 300 грн. у 2 кварталі 2008 року, та про обгрунтованість акту переві рки у цій частині.
Що стосується договору без строкової, цільової бюджетно ї позики на погашення заборг ованості із виплати заробітн ої плати № 2 від 22.10.2004, то відповід но до його умов позикодавець (Міністерство праці та соціа льної політики України) зобо в' язується надати Позичаль нику (державне підприємство «Макіїввугілля») безвідсотк ову цільову позику, а останні й зобов' язується використа ти її за цільовим призначенн ям і повернути у визначений д оговором строк. Згідно з п . 3 договору, сума позики стано вить 27930000,00 грн. Відповідно до п. 5 .1 договору, строк надання пози ки Позичальнику становить 3 р оки, з моменту переказу гроше й Позикодавцем.
Як вбачається з головної кн иги ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» п о рахунку 61 «Поточна заборгов аність за довгостроковими зо бов' язаннями», станом на 01.08.20 08 значиться кредиторська заб оргованість в сумі 4751537,56 грн. У с ерпні проведено погашення за боргованості у сумі 901043,74 грн. за платіжним дорученням № 268 від 12.08.2008 на адресу Міністерства пр аці та соціальної політики з призначенням платежу «погаш ення бюджетної позики згідно договору № 2 від 22.10.2004, додатково ї угоди від 17.07.2006 (КЕКВ 1310). Станом на 31.08.2008 по рахунку 61 «Поточна за боргованість за довгостроко вими зобов' язаннями» наявн а кредиторська заборгованіс ть в сумі 3850493,82 грн. (4751537,56 грн. - 901043,74 гр н.), яка також погашена у верес ні 2008р. у сумі 3415000,00 грн., у жовтні 200 8р. у сумі 435493,82 грн.
Згідно головної книги ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» по раху нку 61 «Поточна заборгованіст ь за довгостроковими зобов' язаннями» станом на 31.12.2004 наявн а кредиторська заборгованіс ть в сумі 4751537,56 грн.
У декларації з податку на пр ибуток за 2004 рік по рядку 01.6 «Ін ші доходи, крім визначених у 01 .1-01.5» позивачем було задекларо вано суму валових доходів - 35284,6 тис.грн., що підтверджуєтьс я розшифровкою рядку 01.6 до дек ларації з наведенням складу відображених доходів, де в т.ч . наведено включення до склад у валових доходів «Залишок н епогашеного кредиту за догов ором № 2 від 22.10.2004 у сумі 4752,0 тис.грн .
Як передбачено п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств» в аловий дохід включає доходи з iнших джерел, у тому числi, але не виключно, у виглядi сум пов оротної фiнансової допомоги, отриманої платником податку у звiтному перiодi, що залишаєт ься неповерненою на кiнець та кого звiтного перiоду вiд осiб, щ о не є платниками цього подат ку (у тому числi нерезидентiв), а бо осiб, якi згiдно iз законодавс твом мають пiльги з цього пода тку, включаючи право застосо вувати ставку податку нижчу, нiж установлена пунктом 7.2 ста ттi 7 або статтею 10 цього Закону . У разi коли у майбутнiх податк ових перiодах платник податк у повертає таку поворотну фiн ансову допомогу (її частину) о собi, яка її надала, такий плат ник податку збiльшує суму вал ових витрат на суму такої пов оротної фiнансової допомоги (її частини) за наслiдками пода ткового перiоду, в якому вiдбул ося таке повернення.
Таким чином, ВП «Шахта ім. С.М . Кірова» занижено валовий до хід у зв`язку з не включенням д о складу валового доходу сум и бюджетного фінансування, щ о надійшла у серпні 2008р. в сумі 901043,74 грн.
Разом із тим, у акті перевір ки не було враховано зазначе ні вище вимоги п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств», вн аслідок чого податковим орга ном не враховано заниження в алових витрат у 3 кварталі 2008р. в сумі 901043,74 грн. внаслідок повер нення непогашеного кредиту М іністерству праці та соціаль ної політики за договором № 2 в ід 22.10.2004.
Суд також зазначає, що відпо відно до п. 5 П(С)БО № 15 «Дохід», до хiд визнається пiд час збiльшен ня активу або зменшення зобо в'язання, що зумовлює зростан ня власного капiталу (за винят ком зростання капiталу за рах унок внескiв учасникiв пiдприє мства), за умови, що оцiнка дохо ду може бути достовiрно визна чена.
Згідно з вимогами п.п. 11.12 п. 1 1 Інструкції з інвентаризаці ї основних засобів, нематері альних активів, товарно-мате ріальних цінностей, грошових коштів і документів та розра хунків, затвердженої наказом Мігістерства фінансів Украї ни від 11.08.1994 № 69, зареєстрованим в Міністерстві юстиції Украї ни 26.08.1994 за № 202/412, перевищення вар тостi цiнностей, що виявились у надлишку, проти вартостi цiнно стей, що виявились у нестачi пр и пересортицi, вiдноситься на з бiльшення даних облiку вiдповiд них матерiальних цiнностей i ре зультатiв фiнансово-господар ської дiяльностi.
Як вбачається з матеріалів справи, за результатами інве нтаризацій, проведених згідн о з наказами ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» від 23.11.2007 № 904 «Про провед ення позапланової інвентари зації» та від 28.05.2008 № 531 «Про пров едення інвентаризації ТМЦ», виявлено надлишки ТМЦ та осн овних засобів. Згідно з Актом засідання робочої ко місії за результатами інвент аризації: у листопаді 2007 року н адлишки ТМЦ та основних засо бів оцінені у сумі 72918,53 грн., та, з гідно з витягами з головної к ниги ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» за 2007р. за рахунками 22 «МШП», 201 «С ировина та матеріали», 207 «Зап асні частини», 10 «Основні засо би» були оприбутковані у бух галтьерському обліку підпри ємства.
До складу валових доходів з гідно розшифровки валових до ходів за 4 квартал 2007 року по ря дку 01.6 «Інші доходи» не включе но суми надлишків ТМЦ на зага льну суму 18418,20грн.
Згідно з актом інвентари зації по ділянці ПРТБ від 25.12.2007, оціночним актом засідання р обочої комісії за результата ми інвентаризації від 25.12.2007, при бутковим ордером №2398 від 25 груд ня 2007 року встановлені надлиш ки ТМЦ: труба 219 б/у у кількості 820 м за ціною 72,75 грн. на суму 59655,00 гр н., що згідно з довідкою з прив оду усунення недоліків, вияв лених у ході перевірки КРУ по ВП «Шахта ім.С.М.Кірова» оприб утковані на суму 59655,00 грн. з відн есенням до складу доходів та списанням на фінансові резу льтати.
До складу валових доходів з гідно розшифровки ВД за 4 квар тал 2007 року по рядку 01.6 «Інші дох оди» не включено суми надлиш ків ТМЦ на загальну суму 59655 грн .
Згідно з актом засідання центральної комісії за резу льтатами проведення позапла нової інвентаризації на підс таві актів від 01.12.2007, 02.12.2007, 03.12.2007, згід но з прибутковим ордером за г рудень 2007 року надлишки ТМЦ ск ладають 263589,69грн., що відповідає даним довідки ВП «Шахта ім. С. М. Кірова» з оприбуткування м атеріалів у грудні 2007р., згідно якої матеріали на суму 225593,60 гр н. оприбутковані, та зазначен о про проведення коригування даної суми у січні 2008 р. на суму до збільшення на 80499,79 грн. та у л ютому 2008р. на суму зменшення (-) 42 542,60 грн.
До складу валових доходів з гідно розшифровки валових до ходів за 4 квартал 2007 року по ря дку 01.6 «Інші доходи» не включе ні суми надлишків ТМЦ на зага льну суму 263589,69 грн.
Згідно наказом від 28.05.2008 № 531 «Про проведення інвентариза ції матеріальних цінностей» , протоколом засідання центр альної інвентаризаційної ко місії від 02.06.2008, актом від 29.05.2008 оц інено надлишки основних засо бів і ТМЦ, встановлених інвен таризацією, проведеною по ді лянці КТ-2, на суму 18000,00 грн., які б ули оприбутковані.
До складу валових доходів з гідно розшифровки валових до ходів за 2 квартал 2008 року по ря дку 01.6 «Інші доходи» не включе но суми надлишків ТМЦ на зага льну суму 18000грн.
Таким чином, є обгрунтовани м висновок акту перевірки що до не включення до складу вал ового доходу вартості ТМЦ та основних фондів, які оприбут ковано в результаті інвентар изації вартістю 359663 грн., в резу льтаті чого шахтою занижено суму валового доходу на 359663 грн ., у т.ч. по періодам: 4 квартал 2007 р оку - 341663 грн.; 2 квартал 2008 року - 18000 грн.
Крім того, на адресу шахти б уло спрямовано претензію ТОВ «Ремтехсервіс» № 3 від 09.07.2007 про стягнення заборгованості на суму 81926,58 грн., у якій зазначено , що за позивачем рахується з аборгованість на суму 81926,58 грн . Сума штрафних санкцій за про срочку виконання умов догово ру складає 1926,58 грн. Сума простр оченого виконання грошового зобов' язання за умовами до говору № 23/06-01 від 23.06.2006 складає 80000, 00 грн.
Листом від 26.07.2007 № 461 ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» прийняв претен зію до виконання у повному об сязі в сумі 81926,58 грн.
За даними відомості аналіт ичного обліку за рахунком 63 «Р озрахунки з постачальниками та підрядниками» ВП «Шахта і м. С.М. Кірова», станом на 01.09.2007 по контрагенту ТОВ «Ремтехсерв іс» рахується кредитове саль до на суму 80000,00 грн., станом на 01.01.2 008 кредиторська заборгованіс ть ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» пе ред ТОВ «Ремтехсервіс» у сум і 80000,00 грн. не погашена.
Згідно рядка 01.6 «Інші дохо ди, крім визначених у 01.1-01.5», ряд ка 02.3 «Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованост і» декларацій з податку на пр ибуток та розшифровки валови х доходів до декларацій за пе ріод 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008 р. не вказано у складі валовог о доходу кредиторська заборг ованість ВП «Шахта ім. С.М. Кір ова» перед ТОВ «Ремтехсервіс », згідно визнаної претензії № 3 від 09.07.2007р. у сумі 80000,00 грн.
Відповідно до п. 12.1 ст. 12 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» перед бачено порядок врегулювання сумнiвної, безнадiйної заборг ованостi. Згідно з п.п. 12.1.5 ць ого пункту, платник податку - п окупець зобов'язаний збiльши ти валовi доходи на суму непог ашеної заборгованостi (її час тини), визнаної у порядку досу дового врегулювання спорiв а бо судом чи за виконавчим нап исом нотарiуса, у податковому перiодi, на який припадає перш а з подiй: а) або 90-й календарний день вiд дня граничного строк у погашення такої заборгован остi (її частини), передбаченог о договором або визнаною пре тензiєю.
Таким чином, є обгрунтовани ми висновки акту перевірки щ одо заниження позивачем вало вого доходу за 2007р. на суму непо гашеної заборгованості згід но визнаної претензії № 3 від 0 9.07.2007 ТОВ «Ремтехсервіс» на за гальну суму 80000 грн., у тому числ і 4 квартал 2007р. на суму 80000,00 грн.
Також вказані вище порушен ня з боку ВП «Шахта ім. С.М. Кіро ва» підтверджені висновком д одаткової судово-економічно ї експертизи № 108/25 від 17.02.2012.
Згідно з актом перевір ки встановлено порушення поз ивачем п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст.4 Закону Укр аїни «Про оподаткування при бутку підприємств», внаслідо к чого занижено задекларован і ВП «Червоногвардійський РМ З» показники у рядку 01.6 деклар ації «Інші доходи, крім визна чених у 01.1-01.5» всього на суму 500 гр н., у тому числі за 4 кварал 2007 рок у - 500 грн. за рахунок не включе ння до складу валових доході в вартості ТМЦ, які оприбутко вано в результаті проведення інвентаризації на суму 500 грн ., у тому числі 4 квартал 2007 року - 500 грн.(т. 1 а.с. 54-55)
З урахуванням наведених ви ще приписів законодавства, щ о стосувались включення до с кладу валових доходів ТМЦ, оп рибуткованих за наслідками і нвентаризації, а також з урах уванням висновку додаткової судово-економічної експерти зи № 108/25 від 17.02.2012, та згідно з дани ми декларації з податку на пр ибуток, наказу ДП «Макіїввуг ілля» від 01.10.2007 № 148 «Про проведен ня інвентаризації статей бал ансу» та наказу ВП «Червоног вардійський РМЗ» від 23.10.2007 № 166 «П ро проведення інвентаризаці ї статей балансу», протоколу розгляду результатів інвент аризації, відомості результа тів інвентаризації, акту оці нки надлишків ТМЦ станом на 31. 10.2007, є обгрунтованими висновк и податкового органу щодо не включення до складу валових доходів вартості ТМЦ, які опр ибутковано ВП «Червоногвард ійський РМЗ» в результаті пр оведення інвентаризації на с уму 500 грн., у тому числі 4 кварта л 2007 року - 500 грн.
Актом перевірки також вста новлено порушення п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст . 4 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств », в результаті чого занижено задекларовані ВП «Ордена Т рудового Червого Прапора ш ахта ім. В.І. Леніна» показники у рядку 01.6 декларації «Інші до ходи, крім визначених у 01.1-01.5» вс ього на суму 50718 грн. за рахунок не включення до складу валов ого доходу отриманих штрафі в, пені, неустойки у сумі 50718 грн ., у тому числі 1 півріччя 2008 року - 50718 грн.
Як вбачається з матеріалів справи, факт отримання на рах унок 26002301749915/980 ДП «Макіїввугілля » грошових коштів у сумі 50717,80 гр н. підтверджується платіжни м дорученням № 16 від 15.05.2008, призна чення платежу «штрафні санкц ії згідно претензії 08-81/325 від 05.05. 2008 без ПДВ».
У декларації з податку на пр ибуток за 2008р. позивач включив до складу валового доходу за значену суму.
Таким чином, з урахуванням н орм п. 5.1 ст. 5 Закону України «Пр о порядок погашення зобов' я зань платників податків пере д бюджетами та державними ці льовими фондами», що були нав едені судом вище, а також з ура хуванням висновку додатково ї судово-економічної експерт изи № 108/25 від 17.02.2012, висновок акту перевірки щодо включення до складу валового доходу отрим аних штрафів, пені, неустойки у сумі 50718 грн. суд знаходить не обгрунтованим.
За змістом акту перевірки п озивачем допущено порушення п. 1.22 ст. 1, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону Укр аїни «Про оподаткування при бутку підприємств», чим зани жено задекларовані ВП «Управ ління по налагоджуванню, вип робуванню та ремонту гірничо -шахтного обладнання» показн ики у рядку 01.6 декларації «іІш і доходи, крім визначених у 0.1-0. 5» всього на суму 84447 грн. внаслі док не віднесення до складу в алового доходу у 2 кварталі 2008 року кредиторської заборгов аності у сумі 84447 грн., строк поз овної давності по якій минув - сума заборгованості ВП «У НВ та РГШО» перед «Донбаселе ктромотор», що залишилась не стягнутою після закінчення строку позовної давності.(т. 1 а.с. 55)
У декларації з податку на пр ибуток ДП «Макіїввугілля» з а 1 півріччя 2008 року та у розшиф ровці до складу валових дохо дів за 6 місяців 2008р. у розрізі с труктурних підрозділів зазн ачено, що по рядку 01.6 «Інші дохо ди, крім визначених у 01.1-01.5» декл арації за ВП «Управління по н алагоджуванню, випробуванню та ремонту гірничо-шахтного обладнання» задекларовано п оказник у сумі 26580,00 грн., в т.ч. 2 кв артал 2008 року у сумі 5930,00 грн.
У рядку 01.6 «Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5» декларації з податку на прибуток за 2008 рік задекларовано показник у су мі 278352 грн., що відповідає розши фровці до рядку 01.6 декларації з податку на прибуток за 2008р., в т.ч. у складі валових доходів задекларовано: вугілля робіт никам у сумі 207915,00 грн.; списання кредиторської заборгованос ті строк позовної давнини за якою минув у сумі 70437грн., в т.ч.: В АТ «Донбаселектромотор» з да тою виникнення 06.2005 року в сумі 32473 грн., та з датою виникнення 07 .2005 року у сумі 37900,00 грн.; з-д ЖБіК з датою виникнення 12.2005р. у сумі 64 ,00 грн.
Згідно письмового поясне ння головного бухгалтера до декларації з податку на приб уток за 2008р. у жовтні 2008 року бул а списана кредиторська забор гованість, строк позовної да внини за якою минув, по ВАТ «До нбаселектромотор» у сумі 84447,00 грн. У податковому обліку до с кладу валових доходів по ряд ку 01.6 декларації з податку на п рибуток за 2008р. включена сума 70 372,50 грн.
Таким чином, з урахуванням н орм п. 5.1 ст. 5 Закону України «Пр о порядок погашення зобов' я зань платників податків пере д бюджетами та державними ці льовими фондами», що були нав едені судом вище, а також з ура хуванням висновку додатково ї судово-економічної експерт изи № 108/25 від 17.02.2012, висновок акту перевірки щодо включення до складу валового доходу отрим аних штрафів, пені, неустойки у сумі 50718 грн. суд знаходить не обгрунтованим у частині не в ключення до складу валового доходу кредиторської заборг ованості ВП «УНВ та РГШО», стр ок позовної давності по якій минув, у сумі 70372,50 грн. перед ВАТ »Донбаселектромотор».
Також згідно висновку дода ткової судово-економічної ек спертизи, вказаний висновок акту перевірки підтверджуєт ься документально частково у сумі 14074,50 грн.(84447 грн. - 70372,50 грн.).
Актом перевірки також вста новлено порушення позивачем п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств» у вигляді заниже ння задекларованих Спецапар атом ДП «Макі їввугілля» показників у рядк у 01.6 декларації «Інші доходи, к рім визначених у 01.1-01.5» всього н а суму 8381752 грн., в тому числі 3 кв артали 2008 року - 8381752 грн. за раху нок не врахування у складі ва лового доходу отриманих з бю джету капітальних трансферт ів за КЕКВ 2410 у 3 кварталі 2008 року .(т. 1 а.с. 55-56).
Як свідчать матеріали спра ви та висновок додаткової су дово-економічної експертизи , за даними рядка 01.6 «Інші доход и, крім визначених у 01.1-01.5» декла рації з податку на прибуток Д П «Макіїввугілля» за 3 кварта ли 2008р. задекларовано показни к у сумі 181612369 грн., у тому числі за даними розшифровки валових доходів у розрізі структурни х підрозділів по Спецапарату значиться показник у сумі 3199569 грн. Згідно витягу з голо вної книги за 2008р. Спецапарату ДП «Макіїввугілля» станом н а 01.10.2008 наявний залишок (кредито ве сальдо) за рахунками 483 «Дже рело на охорону труда - загал ьний фонд» у сумі 2316728 грн., 489 «Дже рело по капітальному будівни цтву - спец. фонд» у сумі 216461 гр н., 482 «Джерело фінасування - к апітальне будівництво» у сум і 6664491,60 грн.
Як зазначалось судом вище, к апітальні трансферти не вход ять до складу валового доход у підприємства, у звязку із чи м суд приходить до висновку, щ о є необгрунтованими висновк и акту перевірки щодо поруше ння Спецапаратом ДП «Макіїв вугілля» п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств» у вигляд і заниження задекларованих п оказників у рядку 01.6 декларац ії «Інші доходи, крім визначе них у 01.1-01.5» всього на суму 8381752 грн ., в тому числі 3 квартали 2008 року - 8381752 грн. за рахунок не врахув ання у складі валового доход у отриманих з бюджету капіта льних трансфертів за КЕКВ 2410 у 3 кварталі 2008 року, а також щодо необхідності здійснення кор игування валових доходів шля хом відображення витрачених сум зі знаком (-) у рядку 02 Декла рації у тому звітному (податк овому) періоді, коли відбулас я така операція.
Актом перевірки також вста новлено порушення позивачем п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств» внаслідок заниж ення задекларованих СП «Шахт а «Північна» ВП «Шахтоуправл іння «Північне - Ясинівьке» п оказників по рядку 01.6 деклара ції «Інші доходи, крім визнач ених у 01.1-01.5» всього на суму 6619 гр н., в тому числі 1 півріччя 2008 рок у - 6619 грн., 3 квартали 2008 року - 6619 грн. за рахунок не включення до складу валових доходів ва ртості ТМЦ, які оприбуткован о в результаті проведення ін вентаризації на суму 6619 грн., у тому числі за 1 півріччя 2008 рок у - 6619 грн., 3 квартали 2008 року - 6619грн. (т. 1 а.с. 56-57).
З приводу цього порушення с уд зазначає, що як вказано у ря дку 01.6 «Інші доходи, крім визна чених у 01.1-01.5» декларації з пода тку на прибуток підприємство м задекларовано такі показни ки: за 1 півріччя 2008 р. у сумі 4571000 гр н., в т.ч. 2 квартал 2008р. - 1530000,00 грн.; з а 9 місяців 2008р. по ВП «Шахтоупр авління «Північне - Ясинівьк е» у сумі 15390333,00 грн.
Відповідно до наказу СП «Ша хта «Північная» ВП «Шахтоупр авління «Північне-Ясинівьке » № 355 від 14.05.2008, актів оцінки надл ишків основних засобів и ТМЦ від 20.05.2008 по ділянках «Матеріал ьний склад» на суму 770,00 грн. (ТМЦ ), «Котельня» на суму 6350,00 грн. (ТМ Ц на суму 1350,00 грн., основні засоб и - акт № 4 приймання основни х засобів (станок токарний) на суму 5000,00 грн.), «РЗО» на суму 3517,00 г рн. ( ТМЦ), «ЕМО (компресорна)» н а суму 982,00 грн. (ТМЦ) було комісій но прийнято рішення щодо вст ановлення вартості виявлени х за результатами інвентариз ації надлишкових ТМЦ та осно вних засобів на загальну сум у 11619,00 грн., у тому числі основні засоби на суму 5000,00 грн., ТМЦ на с уму 6619,00 грн.
Як вбачається з витягу з гол овної книги СП «Шахта «Півні чная» за 2008 р. зазначені ТМЦ бул и порибутковані у бухгалтерс ькому обліку підприємства.
Згідно реєстру кореспонд енції рахунків бухгалтерськ ого обліку та показників вал ових доходів СП «Шахта «Півн ічна» ВП «Шахтоуправління «П івнічне - Ясинівьке» за 1-3 квар тали 2008 року у складі валових доходів по рядку 01.6 відсутнє в ідображення доходів від опри буткування ТМЦ за результата ми інвентаризації на суму на длишкових ТМЦ - 6619,00грн.
Таким чином, з урахуванням п риписів п. 5 П(С)БО № 15 «Дохід», п.п . 11.12 п. 11 Інструкції з інвентариз ації основних засобів, немат еріальних активів, товарно-м атеріальних цінностей, грошо вих коштів і документів та ро зрахунків, затвердженої нака зом Міністерства фінансів Ук раїни від 11.08.1994 № 69, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 За кону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств», які були наведені судом вище , є обгрунтованими висновки а кту перевірки щодо заниження СП «Шахта «Північна» ВП «Шах тоуправління «Північне - Яси нівське» валових доходів на суму 6619 грн., у тому числі за 1 пів річчя 2008 року - 6619 грн., 3 квартал и 2008 року - 6619 грн.
2. Щодо валових витрат.
За змістом акту перевірки, позивачем допущено порушенн я п.п. 5.2.1, п.п. 5.2.10 п. 5.2, п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, п .п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» по ВП «Шахта ім. С.М. Кірова», а саме:
- завищення задекларованих показників по рядку 04.1 деклар ації «Витрати на придбання т оварів (робіт, послуг), крім ви значених у 04.11» та по рядку 04.10 де кларації «Витрати на поліпше ння основних фондів та нафто газових свердловин» всього у сумі 2947666 грн., у тому числі: за 4 к вартал 2007 року у сумі 498446 грн., за 1 квартал 2008 р. у сумі 429014 грн., за 2 к вартал 2008 р у сумі 317929 грн., за 3 ква ртал 2008 р. у сумі 1702277 грн.;
- не проведення ВП «Шахта ім . С.М.Кірова» при формування ва лових витрат по рядку 04.1 кориг ування собівартості послуг, які було виконані господарсь ким способом, та віднесені на вартість капітального будів ництва в результаті чого зав ищено суму валових витрат на 312706 грн., у тому числі по періода м: 4 квартал 2007 року - 185939 грн.; 1 квар тал 2008 року - 91573 грн.; 2 квартал 2008 року - 35194 грн.;
- не проведення коригування суми валових витрат на варті сть послуг, що надані ВП «Авто база» та використані ВП «Шах та ім. С. М. Кірова» на невиробн ичі потреби, в результаті чог о завищено суму валових витр ат на 160480 грн., у тому числі по пе ріодам: 4 квартал 2007 року - 39628 гр н.; 1 квартал 2008 року - 44689 грн.; 2 кв артал 2008 року - 36154 грн.; 3 квартал 2008 року - 40009 грн.;
- не відкориговано ВП «Шахта ім. С.М.Кірова» валові витрати по запасним частинам, що були витрачені на поліпшення осн овних фондів, придбаних за бю джетні кошти (які не підлягаю ть амортизації в податковому обліку), в результаті чого зав ищено суму валових витрат на 2055802 грн., в тому числі по період ам: 4 квартал 2007 року - 642270 грн.; 1кв артал 2008 року - 342752 грн.; 2 кварта л 2008 року - 542509 грн.; 3 квартал 2008 року - 528271 грн.;
- не включення до склад у валових витрат ВП «Шахта ім . С.М.Кірова» витрат на придбан ня товарів (робіт, послуг), що п ов' язані з господарською ді яльністю підприємства, в рез ультаті чого занижено суму в алових витрат на 569391 грн., у тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року - 369391 грн.; 3 квартал 2008 року - 200000 грн.;
- не включення до склад у валових витрат ВП «Шахта ім . С.М. Кірова» витрат по капіта льному ремонту основних фонд ів у сумі, що не перевищує 10 від сотків сукупної вартості всі х груп основних фондів на поч аток звітного періоду, в резу льтаті чого занижено суму ва лових витрат на 369211 грн., у тому ч ислі по періодам: 1 квартал 2008 р оку - 50000 грн.; 2 квартал 2008 року - 29 5928 грн.; 3 квартал 2008 року - 23283 грн .;
- не проведення ВП «Шах та ім. С.М. Кірова» коригування рядка 04.1 «Витрати на придбанн я товарів (робіт, послуг)» на в артість витрат на поліпшення основних фондів, а саме на вар тість послуг та ТМЦ, отримани х від інших відокремлених пі дрозділів ДП «Макіїв вугілля» та вартість ТМЦ, отр иманих від сторонніх організ ацій, що використані на ремон т, модернізацію та інші поліп шення основних фондів.
Перевіркою проводить ся коригування по рядку 04.1 дек ларації з відображенням по р ядку 04.10 «Витрати на здійсненн я ремонтів, реконструкцію, мо дернізацію та інші види полі пшення основних фондів», які здійснювалися ВП «Шахта ім. С .М.Кірова» ДП «М акіїввугілля» власними сила ми або надавалися у вигляді п ослуг та робіт іншими відокр емленими підрозділами ДП «Ма кіїввугілля» на загальну сум у 5742803 грн., у тому числі по періо дам: 4 квартал 2007 року - 1259353 грн.; 1 кв артал 2008 року - 1311361 грн.; 2 квартал 2 008 року - 1299278 грн.; 3 квартал 2008 рок у - 1872811 грн.;
- відображення ВП «Шах та ім. С.М. Кірова» витрат, пов' язаних з поліпшенням основни х фондів, що підлягають аморт изації, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансо вої вартості всіх груп основ них фондів на початок такого звітного періоду по рядку 04.1 з амість рядка 04.10.
Перевіркою проводиться ко ригування рядка 04.1 декларації з відображенням по рядку 04.10 ви трат на здійснення ремонтів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення осно вних фондів, отримані підпри ємством від сторонніх органі зацій на суму 885414 грн., у тому чис лі по періодам: 4 квартал 2007 рок у - 85579 грн.; 1 квартал 2008 року - 212 103 грн.; 2 квартал 2008 року - 542443 грн .; 3 квартал 2008 року - 45289 грн.
- завищення 10-відсоткового л іміту, визначеного п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст . 8 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » на суму 1357280 грн.
Суд зазначає, що вказані пор ушення вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» були частково підтверджені під час судовог о розгляду справи.
Так, щодо завищення ВП «Шахт а ім. С.М.Кірова» валових витра т на суму 312706 грн. у акті перевір ки (т. 1 а.с. 58) зазначено, що метод и формування собівартості по слуг по капітальному будівни цтву, які виконані господарс ьким способом, як такої, що від бувається шляхом зменшення в итрат по основному виробницт ву, та збільшення даних рахун ку капітального будівництва на суму послуг, які надаються експлуатаційною шахтою підр ядній організації (Дт 719 Кт 23) з подальшим віднесенням даних витрат на вартість капіталь ного будівництва (Дт 151 Кт 719).
У відповідності до п.п. 5.2.1, 5.2.10 п . 5.2 ст. 5 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», до складу валових витр ат включаються суми будь-яки х витрат, сплачених (нарахова них) протягом звiтного перiоду у зв'язку з пiдготовкою, орган iзацiєю, веденням виробництва , продажем продукцiї (робiт, пос луг) i охороною працi, у тому чис лi витрати з придбання електр ичної енергiї (включаючи реак тивну), з урахуванням обмежен ь, установлених пунктами 5.3-5.7 ц iєї статтi; суми витрат, пов'яза них з полiпшенням основних фо ндiв у межах, встановлених пiдп унктом 8.7.1 цього Закону, та суми перевищення балансової варт остi основних фондiв та немате рiальних активiв над вартiстю ї х продажу, визначенi у порядку , встановленому статтею 8 цьог о Закону.
Згідно з п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 цього ж Закону, не включаються до ск ладу валових витрат витрати на придбання, будiвництво, рек онструкцiю, модернiзацiю, ремон т та iншi полiпшення основних ф ондiв та витрати, пов'язанi з ви добутком корисних копалин, а також з придбанням нематерiа льних активiв, якi пiдлягають а мортизацiї, згiдно iз статтями 8 i 9 та пiдпунктом 7.9.4 цього Закон у.
Як передбачено пунктом 5.2 до датку № 4 наказу ДП «Макіїввуг ілля» «Про облікову політику » № 150 від 01.12.2006, валові витрати ві дособлених підрозділів скла даються з витрат, отриманих в ід сторонніх постачальників .
За даними головної книги В П «Шахта ім. С.М.Кірова» за 2007р.-20 08р. по рахункам 151 «Капітальне б удівництво» та 23 «Виробництв о» за жовтень 2007р. - травень 2008р. н аведено записи зі збільшення даних по рахунку 151 та зменшен ня даних по рахунку 23 на загал ьну суму 312706 грн., в тому числі за період жовтень-грудень 2007 рок у на суму 185939грн.; за період січе нь-березень 2008 року на суму 91573 г рн.; за період квітень-травень 2008 року на суму 35194 грн.
Згідно Порядку складання декларації з податку на приб уток підприємства, затвердже ного Наказом ДПА України № 143 в ід 29.03.2003, при заповненні рядка 04.1 «Витрати на придбання товар ів, робіт, послуг» слід керува тися п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств».
Нормами п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» не п ередбачається можливість ко ригування валових витрат чер ез коригування собівартості послуг.
Оскільки до загальної собі вартості послуг по капітальн ому будівництву основних фон дів, що виконані господарськ им способом, включаються окр ім витрат на придбання матер іалів та отримання послуг, ви трати на заробітну плату, нар ахування до фондів соціально го страхування та інші витра ти, з урахуванням норм п. 5.1, п. 5.2, п . 5.6, п. 5.7, п. 5.9 ст. 5 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств» є обґрунтованими висновки акту перевірки щод о завищення валових витрат, с кладових собівартості об' є ктів капітального будівницт ва, що виконані господарськи м способом, в результаті чого завищено суму валових витра т на 312706 грн., у тому числі: 4 кварт ал 2007р. на суму 185939 грн.; 1 квартал 20 08р. на суму 91573 грн.; 2 квартал 2008р. н а суму 35194 грн.
Зазначений висновок суду в ідповідає висновку додатков ої судово-економічної експер тизи № 108/25 від 17.02.2012.
Що стосується завище ння ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» в алових витрат на суму 160480 грн., т о як свідчать декларації з по датку на прибуток вказаного відокремленого підрозділу т а розшифровки валових витрат за рядком 04.1 декларації, вказа ним відокремленим підрозділ ом задекларовано такі показн ики: 4 квартал 2007 року у сумі 11474691 г рн.; 1 квартал 2008 року у сумі 11814045 гр н.; 2 квартал 2008 року у сумі 10410268,40 гр н.; 3 квартал 2008 року у сумі 9907453 грн .
За даними відомості 3.1 аналі тичного обліку по рахунку 361 « Розрахунки з вітчизняними по купцями» за січень-вересень 2008р., рахунків доходів ВП «Авто база» за надані автопослуги ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» за сі чень-вересень 2008р., відомості 3 до рахунку 683/1 «Розрахунки за а вансами одержаними» ВП «Шахт а ім. С.М. Кірова» за жовтень-гр удень 2007р., січень-вересень 2008р., довідки про послуги, пред' я влені ВП «Автобаза» ДП «Макі їввугілля» до ВП «Шахта ім. С.М . Кірова», віднесених до інших операційних витрат (рахунок 949), загальна сума перевезень В П «Автобаза» ДП «Макіїввугіл ля», наданих ВП «Шахта ім. С.М. К ірова» за жовтень-грудень 2007р ., січень-вересень 2008р., складає 4531815,81 грн., в т.ч. витрати з переве зення, що віднесено ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» на рахунок 949 «І нші операційні витрати» скла дають у загальному розмірі 1604 80,29 грн.
Згідно з наданою суду дов ідкою, послуги, що були здійсн ені ВП «Автобаза» ДП «Макіїв вугілля» для ВП «Шахта ім.С.М. Кірова», які віднесені до інш их операційних витрат (рахун ок 949), складаються з перевезен ь невиробничого характеру, а саме: перевезення квартирно го вугілля, дров, опілок, смітт я, будівельних матеріалів на базу відпочинку «Уголёк», на дання послуг при похованні т а родинам загиблих, послуги п о Паласу культури, та ін.
Як вбачається з висновку до даткової судово-економічної експертизи, документально н е підтверджується віднесенн я витрат ВП «Шахта ім. С.М.Кіро ва» з надання послуг ВП «Авто база» ДП «Макіїввугілля» у 4 к варталі 2007р., 1-3 кварталах 2008р. на загальну суму 160480,29 грн., що раху ються на бухгалтерському рах унку 949 «Інші операційні витра ти», до складу валових витрат підприємства за рядком 04.1 «Ви трати на придбання товарів (р обіт, послуг)» декларацій з по датку на прибуток підприємст ва.
Разом із тим, до складу вало вих витрат ВП «Автобаза» ДП « Макіїввугілля» у 4 кварталі 200 7р., 1-3 кварталах 2008р. включені ви трати на загальну суму 160480,29 грн . за собівартістю послуг пере везення. З урахуванням норм п . 5.1, п. 5.2, п. 5.6, п. 5.7, п. 5.9 ст. 5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» підтверджу ються документально висновк и акту перевірки щодо завище ння валових витрат, складови х собівартості отриманих ВП «Шахта ім. С.М.Кірова» послуг п еревезення від ВП «Автобаза» , та завищення суми валових ви трат на 160480 грн., у тому числі по періодам: 4 квартал 2007 року - 3962 8 грн.; 1 квартал 2008 року - 44689 грн.; 2 квартал 2008 року - 36154 грн.; 3 квар тал 2008 року - 40009 грн.
Щодо заниження ВП «Ша хта ім. С.М. Кірова» валових ви трат з придбання товарів (роб іт, послуг), що пов' язані з го сподарською діяльністю підп риємства, на суму 569391 грн. суд за значає, що як свідчать надані суду первинні документи бух галтерського та податкового обліку (акти приймання-перед ачі послуг з переробки вугіл ля та його транспортування Т ОВ «Енергоімпекс», ЗАТ «Енер готранс», «ДРФЦ», ПП «Транссе рвіс» на загальну суму без ПД В 369391,00 грн., накладна № 9768 від 15.07.2008 н а поставку конвеєрного ланцю гу у кількості 400м на загальну суму без ПДВ 200000,00 грн. від поста чальника ТОВ «Метало-Пром»), є підтвердженим отримання ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» у грудн і 2007р. послуг з переробки вугіл ля та його транспортування в ід інших підприємств на зага льну суму без ПДВ 369391,00грн.
Крім того, згідно з накладн ою № 9768 від 15.07.2008, ВП «Шахта ім. С.М. К ірова» через ОСОБА_24 за до віреністю № 216123 отримало від ТО В «Метало-Пром» конвеєрний л анцюг на загальну суму 200000,00 грн . Згідно головної книги за 2008р. ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» у липні 2008р. наведено запис з опр ибуткування зазначеного лан цюгу конвеєрного Дт 207 Кт 63 на с уму 200000,00 грн.
Згідно з розшифровкою ва лових витрат ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» за 4 квартал 2007р. та 1 пів річчя 2008р., витрати ВП «Шахта ім . С.М. Кірова» на суму 569391,00 грн. (от римання послуг з переробки в угілля та його транспортуван ня на суму 369391,00 грн. та з придбан ня конвеєрного ланцюгу на за гальну суму 200000,00 грн.) не відобр ажено у складі рядка 04.1 «Витра ти на придбання товарів (робі т, послуг)» декларацій з подат ку на прибуток ВП «Шахта ім. С. М. Кірова» за 4 квартал 2007р. та 1 п івріччя 2008р.
Також як вказано у висновку додаткової судово-економічн ої експертизи, виходячи з рез ультатів дослідження, докуме нтально підтверджуються вис новки акту перевірки щодо по рушення ВП «Шахта ім. С.М. Кіро ва» п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств» через занижен ня підприємством валових вит рат за рядком 04.1 декларацій з п одатку на прибуток підприємс тв на суму 569391,00грн., у тому числі : за 4 квартал 2007р. на суму 369391,00 грн .; за 3 квартал 2008р. на суму 200000,00 грн .
Що стосується заниження ВП «Шахта ім. С.М.Кірова» валових витрат по рядку 04.10 «Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» на суму 369211 грн., то як свідчить Додаток К1/1 до рядку 04.10 деклара ції з податку на прибуток ВП « Шахта ім. С.М. Кірова» за 1 кварт ал 2008р., сукупна балансова варт ість основних фондів на поча ток звітного року складає 13299839 5 грн., сума ліміту для проведе ння витрат на поліпшення осн овних фондів, що включається до складу валових витрат, скл адає 13299840грн. (132998395 х 10% = 13299840 грн.).
Згідно з даними рядка 04.10 де кларацій з податку на прибут ок ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» за 1-3 квартали 2008р., сума використа ного ліміту витрат на поліпш ення основних фондів складає 0 грн., але за даними первинних документів з проведення рем онтів основних фондів протяг ом трьох кварталів 2008р., наведе них у Додатку № 16 до акту перев ірки, та головної книги ВП «Ша хта ім. С.М. Кірова» по рахунку 232 «Капітальні ремонти» було проведено таких капітальних ремонтів основних фондів на загальну суму 319211 грн.
Як вбачається з наданого су ду акту приймання-передачі р обіт (наданих послуг) від 26.03.2008 № 155, виконавцем - ТОВ «Південн ий завод гідравлічних машин» проведені роботи на суму 50000,00 г рн. з ремонту насосу ЦНСШ300-360, як ий належить ВП «Шахта ім. С.М. К ірова», що також підтверджує ться видатковою накладною № 113 від 26.03.2008, отриманою ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» від ДП «Макіїв вугілля», та записом у головн ій книзі ВП «Шахта ім. С.М. Кіро ва» з отримання послуг по рем онту основних фондів: Дт 91 «За гальновиробничі витрати» Кт 683/1 «Внутрішньогосподарські розрахунки» на суму без ПДВ 500 00,00 грн.
Таким чином, у ВП «Шах та ім. С.М. Кірова» були наявні витрати по капітальному рем онту основних фондів у 1-3 квар талах 2008р. у сумі 369211 грн. (319211 грн. + 50 000 грн. = 369211 грн.).
Отже, є обгрунтованим висно вок акту перевірки про поруш ення ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств» та заниження вало вих витрат через не віднесен ня до їх складу витрат на пров едення ремонтів основних фон дів (у межах 10 відсоткового лі міту) на загальну суму 369211 грн., у тому числі: 1 квартал 2008р. на сум у 50000 грн.; 2 квартал 2008р. на суму 295928 грн.; 3 квартал 2008р. на суму 23283 грн .
Що стосується непроведенн я ВП «Шахта ім. С.М.Кірова» кор игування р.04.1 «Витрати на прид бання товарів (робіт, послуг)» на вартість витрат з поліпше ння основних фондів до р. 04.10 «В итрати на поліпшення основни х фондів та нафтогазових све рдловин» на суми 5742803 грн. та 885414 г рн. суд зазначає наступне.
Як свідчать додатки №№ 13, 16 до акту перевірки відокремлено го підрозділу, вартість посл уг на здійснення ремонтів, ре конструкції, модернізації та інших видів поліпшення осно вних фондів, які отримано ВП « Шахта ім. С.М.Кірова» від сторо нніх організацій протягом 4 к варталу 2007р., 1-3 кварталів 2008р. скл адає 885414 грн.
Зазгачена сума витрат підт верджена також висновком дод аткової судово-економічної е кспертизи № 108/25 від 17.02.2012, у якому вказано, що підтверджується документально висновок акту перевірки Макіївської ОДПІ щодо коригування рядку 04.1 дек ларацій з податку на прибуто к у бік зменшення та ряд. 04.10 у бі к збільшення на суму витрат з проведення ремонтів, модерн ізації та іншіх поліпшень ос новних фондів на загальну су му 5742803грн., у тому числі: 4 кварта л 2007р. на суму 1259353 грн.; 1 квартал 2008р . на суму 1311361 грн.; 2 квартал 2008р. на суму 1299278 грн.; 3 квартал 2008р. на сум у 1872811 грн. та на загальну суму 88541 4грн., у тому числі: 4 квартал 2007р. на суму 85579 грн.; 1 квартал 2008р. на с уму 212103 грн.; 2 квартал 2008р. на суму 542443 грн.; 3 квартал 2008р. на суму 45289 г рн.
Щодо завищення ВП «Шахта ім . С.М. Кірова» валових витрат п о рядку 04.10 декларацій з податк у на прибуток на суму 1357280 грн. че рез перевищення 10-відсотково го ліміту, визначеного п.п. 8.7.1 п . 8.7 ст. 8 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», то згідно з відповіддю на заперечення ДП «Макіївву гілля» до акту перевірки Мак іївською ОДПІ зазначено, що п ідлягають включенню до ряд. 04. 10 декларацій з податку на приб уток витрати по проведеним р емонтам по ВП «Шахта ім. С.М. Кі рова» у розмірі 1357280грн., у зв' я зку з тим, що у цілому по ДП «Ма кіїввугілля» порушення відо кремленого підрозділу не при вело до завищення валових ви трат по рядку 04.10 декларацій з п одатку на прибуток за 3 кварта ли 2008р.
Що стосується невідкоригу вання ВП «Шахта ім. С.М. Кірова » валових витрат по запасним частинам, що були витрачені н а поліпшення основних фондів , придбаних за бюджетні кошти (які не підлягають амортизац ії в податковому обліку), в рез ультаті чого завищено суму в алових витрат на 2055802 грн., то за результатами розгляду запер ечень ДП «Макіїввугілля» до акту перевірки Макіївською О ДПІ, враховуючи порушення ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» в части ні завищення валових витрат по рядку 04.1 за 2008р. на суму запас них частин, що були витрачені на поліпшення основних фонд ів, придбаних за бюджетні кош ти, на суму 2055802 грн., та у зв' язк у з тим, що в цілому по ДП «Макі їввугілля» відсутнє завищен ня валових витрат по рядку 04.10 п одаткових декларацій з подат ку на прибуток за 2007р., 1-3 квартал и 2008р., прийнято рішення щодо ві днесення витрат ВП «Шахта і м. С.М. Кірова» у сумі 2055802 грн. до рядку 04.10 декларацій з податку на прибуток, у тому числі за 20 07р. - 642270 грн., 1-3 квартали 2008р. 1413532 гр н.
Актом перевірки встановле но порушення п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» у ча стині завищення задекларова них показників по ряд. 04.1 «Витр ати на придбання товарів (роб іт, послуг), крім визначених у 04.11» декларації з податку на пр ибуток в частині віднесення витрат, не підтверджених пер винними документами, а саме н акладними, рахунками - факт урами та платіжними документ ами на суму 6314 грн., у тому числі : 4 квартал 2007року - 1662 грн.,1 квар тал 2008 року - 1215 грн.; 2 квартал 2008 року - 1775 грн.; 3 квартал 2008 року - 1662 грн.
У відповідності до п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв», не належать до складу вал ових витрат будь-якi витрати, н е пiдтвердженi вiдповiдними роз рахунковими, платiжними та iнш ими документами, обов'язковiс ть ведення i зберiгання яких пе редбачена правилами ведення податкового облiку.
Як вбачається з рядку 04.1 «Вит рати на придбання товарів (ро біт, послуг)» декларації з под атку на прибуток та розшифро вок валових витрат ВП «Учбов о - курсовий комбінат», зведен их показників до декларації за 3 квартали 2008р. ДП «Макіїввуг ілля» зазначило витрати, пон есені на придбання товарів у таких розмірах: 2007 рік у сумі 64300 грн.; 1 квартал 2008 року у сумі 30584 грн.; 1 півріччя 2008 року у сумі 37431 грн.; 3 квартали 2008 року у сум і 52311 грн.
У акті перевірки відп овідач не зазначив, які саме в итрати, що не були підтвердже ні первинними документами, п озивач відніс до складу вало вих витрат на суму 6314 грн., в том у числі: 4 квартал 2007 року на сум у 1662 грн.; 1 квартал 2008 року на суму 1215 грн.; 2 квартал 2008 року на суму 1775 грн.; 3 квартал 2008 року на суму 1662 грн.
Також відповідач не надав ж одних вмотивованих пояснень щодо факту встановлення заз наченого порушення під час п роведення судових експертиз у справі та судового розгляд у.
Таким чином, на думку суду, в ідповідач не виконав обов' я зку, встановленого ч. 2 ст. 71 КАС України, щодо доведення прав омірності висновків акту пер евірки у цій частині.
Згідно з актом перевір ки Макіївською ОДПІ було вст ановлено порушення п. 5.2 ст. 5 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств» у частині завищення задекларо ваних показників по рядку 04.1 « Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначен их у 04.11» декларації з податку н а прибуток ВП «Проектно-конс трукторське бюро ДП «Макіївв угілля», чим завищено валові витрати у сумі 21289,53 грн., у тому числі: 4 квартал 2007 року - 3406,01 гр н.; 1 квартал 2008 року - 7042,11 грн.; 2 кв артал 2008 року - 7580,63 грн.; 3 кварта л 2008 року - 3260,78 грн., за рахунок:
- віднесення до складу валов их витрат суми списаних мате ріалів, використаних на потр еби підприємства у сумі 18028,75 гр н., у тому числі: 4 квартал 2007 року - 3406,01 грн.; 1 квартал 2008 року - 7042, 11 грн.; 2 квартал 2008 року - 7580,63 грн .;
- віднесення у 3 кварталі 2008 ро ку до складу валових витрат в артості послуг, наданих ВП УМ ТП ДП «Макіїввугілля» у сумі 3260,78 грн.
Як свідчать матеріали спра ви, у рядку 04.1 «Витрати на придб ання товарів (робіт, послуг)» д екларацій з податку на прибу ток та розшифровок з формува ння валових витрат по ВП «Про ектно-конструкторське бюро» позивачем були задекларован і такі показники: 4 квартал 2007 р .- 47145,55 грн.; 1 квартал 2008 року у сумі 31849 грн.; 1 півріччя 2008 року у сумі 64798,00 грн., у тому числі 2 квартал 2008р. - 32948,38 грн.; 3 квартали 2008 року у с умі 109103,00 грн., у тому числі 3 кварт ал 2008р. - 44350,06 грн.
Як було встановлено додатк овою судово-економічною експ ертизою до складу валових ви трат у зазначеному вище розм ірі ВП «Проектно-конструктор ське бюро» не було включено п оказник «Списання матеріалі в» на загальну суму 18028,75 грн., у т .ч.: за 4 квартал 2007р. у сумі 3406,05 грн ., за 1 квартал 2008р. у сумі 7042,11 грн., з а 2 квартал 2008р. у сумі 7580,63 грн., вна слідок чого експерт дійшов в исновку про не підтвердження документально висновку акту перевірки щодо порушення ВП «Проектно-конструкторське б юро» п. 5.2 ст. 5 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств» щодо включення до складу валових витрат списа них матеріалів, використаних для господарських цілей під приємства на загальну суму 1802 8,75 грн.
Згідно з відомістю аналі тичного обліку за рахунком 631 «Розрахунки з постачальника ми та підрядниками» за липен ь-вересень 2008р. ВП «Проектно-к онструкторське бюро» отрима ні послуги від ВП «УМТП» ДП « Макіїввугілля» на загальну с уму 3260,00грн., у тому числі: липень 2008р. на суму 1094,35 грн.; серпень 2008р. н а суму 1053,00 грн., вересень 2008р. на с уму 1113,43 грн., які було включено п ідприємством до складу рядку 04.1 розшифровки валових витра т до декларації підприємства за 3 квартал 2008 року, що не відпо відає п. 5 додатку № 4 Наказу ДП « Макіїїввугілля» «Про обліко ву політику» №150 від 01.12.2006 щодо по рядку формування валових вит рат відокремлених підрозділ ів ДП.
Оскільки ВП «УМТП» є в ідокремленим підрозділом ДП «Макіїввугілля», а за вимого ю п.5 додатку 4 Наказу ДП «Макії їввугілля» «Про облікову пол ітику підприємства на 2007р.» № 150 від 01.12.2006 валові витрати відос облених підрозділів складаю ться з витрат, отриманих від с торонніх постачальників, суд приходить до висновку про об ґрунтованість висновку акту перевірки щодо порушення ВП «Проектно-конструкторське б юро» п. 5.2 ст. 5 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств» щодо завищення ва лових витрат на загальну сум у 3260,00 грн., у тому числі за 3 кварт али 2008р. на суму 3260,00 грн.
За змістом акту перевірки, позивачем було допущено пору шення п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, п.п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в» у частині заниження задек ларованих ВП «Шахта Чайкіно» показників по рядку 04.1 «Витра ти на придбання товарів (робі т, послуг), крім визначених у 04.1 1» декларації з податку на при буток всього в сумі 60791 грн., у то му числі наростаючим підсумк ом:1 квартал 2008 року - 60791 грн.; 2 кв артал 2008 року - 60791 грн.; 3 квартал 2008 року - 60791 грн., за рахунок не віднесення до складу валових витрат витрат по сплаті за за лізничні перевезення за 3 дек аду січня 2008 року, наданих Асоц іацією Фінансових Промислов их та Торгівельних підприємс тв «Донбаський розрахунково -фінансовий центр» (далі - Ас оціація ДРФЦ) відповідно до р ахунку № 115 від 31.01.2008 в сумі 60791 грн.
З приводу зазначеного пору шення суд зазначає, що згідно з розшифровкою до рахунку № 11 5 від 31.01.2008 на оплату послуг ВП «Ш ахта Чайкіно» по залізничним перевезенням Асоціації «ДРФ Ц» за 3 декаду січня 2008 року, вка зано вартість послуг з перев езення рядового вугілля (без ПДВ) на суму 60791,18 грн. Зазначена обставина також підтверджує ться даними головної книги В П «Шахта Чайкіно», копія якої міститься у матеріалах спра ви.
Зазначена сума витрат не бу ла віднесена до складу валов их витрат по рядку 04.1 декларац ій з податку на прибуток ВП «Ш ахта Чайкіно», що підтверджу ється розшифровкою валових в итрат підрозділу за 1-3 квартал и 2008р.
Таким чином, позивачем пору шено вимоги п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, п.п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств», оскільки занижено ва лові витрати по ВП «Шахта Чай кіно» на суму витрат на заліз ничні перевезення за 3 декаду січня 2008р., наданих Асоціацією ДРФЦ відповідно до рахунку № 115 від 31.01.2008 в сумі 60791 грн.
Також зазначений висновок суду підтверджується виснов ком додаткової судово-економ ічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012.
Згідно з актом перевір ки Макіївської ОДПІ позиваче м було допущено порушення п.5 .1 ст.5 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств» у вигляді заниження зад екларованих показників по ря дку 04.1 «Витрати на придбання т оварів (робіт, послуг), крім ви значених у 04.11» декларацій з по датку на прибуток та валових витрат ВП «Ордена Трудовог о Червоного прапора шахта і м. В.І. Леніна» на суму послуг в ід КП «Макіївміськводоканал » у розмірі 73632 грн., які в наступ ному періоді виставляються Ц ОФ «Пролетарська», у т.ч. 1 квар тал 2008 року - 20064 грн.; 2 квартал 2008 р оку - 25000 грн.; 3 квартал 2008 року - 28568 г рн.
Як свідчать декларації з по датку на прибуток, у рядку 04.1 «В итрати з придбання товарів (р обіт, послуг), крім визначених у 04.11» позивач вказав такі пока зники: за 1 квартал 2008 року у сум і 6005156 грн.; за 1 півріччя 2008 року у сумі 13369259 грн.; за 3 квартали 2008 рок у у сумі 21238776 грн., що відповідає даним розшифровки валових в итрат до декларацій з податк у на прибуток ВП «Ордена Черв оного прапора шахта ім. В.І. Ле ніна».
Відповідно до висновку дод аткової судово-економічної е кспертизи № 108/25 від 17.02.2012, в резуль таті дослідження відомості 3 .3 аналітичного обліку розрах унків з постачальниками та п ідрядниками до рахунку 631 за 1-3 квартали 2008р. по контрагенту К П «Макіївський міськводокан ал», актів-рахунків КП «Макії вський міськводоканал» № 1001 в ід 22.01.2008, від 20.02.2008, від 21.03.2008, від 18.04.2008, в ід 25.05.2008, від 20.06.2008, від 18.07.2008, від 19.08.2008, в ід 18.09.2008, пред' явлених до сплат и ВП «Шахта ім. Леніна» за січе нь-вересень 2008р., розшифровок в алових витрат за рядком 04.1 до д екларацій з податку на прибу ток підприємства за 1-3 квартал и 2008р., експертом встановлено, щ о при розрахунку валових вит рат за рядком 04.1 «Витрати на пр идбання товарів (робіт, послу г), крім визначених у 04.11» витра ти сформовані не у повному об сязі, а саме не враховано витр ати на загальну суму 73632,15 грн.: з а 1 квартал 2008 року на суму 20064,00 гр н.; за 2 квартал 2008 року на суму 24999 ,75 грн.; за 3 квартал 2008 року на сум у 28568,40 грн.
Розбіжності даних дослідж ення з даними підприємства д о збільшення валових витрат за рядком 04.1 виникли внаслідо к того, що за даними відомості 3.3 за 1-3 квартали 2008р. частка вар тості отриманих від КП «Макі ївський міськводоканал» пос луг у сумі 73632,15 грн., яка у подаль шому перевиставлялась ЦОФ «П ролетарська» (Дт 702 «Дохід від реалізації товарів» Кт 631), не в ключена до складу валових ви трат відповідних податкових періодів.
Таким чином, позиваче м було допущено порушення но рм п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» у вигляді заниження задекларованих показників п о рядку 04.1 «Витрати на придбан ня товарів (робіт, послуг),» де кларації з податку на прибут ок та валових витрат ВП «Шахт а ім. В.І. Леніна» на суму послу г від КП «Макіївміськводокан ал» у розмірі 73632 грн., які в наст упному періоді перевиставля ються ЦОФ «Пролетарська», у т .ч. 1 квартал 2008 року 20064 грн.; 2 квар тал 2008 року 25000 грн.; 3 квартал 2008 ро ку 28568 грн.
За змістом акту перевірки, Макіївською ОДПІ встановлен о порушення п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» у час тині заниження задекларован их показників по рядку 04.1 «Вит рати на придбання товарів (ро біт, послуг), крім визначених у 04.11» декларації з податку на пр ибуток та валових витрат ВП « Шахтоуправління ім. В.М. Бажан ова» у сумі 877439 грн., у тому числі : 1 квартал 2008 року у сумі 223391 грн.; 1 півріччя 2008 року у сумі 470708 грн .; 9 місяців 2008 року у сумі 877439 грн. з а рахунок не віднесення до ск ладу валових витрат сум на пр идбання запасних частин у ст оронніх підприємств.
Як встановлено висновком д одаткової судово-економічно ї експертизи № 108/25 від 17.02.2012, за да ними відомості 3.3 аналітичног о обліку розрахунків з поста чальниками та підрядниками д о рахунку 631 за 1-3 квартали 2008р., ра хунків-фактур від сторонніх організацій на поставку запа сних частин, розшифровок вал ових витрат за рядком 04.1 до дек ларацій з податку на прибуто к підприємства за 1-3 квартали 2008р., дійсно, позивач при розрах унку валових витрат за рядко м 04.1 «Витрати на придбання тов арів (робіт, послуг), крім визн ачених у 04.11» сформував валові витрати не у повному обсязі, а саме не врахував витрати на з агальну суму 877439 грн.: за 1 кварта л 2008 року на суму 223391 грн.; за 1 півр іччя 2008р. на суму 470708 грн.; за 9 міс яців 2008р. на суму 877439 грн.
Розбіжності даних дослідж ення з даними підприємства д о збільшення валових витрат за рядком 04.1 виникли внаслідо к того, що за даними відомості 3.3 за 1-3 квартали 2008р. витрати з п ридбання запасних частин від сторонніх організацій у сум і 877439 грн. не включено ВП «Шахто управління ім. В.М.Бажанова» д о складу валових витрат.
Таким чином, суд прихо дить до висновку про порушен ня позивачем вимог п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст . 5 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » та про обґрунтованість акт у перевірки у цій частині.
Згідно з актом перевір ки позивачем допущено поруше ння п.п. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств» у частині зав ищення задекларованих показ ників по рядку 04.1 «Витрати на п ридбання товарів (робіт, посл уг), крім визначених у 04.11» декл арації з податку на прибуток та валових витрат ВП «Управл іння матеріально-технічного постачання ДП «Макіїввугілл я» у сумі 19445 грн., у тому числі: 1 квартал 2008 року у сумі 19445 грн.; 1 п івріччя 2008 року у сумі 19445 грн.; 9 м ісяців 2008 року у сумі 19445 грн. за р ахунок включення до складу в алових витрат сум податку на додану вартість, що включені до ціни товару.
Суд приходить до висновку, щ о зазначений висновок переві рки є обґрунтованим, оскільк и згідно з висновком додатко вої судово-економічної експе ртизи № 108/25 від 17.02.2012 в результаті дослідження журналу-ордеру № 3 «Послуги-матеріали-устатк ування» по рахунку 683 за берез ень 2008р. та співставлення з дан ими розшифровки валових витр ат по рядку 04.1 та даними деклар ації з податку на прибуток за 1 квартал 2008р., експертом встан овлено, що при розрахунку вал ових витрат на придбання тов арів (робіт, послуг) у 1 квартал і 2008р. підприємством зайво вкл ючено у березні 2008р. до складу в алових витрат ПДВ, який входи в до вартості товару на загал ьну суму 19445 грн., а саме - вартіст ь придбаних і включених до ск ладу валових витрат товарів (робіт, послуг) за березень 2008р. складає 6886943,67 грн., що підтвердж ується записами у бухгалтерс ькому та податковому обліках .
Актом перевірки встановле но, у тому числі, порушення поз ивачем п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств» у частині завищення задекларованих СП "Шахта «Північна» ВП «Шахтоу правління «Північне-Ясинівс ьке» ДП «Макіїввугілля» пока зників по рядку 04.1 «Витрати на придбання товарів (робіт, пос луг), крім визначених у 04.11» дек ларації з податку на прибуто к всього в сумі 388049 грн., у тому ч ислі: за 1 квартал 2008 року у сумі 106224 грн.; за півріччя 2008 року у су мі 226005 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 388049 грн., за рахунок не здій снення коригування по рядку 04.1 витрат на вартість ТМЦ, отри маних від відокремлених підр озділів ДП «Макіїввугілля» т а сторонніх організацій та в икористаних на ремонт, модер нізацію та інші поліпшення о сновних фондів.
Як випливає з акту перевірк и, відповідачем сторнується рядок 04.1 декларації з віднесе нням до складу р. 04.10 витрат на з дійснення ремонтів, реконст рукцію, модернізацію та інші види поліпшення основних фо ндів, які здійснювалися Шахт ою «Північна» власними силам и у наступних розмірах: 1 кварт ал 2008 року - 106224 грн.; 2 квартал 2008 р оку - 119781 грн.; 3 квартал 2008 року - 162044 грн.
У судове засідання, а т акож при проведенні судових експертиз позивачем не були надані документи, що підтвер джують витрати на отримання ТМЦ від відокремлених підро зділів ДП «Макіїввугілля» та сторонніх організацій, які б уло використано СП «Шахта «П івнічна» на здійснення ремон тів, модернізацію та інші пол іпшення основних фондів на з агальну суму 388049 грн.
За результатами розг ляду заперечень ДП «Макіївву гілля» до акту перевірки, Мак іївською ОДПІ, враховуючи по рушення формування валових в итрат по СП «Шахта «Північна » ВП «Шахтоуправління «Півні чне-Ясинівське» по рядку 04.1 у с умі 388049 грн., прийнято рішення щ одо віднесення до рядка 04.10 вит рат на здійснення ремонтів, р еконструкцію, модернізацію т а інші види поліпшення основ них фондів, які здійснювалис я Шахтою «Північна» власними силами у наступних розмірах : за 1 квартал 2008р. у сумі 106224 грн.; з а півріччя 2008р. - 226005 грн., за 3 ква ртали 2008р. - 388049 грн.
Актом перевірки Макіївськ ої ОДПІ також встановлено по рушення позивачем п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст . 5 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » у частині завищення задекл арованих ВП «Шахта «Ясинівсь ка-Глибока» ВП «Шахтоуправлі ння «Північне-Ясинівське» по казників по рядку 04.1 «Витрати на придбання товарів (робіт, п ослуг), крім визначених у 04.11» д екларації з податку на прибу ток всього в сумі 344738 грн., у том у числі: за 1 квартал 2008 року у су мі 143565 грн.; за 1 півріччя 2008 року у сумі 235419 грн.; за 3 квартали 2008 рок у у сумі 344738 грн., за рахунок не з дійснення коригування по ря дку 04.1 витрат на вартість ТМЦ, о триманих від відокремлених п ідрозділів ДП «Макіїввугілл я» та сторонніх організацій та використаних на ремонт, мо дернізацію та інші поліпшенн я основних фондів.
Перевіркою коригується ря док 04.1 декларації з віднесенн ям до складу рядка 04.10 витрат н а здійснення ремонтів, рекон струкцію, модернізацію та ін ші види поліпшення основних фондів, які здійснювалися Ша хтою «Ясинівська-Глибока» вл асними силами, або надавалис я у вигляді послуг та робіт ві докремленими підрозділами Д П «Макіїввугілля» у наступн их розмірах: 1 квартал 2008 року у сумі 143565 грн.; 2 квартал 2008 року у сумі 91854 грн.; 3 квартал 2008 року у с умі 109319 грн.
ВП «Шахта «Ясинівська-Глиб ока» не були надані суду та е ксперту для проведення дослі дження документи, що підтвер джують витрати на отримання ТМЦ від відокремлених підро зділів ДП «Макіїввугілля» та сторонніх організацій, які б уло використано підприємств ом на здійснення ремонтів, мо дернізацію та інші поліпшенн я основних фондів на загальн у суму 344738 грн., у тому числі: за 1 к вартал 2008 року у сумі 143565 грн.; за півріччя 2008 року у сумі 235419 грн.; з а 3 квартали 2008 року у сумі 344738грн .
За результатами розгляду з аперечень ДП «Макіїввугілля » до акту перевірки, Макіївсь кою ОДПІ, враховуючи порушен ня формування валових витрат по ВП «Шахта «Ясинівська-Гли бока» ВП «Шахтоуправління «П івнічне-Ясинівське» по рядку 04.1 у сумі 344738 грн., прийнято рішен ня щодо віднесення до рядка 0 4.10 витрат на здійснення ремон тів, реконструкцію, модерніз ацію та інші види поліпшення основних фондів, які здійсню валися ВП «Шахта «Ясинівська -Глибока» власними силами у с умі 344738грн., у т.ч.: за 1 квартал 2008 р оку у сумі 143565 грн.; за півріччя 2 008 року у сумі 235419 грн.; за 3 кварта ли 2008 року у сумі 344738грн.
За змістом акту перевірки М акіївської ОДПІ встановлено порушення позивачем п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств» у частині завищення за декларованих ВП «Управління по гасінню, профілактиці тер иконів та рекультивації земе ль» показників по рядку 04.1 «Ви трати на придбання товарів (р обіт, послуг), крім визначених у 04.11» декларації з податку на прибуток» всього в сумі 59566,17 гр н., у тому числі: за 1 квартал 2008 р оку у сумі 8000 грн.; за 2 квартал 200 8 року у сумі 27893,77 грн.; за 3 кварта л 2008 року у сумі 23672,40 грн. за рахун ок: віднесення підприємство м до складу валових витрат ва ртості придбаних основних фо ндів (комп' ютерна програма 1-С) у 3 кварталі 2008 р. у сумі 3000 грн. ; віднесення до складу валови х витрат за 3 квартал 2008 року по слуг по ремонту двигуна Д-160 № 35 0707, які слід віднести до складу рядку 04.10 декларації з податку на прибуток підприємств «Ви трати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свер дловин» у сумі 16888 грн.; віднесе ння до складу валових витрат страхових послуг від Товари ства з додатковою відповідал ьністю Страхова компанія «Ре гіональне страхове товарист во» (код ЄДРПОУ 33104962) у сумі 39678,17 гр н., а саме: 1 квартал 2008 року - 8000 г рн.; 2 квартал 2008 року - 27893,77 грн.; 3 к вартал 2008 року - 3784,40 грн., які на думку податківців слід відн ести по ряду 04.12 «Суми витрат за страхування (крім витрат з до вгострокового страхування ж иття та недержавного пенсійн ого забезпечення, зазначених у р.04.5 декларації)» декларації з податку на прибуток.
У відповідності до п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв» не включаються до складу валових витрат витрати на пр идбання, будiвництво, реконст рукцiю, модернiзацiю, ремонт та iншi полiпшення основних фондi в та витрати, пов'язанi з видоб утком корисних копалин, а так ож з придбанням нематерiальн их активiв, якi пiдлягають амор тизацiї, згiдно iз статтями 8 i 9 та пiдпунктом 7.9.4 цього Закону.
Згідно з п.п. 8.2.2 п. 8.2 цього ж З акону, основнi фонди пiдлягают ь розподiлу за такими групами : ..група 4 - електронно-обчислю вальнi машини, iншi машини для а втоматичного оброблення iнфо рмацiї, пов'язанi з ними засоби зчитування або друку iнформа цiї, iншi iнформацiйнi системи, ко мп'ютернi програми, телефони (у тому числi стiльниковi), мiкрофо ни i рацiї, вартiсть яких переви щує вартiсть малоцiнних товар iв (предметiв).
Як вбачається з Договору № П О-48/08 на поставку програмного з абезпечення від 18.07.2008, укладено го між ДП «Макіїввугілля» ВП «Управління по гасінню тери конів»(Замовник) та ТОВ «Екон »(Виконавець), виконавець пос тавляє Замовнику програмний продукт «1С:Підприємство», пр изначений для автоматизації обліку на підприємстві Замо вника з українською конфігур ацією (п. 1). Виконавець зобов' язується поставити та переда ти у власність, а Замовник при йняти та оплатити програмний продукт, зазначений у рахунк у № СФ-0003429 від 18.07.2008, який є невід' ємною частиною Договору (п. 1.2). Загальна вартість програмно го продукту та робіт визнача ється Протоколом з' ясувань умов та договірної ціни (Дода ток №1 до договору).
Відповідно до вимог п. 5 цьог о Договору передбачено, що ро зрахунки по даному Договору здійснюються шляхом перерах ування Замовником на розраху нковий рахунок Виконавця сум , зазначених у рахунку - факт урі, згідно п. 1.2; Замовник перер аховує вартість продукції, з азначену у п. 1.2 авансовим плат ежем на розрахунковий рахуно к Виконавця протягом 3-х банкі вських днів з моменту вистав лення рахунку-фактури.
18.07.2008 між сторонами дого вору було підписано Протокол з' ясувань умов та договірн ої ціни (Додаток № 1 до Договор у № ПО-48/08 від 18.07.2008), де вказано най менування продукту - 1С:Бухгал терія 7.7 мережева; кількість - 1 шт.; ціна з ПДВ 3600,00 грн.; ПДВ (20%) - 600 ,00 грн.; hазом до сплати - 3600,00 грн.
ТОВ «Екон» за наслідк ами даної господарської опер ації видало ВП «Управління п о гасінню, профілактиці тери конів та рекультивації земел ь» податкові накладні № 3573 від 05.08.2008 та № 3627 від 08.08.2008, у яких зазнач ив обсяг господарської опера ції та її вартість. Як вбачаєт ься з вказаних податкових на кладних та видаткової наклад ної № ОН-0000164 від 18.08.2008, постачальн ик ТОВ «Екон» відпускає, а оде ржувач придбаває товар - 1С:Бух галтерія 7.7 мережева у кілько сті 1 шт. за ціною без ПДВ 3000,00грн . (ПДВ у сумі 600,00 грн.), разом з ПДВ на суму 3600,00 грн., що відповідає д аним наданої виписки з балан сового рахунку 631 ВП «Управлін ня по гасінню, профілактиці т ериконів та рекультивації зе мель», за якою у серпні 2008р. вит рати з придбання комп' ютерн ої програми віднесено на збі льшення суми рахунку 92 «Адмін істративні витрати».
Згідно з вимогами п.п.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств», комп' ютерні прог рами за розподілом належать до 4 групи основних фондів та витрати на їх придбання не пі длягають включенню до складу валових витрат, а повинні збі льшувати балансову вартість відповідної групи основних фондів.
Отже, ВП «Управління п о гасінню, профілактиці тери конів та рекультивації земел ь» ДП «Макіїввугілля» необґ рунтовано віднесено до склад у валових витрат у 3 кварталі 2 008р. витрати з придбання комп' ютерної програми та включено їх до рядку 04.1 «Витрати на прид бання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» деклара ції з податку на прибуток за 3 квартали 2008р. Таким чином, висн овок акту перевірки у цій час тині є правомірним.
Щодо віднесення ВП «Управл іння по гасінню, профілактиц і териконів та рекультивації земель» до складу валових ви трат за 3 квартал 2008 року послуг по ремонту двигуна Д-160 №350707 у су мі 16888 грн. суд зазначає, що відп овідно до умов договору № 132 ві д 15.08.2008, укладеного між ВП «Упра вління по гасінню, профілакт иці териконів та рекультивац ії земель» (Замовник) та ТОВ «Д ізельсервіс» (Виконавець), За мовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов' язан ня з проведення технічного о бслуговування та ремонту тех ніки (п. 1.1). Поточний та капітал ьний ремонт техніки здійснює ться на підприємстві Виконав ця (п. 2.1). Виконавець та Замовни к оформлюють передачу технік и актом приймання-передачі (п . 2.5). Замовник оплачує Виконавц ю за технічне обслуговування та ремонт техніки суму 99000,00 грн . (п. 3.1).
Згідно Додатку №1 до договору № 132 від 15.08.2008 визначе но список техніки, яка підляг ає ремонту, згідно п. 1.1 договор у - двигун Д-160 трактора Т-170 у кі лькості - 1 шт.
Виконавцем було вист авлено позивачу рахунок № 102 в ід 17.09.2008 на суму ремонту 16888,00грн. б ез ПДВ (ПДВ 20% - 3377,60 грн., разом - 20265 ,60грн.).
Згідно з актом зд авання-приймання виконаних р обіт (наданих послуг) № 62 від 18.09. 2008, складеним ТОВ «Дізельсерв іс» (Виконавець) та ВП «Управл іння по гасінню, профілактиц і териконів та рекультивації земель» (Замовник), вартість в иконаних робіт з ремонту дви гуна Д-160 № 350707 складає 16888,00 грн., ПДВ 20% - 3377,60 грн., разом на суму 20265,60 грн., що відповідає калькуляції р емонту двигуна Д-160 № 350707 ТОВ «Дізельсервіс» та подат ковій накладній № 96 від 18.09.2008.
Оплата була здійснен а ВП «Управління по гасінню, п рофілактиці териконів та рек ультивації земель» платіжни м дорученням № 769 від 26.09.2008 на сум у 21183,60 грн., у тому числі за ремон т двигуна у сумі 20265,60 грн. згідно рахунку 102, за запчастини, одер жані за рахунком 103 від 17.09.2008 у су мі 918,00 грн., ПДВ 3530,60 грн.;
За даними виписки по рахунк у 631 за вересень 2008р. ВП «Управлі ння по гасінню, профілактиці териконів та рекультивації земель» витрати за рахунком 102 від 17.09.2008р. ТОВ «Дізельсервіс» віднесено до складу валових витрат.
Як свідчить розшифровка До датку К1/1 (таблиця № 3) «Витрати на поліпшення основних фонді в, що включаються до складу ва лових витрат» декларації з п одатку на прибуток ВП «Управ ління по гасінню, профілакти ці териконів та рекультиваці ї земель» за 3 квартал 2008р. витр ати з ремонту двигуна Д-160 № 350707, в иконані ТОВ «Дізельсервіс» у 3 кварталі 2008р. на суму 16888,00 грн. не включено до рядку 04.10 декларац ії з податку на прибуток.
За результатами розгляду з аперечень ДП «Макіїввугілля » до акту перевірки, Макіївсь кою ОДПІ прийнято рішення що до віднесення до рядка 04.10 витр ат на здійснення ремонту дви гуна Д-160 №350707 на суму 16888,00 грн.
Що стосується віднесення В П «Управління по гасінню, про філактиці териконів та рекул ьтивації земель» до складу в алових витрат страхових посл уг від Товариства з додатков ою відповідальністю Страхов а компанія «Регіональне стра хове товариство» у сумі 39678,17 гр н. суд зазначає, що п. 5.4 ст. 5 Зако ном України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» пер едбачено особливостi вiднесе ння витрат подвiйного призна чення до складу валових витр ат платника податку.
Так, згідно з п.п. 5.4.6 цього пун кту, до валових витрат включа ються будь-якi витрати зi страх ування ризикiв загибелi врожа ю, транспортування продукцiї платника податку; цивiльної в iдповiдальностi, пов'язаної з е ксплуатацiєю транспортних за собiв, що перебувають у складi основних фондiв платника под атку; екологiчної та ядерної ш коди, що може бути завдана пла тником податку iншим особам; м айна платника податку; креди тних та iнших ризикiв платника податку, пов'язаних iз здiйсне нням ним господарської дiяль ностi, у межах звичайної цiни с трахового тарифу вiдповiдног о виду страхування, дiючого на момент укладення такого стр ахового договору, за винятко м страхування життя, здоров'я або iнших ризикiв, пов'язаних з дiяльнiстю фiзичних осiб, що пер ебувають у трудових вiдносин ах з платником податку, обов'я зковiсть якого не передбачен а законодавством, або будь-як i витрати зi страхування сторо ннiх фiзичних чи юридичних осiб .
Вiднесення до складу валови х витрат платника податку ви трат iз страхування (крiм витра т по медичному, пенсiйному стр ахуванню та за обов'язковими видами страхування) здiйснює ться в розмiрi, що не перевищує 5 вiдсоткiв валових витрат за з вiтний податковий перiод, наро стаючим пiдсумком з початку р оку, а для сiльськогосподарсь ких пiдприємств - за звiтний по датковий рiк.
Згідно з Договоро м добровільного страхування майна № 11/710-030/1 від 01.10.2007, укладеног о між Товариством з додатков ою відповідальністю Страхов а Компанія «Регіональне стра хове товариство» (Страховик) та ДП «Макіїввугілля» (Страх увальник), об' єктами страху вання є майнові інтереси Стр ахувальника, що не суперечат ь законодавству України, пов ' язані з володінням, корист уванням і розпорядженням май ном, вказаним у Додатку № 1, яки й є невід' ємною частино цьо го Договору страхування (п. 1.1).
У Додатку № 1 до Догово ру добровільного страхуванн я № 11/710-030/1 від 01.10.2007 наведено перел ік конкретних об' єктів стра хування на загальну суму 1106320,00 г рн., у т.ч. по ВП «Управління по гасінню, профілактиці терико нів та рекультивації земель» на суму 881599 грн., розрахунок стр ахового платежу на загальну суму 49784,40 грн.
Тобто, за Договором доброві льного страхування № 11/710-030/1 від 01.10.2007 було застраховане майно В П «Управління по гасінню, про філактиці териконів та рекул ьтивації земель» на загальну суму 881599,00 грн.
Згідно абз. 3 п.п. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств», в іднесення до складу витрат н а страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страх уванню та по обов' язковим в идам страхування) здійснюєть ся у розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період н аростаючим підсумком з почат ку року, а для сільгосппідпри ємств - за звітний податковий рік.
За даними зведеної деклара ції з податку на прибуток ДП « Макіїввугілля» за 3 квартали 2008р. сума валових витрат ВП «Уп равління по гасінню, профіла ктиці териконів та рекультив ації земель» складає 5311284 грн.
Як свідчать виписки по раху нку 631 за січень 2008р., травень 2008р. , червень 2008р., серпень 2008р. та пла тіжні доручення ДП «Макіївву гілля» перераховано на рахун ок страхової компанії «Регіо нальне страхове товариство» та віднесено до складу валов их витрат ВП «Управління по г асінню, профілактиці терикон ів та рекультивації земель» за 1-3 квартали 2008р. витрати на за гальну суму 39678,17 грн., що не пере вищує 5-відсотковий ліміт на ф ормування валових витрат з п ослуг страхової компанії «Ре гіональне страхове товарист во» (5311284 грн. х 5% = 265564,20 грн.).
Отже, ВП «Управління по гасі нню, профілактиці териконів та рекультивації земель» бул и понесені витрати зі страху вання майна у сумі 39678,17 грн.
Згідно акту перевірки ви трати ВП «Управління по гасі нню, профілактиці териконів та рекультивації земель» з о тримання послуг СК «Регіонал ьне страхове товариство» за 1-3 квартали 2008р. у сумі 39678,17 грн. ві днесено до рядку 04.12 «Суми витр ат за страхування (крім витра т з довгострокового страхува ння життя та недержавного пе нсійного забезпечення, зазна чених у рядку 04.5 декларації)» д екларацій з податку на прибу ток, що є правомірним.
Актом перевірки встановле но порушення позивачем п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, п.п. 8.1.2 п. 8.1, п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» у частині завищення задекларо ваних ВП «Шахта «Холодна Ба лка» показників по рядку 04.3 «Витрати на оплату праці» де кларації всього в сумі 1008934,90 грн ., та підлягає зменшенню рядо к 04.3 з віднесенням до складу ря дка 04.10 на суму витрат на оплату праці працівників, зайнятих на роботах по ремонту, реконс трукції, модернізації та інш их видах поліпшення основних фондів у наступних розмірах : за 4 квартал 2007 року у сумі 223505,51 г рн.; у 1 кварталі 2008 року 255091,16 грн.; у 2 кварталі 2008 року 258541,10 грн.; у 3 ква рталі 2008 року 271797,13 грн. (т. 1 а.с. 65).
Як вбачається з висновку що до розгляду заперечень ДП «М акіїввугілля» до акту переві рки Макіївською ОДПІ, врахов уючи порушення ВП «Шахта Хо лодна Балка» в частині зави щення валових витрат по рядк у 04.3 за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 20 08р. на суму заробітної плати з проведення ремонтів основни х фондів у розмірі 1008934,90 грн. та у зв' язку з тим, що в цілому по ДП «Макіїввугілля» відсутнє завищення валових витрат по рядку 04.10 податкових декларац ій з податку на прибуток за 2007р ., 1-3 квартали 2008р., прийнято ріше ння щодо віднесення витрат ВП «Шахта Холодна Балка» у сумі 1008934,90 грн. до рядка 04.10 декл арацій з податку на прибуток , у тому числі за 2007р. - 255091,16 грн., 1- 3 квартали 2008р. - 753843,74грн., у зв' яз ку із чим зазначене порушенн я не аналізується судом.
Згідно з актом перевірки , відповідачем встановлено п орушення п.п. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств» у частин і завищення задекларованих В П «Шахта ім. С.М. Кірова» показ ників по р. 04.3 «Витрати на оплат у праці» декларації всього в сумі 2823440 грн., у тому числі: за 4 к вартал 2007 року у сумі 361056 грн.; за 1 квартал 2008 року у сумі 1263945 грн.; з а 2 квартал 2008 року у сумі 1155708 гр н.; за 3 квартал 2008 року у сумі 42731 грн. за рахунок включення до с кладу валових витрат на випл ату резерву відпусток, який с творено на підприємстві для відшкодування витрат на випл ату відпусток працівникам, щ о передбачено П(С)БО 11 (т. 1 а.с. 65-66).
З приводу зазначеного пору шення, суд зауважує, що згідно з п. 13 Положення (стандарту) бух галтерського облiку 11 «Зобов'я зання», затвердженого Наказо м Міністерства фінансів Укра їни № 20 від 31.01.2000, забезпечення ст ворюються для вiдшкодування наступних (майбутнiх) операцiй них витрат, у тому числі, на ви плату вiдпусток працiвникам.
Суми створених забезпечен ь визнаються витратами (за ви нятком суми забезпечення, що включається до первiсної вар тостi основних засобiв вiдповiд но до Положення (стандарту) бу хгалтерського облiку 7 "Основн i засоби").
Як передбачено п.п. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств», з урахуванням норм пункту 5.3 ц iєї статтi до складу валових ви трат платника податку вiднос яться витрати на оплату прац i фiзичних осiб, що перебувають у трудових вiдносинах з таким платником податку (далi - прац iвники), якi включають витрати на виплату основної i додатко вої заробiтної плати та iнших в идiв заохочень i виплат, виходя чи з тарифних ставок, у вигляд i премiй, заохочень, вiдшкодува нь вартостi товарiв (робiт, посл уг), витрати на виплату авторс ьких винагород та виплат за в иконання робiт (послуг), згiдно з договорами цивiльно-правов ого характеру, будь-якi iншi вип лати в грошовiй або натуральн iй формi, встановленi за домовл енiстю сторiн (крiм сум матерiал ьної допомоги, якi звiльняютьс я вiд оподаткування згiдно з но рмами закону, що регулює пита ння оподаткування доходiв фiз ичних осiб (законодавства, що в становлює правила оподаткув ання прибутковим податком з громадян).
У рядку рядку 04.3 «Витрати на оплату праці» декларацій з п одатку на прибуток за 4 кварта л 2007р., 1-3 квартали 2008р. ВП «Шахта і м. С.М. Кірова» зазначено суму витрат у розмірі 82097209,00 грн., у т.ч .: 2007р. у сумі 53122337 грн., в т.ч.4 кварта л 2007р. у сумі 16409394 грн.; 1 квартал 2008р . у сумі 20619508 грн., 1 півріччя 2008р. у с умі 43044131 грн., у т.ч. 2 квартал 2008р. у с умі 22424623 грн.; 3 квартали 2008р. у сумі 65687815 грн., у т.ч. 3 квартал 2008р. у сумі 22643684 грн., що відповідає даним р озшифровки валових доходів т а витрат по ВП «Шахта ім. С.М. Кі рова» за 4 квартал 2007р., 1-3 кварта ли 2008р., у т.ч. у складі валових ви трат на оплату праці наведен о суму резерву відпусток у ро змірі 12644540,00 грн., у т.ч.: 4 квартал 2007 р. у сумі 2138219 грн.; 1 квартал 2008р. у с умі 3326139 грн., 1 півріччя 2008р. у сумі 6875431 грн., у т.ч. 2 квартал 2008р. - 3549292 г рн.;
3 квартали 2008р. у сумі 10506321 грн., у т.ч. 3 квартал 2008р. - 3630890 грн.
Як вбачається з головної кн иги ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» з а 2007-2008р., сума фактично нарахова ної заробітної плати за раху нок резерву відпусток за 4 ква ртал 2007р., 1-3 квартали 2008р. складає 9818100,18 грн., у тому числі: за 4 кварт ал 2007р. у сумі 1774162,97 грн.; за 1 кварта л 2008р. у сумі 2062193,77 грн.; за 2 квартал 2008р. у сумі 2393583,68 грн.;
за 3 квартал 2008р. у сумі 3588159,76 грн .
Крім того, як зазначено у ви сновку додаткової судово-еко номічної експертизи, за резу льтатами дослідження підтве рджується документально фак тичне нарахування заробітно ї плати за рахунок резерву ві дпусток за 4 квартал 2007р., 1-3 квар тали 2008р. у сумі 9818100,18 грн.
Розбіжності у бік зменшенн я між даними дослідження нар ахування заробітної плати з а рахунок резерву відпусток (Дт 471 Кт 661), які підлягають відне сенню до складу валових витр ат по рядку 04.3 декларацій з под атку на прибуток за 4 квартал 2 007р. - 3 квартали 2008р., з даними під приємства складають у сумі 2826 439,82 грн. (12644540 грн. - 9818100,18 грн.), та виник ли за рахунок відображення В П «Шахта ім. С.М.Кірова» по ряд ку 04.3 декларацій сум фактично нарахованого резерву відпус ток (Дт 23,91,92 Кт 471).
Розбіжності між даними дос лідження нарахування заробі тної плати за рахунок резерв у відпусток за 4 квартал 2007р. та даними Акту перевірки М акіївської ОДПІ складають 3000 грн., та виникли внаслідок від ображення даних головної кни ги за дебетом рахунку 471 за лис топад 2007р. у сумі 544370,64 грн. заміст ь 547370,64 грн. наведених у акті ДПІ .
Отже, висновки акту перевір ки Макіївської ОДПІ підтверд жуються документально у част ині завищення валових витрат за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р. н а суму 2826439,82 грн., у тому числі: 4 кв артал 2007р. на суму 364056,03 грн.; 1 квар тал 2008р. на суму 1263945,23грн.; 1 півріч чя 2008р. на суму 2419653,55 грн.; 3 квартал и 2008р. на суму 2462383,79 грн.
За змістом акту перевірки М акіївської ОДПІ встановлено порушення п.п. 5.3.9 п. 5.3, п.п. 5.7.1 п. 5.7 ст . 5 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » у вигляді завищення задекл арованих ВП «Шахта ім. С.М. Кір ова» показників по рядку 04.4 де кларації «Сума страхового зб ору до фондів державного заг альнообов' язкового страху вання» всього в сумі 1965100 грн., а саме: заниження за 4 квартали 2007 року у сумі 265842 грн.; завищення у 1 кварталі 2008 року у сумі 575938 гр н.; завищення у 2 кварталі 2008 рок у у сумі 1642435 грн.; завищення за 3 квартал 2008 року у сумі 12570 грн. з а рахунок:
- включення підприємством д о складу валових витрат забе зпечення нарахувань до фонді в на обов' язкове державне п енсійне страхування та внеск ів на загальнообов' язкове д ержавне соціальне страхуван ня, що було нараховано на резе рв відпусток, створений на пі дприємстві, в результаті чог о завищено валові витрати на 1410310 грн., у тому числі: 4 квартал 2007 року - 180432 грн.; 1 квартал 2008 рок у - 638238 грн.; 2 квартал 2008 року - 579070 г рн.; 3 квартал 2008 року - 12570 грн.;
- до складу валових витрат В П «Шахта ім. С.М. Кірова» включ ено нарахування до фондів за гальнообов' язкового держа вного страхування, що не підт верджується відповідними пе рвинними документами, в резу льтаті чого завищено суму ва лових витрат на 554786 грн., у тому ч ислі по періодам: 4 квартал 2007 р оку - занижено на 446274 грн.; 1 ква ртал 2008 року - занижено на 62300 г рн.; 2 квартал 2008 року - завищен о на 1063360 грн. (т. 1 а.с. 67-68).
Згідно з п.п. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Закон у України «Про оподаткування доходів підприємств» до скл аду валових витрат платника податку вiдносяться суми збо ру на обов'язкове державне пе нсiйне страхування та внескiв на загальнообов'язкове держ авне соцiальне страхування, н арахованi на виплати, зазначе нi в пiдпунктi 5.6.1 цiєї статтi, у роз мiрах i порядку, встановлених з аконом.
Як вбачається з рядку 04.4 «Сум а страхового збору до фондів державного загальнообов' я зкового страхування» деклар ацій за 4 квартал 2007р., 1-3 квартал и 2008р., витрати з відрахувань ст рахових зборів (обов' язкови х платежів) складають 41489559,00 грн ., у т.ч.: 4 квартали 2007р. у сумі 26036341 г рн., у т.ч. 4 квартал 2007р. - 7784889 грн.; 1 квартал 2008р. у сумі 10239936 грн.; 1 пів річчя 2008р. у сумі 22455950 грн., у т.ч. 2 к вартал 2008р. - 12216014 грн.; 3 квартали 2008р. у сумі 33704670 грн., у т.ч. 3 квартал 2008р. - 11248720 грн., що відповідає да ним розшифровки валових дохо дів та витрат по ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» за 4 квартал 2007 р., 1-3 к вартали 2008р., де сума нарахуван ь на резерв відпусток по рядк у 04.4 складає 6280228 грн., у т.ч.: за 4 ква ртал 2007р. - 1060557 грн.; за 1 квартал 2 008р. - 1661086 грн., за 1 півріччя 2008р. - 3427374 грн., у т.ч. 2 квартал 2008р.-1766288 грн .; за 3 квартали 2008р. - 5219671 грн., у т.ч . 3 квартал 2008р. у сумі 1792297 грн.
Згідно з головною книгою ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» за 2007-2 008рр. сума відрахувань страхов их зборів (обов' язкових пла тежів) на фактично нарахован у заробітну плату за рахунок резерву відпусток за 4 кварта л 2007р., 1-3 квартали 2008р. складає 4869917, 81 грн., у тому числі: за 4 квартал 2007р. у сумі 880124,98 грн.; за 1 квартал 20 08р. у сумі 1022848,09 грн.; за 2 квартал 2008 р. у сумі 1187217,49 грн.; за 3 квартал 2008р . у сумі 1779727,25 грн.
Таким чином, сума відрахува нь страхових зборів (обов' я зкових платежів) на фактично нараховану заробітну плати за рахунок резерву відпусток за 4 квартал 2007р., 1-3 квартали 2008р. складає 4869917,81 грн.
Як зазначено у висновку дод аткової судово-економічної е кспертизи № 108/25 від 17.02.2012, розбіжн ості у бік зменшення між дани ми дослідження формування су ми відрахувань страхових збо рів (обов' язкових платежів) на фактично нараховану заро бітну плату за рахунок резер ву відпусток за 4 квартал 2007р., 1 -3 квартали 2008р. (Дт 472 Кт 65), яка підл ягає віднесенню до складу ва лових витрат по рядку 04.4 декла рацій з податку на прибуток з а 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р., з д аними підприємства складают ь в сумі 1410310,19 грн. (6280228 грн. - 4869917,81 грн .), та виникли за рахунок відоб раження ВП «Шахта ім. С.М. Кіро ва» по рядку 04.4 декларацій нар ахування суми відрахувань ст рахових зборів на суму факти чно нарахованого резерву від пусток (Дт 23,91,92 Кт 472).
Що стосується завищення ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» суми ва лових витрат по рядку 04.4 декла рацій на суму 554786 грн. по нараху ванням до фондів загальнообо в' язкового державного стра хування, то як зазначено у вис новку додаткової судово-екон омічної експертизи, за даним и розшифровок валових доході в та витрат по ВП «Шахта ім. С.М . Кірова» за 4 квартал 2007р. - 3 квар тали 2008р. по рядку 04.4 «Відрахува ння страхових зборів (обов' язкових платежів)» та співст авлення їх з даними головної книги підприємства за 2007-2008р. ек спертом встановлено, що ВП «Ш ахта ім. С.М.Кірова» не у повно му обсязі, або зайво, відображ ена сума страхових внесків (о бов' язкових платежів)» на в иплати із заробітної плати, а саме: за 4 квартал 2007р. - занижен а на 446274 грн.; за 1 квартал 2008р. - зан ижена на 62300 грн., за 2 квартал 2008р. - завищена на 1063360 грн.
Отже, документально підтве рджується нарахування ВП «Ша хта ім. С.М.Кірова» сум страхов их внесків (обов' язкових пл атежів), нарахованих на випла ти: за рахунком 23 «Виробництво », у розмірі 12372783,37 грн., у т.ч.: за 4 кв артал 2007р. на суму 5422756,19 грн.; за 1 кв артал 2008р. на суму 6950027,18 грн., за ра хунком 91 «Загальновиробничі витрати», у розмірі 688283,92 грн., у т .ч. 2 квартал 2008р. - 688283,92 грн.
Розбіжності даних дослідж ення нарахування сум страхов их зборів (обов' язкових пла тежів ), які рахуються на рахун ку 23 у бік збільшення з даними декларацій підприємства за 4 квартал 2007р., 1 квартал 2008р. склад ають 508881,37 грн. та виникли за рах унок неповного відображення нарахованих сум страхових з борів у розшифровці валових витрат ВП «Шахта ім. С.М. Кіров а» за 4 квартал 2007р., 1 квартал 2008р. ; на рахунку 91 у бік зменшення з даними декларації за 2 кварта л 2008р. складають 1063360,08 грн., та вини кли за рахунок завищення нар ахованих сум страхових зборі в у розшифровці валових витр ат ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» за 2 квартал 2008р.
Таким чином, враховуючи рез ультати експертного дослідж ення та вимоги п.п. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств», до кументально підтверджуютьс я висновки акту перевірки що до завищення задекларовани х ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» пок азників по рядку 04.4 деклараці ї «Сума страхового збору до ф ондів державного загальнооб ов' язкового страхування» в сього в сумі 1965100 грн., а саме: зан иження за 4 кварталі 2007 року у с умі 265842 грн.; завищення у 1 кварта лі 2008 року у сумі 575938 грн.; завищ ення у 2 кварталі 2008 року у сумі 1642435 грн.; завищення за 3 кварта л 2008 року у сумі 12570 грн.
Актом перевірки встановле но порушення п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, п.п. 8 .1.2 п. 8.1, п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» у частині за вищення задекларованих СП «Ш ахта «Північна» ВП «Шахтоупр авління «Північне-Ясинівськ е» показників по рядку 04.3 «Вит рати на оплату праці» деклар ації всього в сумі 1216819 грн., у то му числі: за 1 квартал 2008 року у с умі 386294 грн.; за 1 півріччя 2008 рок у у сумі 794940 грн.; за 3 квартали 2008 року у сумі 1216819 грн. та підляг ає зменшенню рядок 04.3 з віднес енням до складу рядка 04.10 на сум у витрат на оплату праці прац івників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, мо дернізації та інших видах по ліпшення основних фондів у н аступних розмірах: у 1 квартал і 2008 року у сумі 386294 грн.; у 2 кварт алі 2008 року у сумі 408645,20 грн.; у 3 кв арталі 2008 року у сумі 421879,03 грн. (т . 1 а.с. 66-67).
Як вбачається з висновку Ма кіївської ОДПІ за результата ми розгляду заперечень ДП «М акіїввугілля» до акту переві рки, враховуючи порушення СП «Шахта «Північна» ВП «Шахто управління «Північне-Ясинів ське» в частині завищення ва лових витрат по рядку 04.3 за 1-3 кв артали 2008р. на суму заробітної плати з проведення ремонтів основних фондів у розмірі 1216819 грн. та у зв' язку з тим, що в ці лому по ДП «Макіїввугілля» в ідсутнє завищення валових ви трат по рядку 04.10 податкових де кларацій з податку на прибут ок за 1-3 квартали 2008р., прийнято р ішення щодо віднесення витра т СП «Шахта «Північна» ВП «Ша хтоуправління «Північне-Яси нівське» у сумі 1216819 грн. до ряд ку 04.10 декларацій з податку на п рибуток, у тому числі за 1-3 ква ртали 2008р. 1216819 грн. Отже, дане пор ушення судом не аналізується .
Актом перевірки встановле но завищення задекларованих ВП «Шахта «Холодна Балка » показників по рядку 04.4 декл арації «Сума страхового збор у до фондів державного загал ьнообов' язкового страхува ння» всього в сумі 494378,10 грн., що нараховані на оплату праці п рацівників, зайнятих на робо тах по ремонту, реконструкці ї, модернізації, та інших вида х поліпшення основних фондів , у тому числі: в 4 кварталі 2007 рок у у сумі 109517,70 грн.; у 1 кварталі 2008 р оку у сумі 124994,67 грн.; у 2 кварталі 2008 року у сумі 126685,14 грн.; у 3 кварт алі 2008 року у сумі 133180,59 грн. та пі длягає зменшенню рядок 04.4 з ві днесенням до складу рядка 04.10 н а суму страхового збору до фо ндів державного загальнообо в' язкового страхування, що нараховані на оплату праці п рацівників, зайнятих на робо тах по ремонту, реконструкці ї, модернізації, та інших вида х поліпшення основних фондів (т. 1 а.с. 67).
За результатами розгляду з аперечень ДП «Макіїввугілля » до акту перевірки Макіївсь кою ОДПІ, враховуючи порушен ня ВП «Шахта «Холодна Балка » в частині завищення валов их витрат по рядку 04.4 за 4 кварт ал 2007р., 1-3 квартали 2008р. на суму ст рахового збору до фондів дер жавного загальнообов' язко вого страхування, нараховано го на заробітну плати з прове дення ремонтів основних фонд ів у розмірі 494378,10 грн. та у зв' я зку з тим, що в цілому по ДП «Ма кіїввугілля» відсутнє завищ ення валових витрат по рядку 04.10 податкових декларацій з по датку на прибуток за 2007р., 1-3 квар тали 2008р., прийнято рішення щод о віднесення витрат ВП «Шах та «Холодна Балка» у сум і 494378,10 грн. до рядка 04.10 деклараці ї з податку на прибуток, у тому числі за 4 квартал 2007р. на суму 10 9517,70 грн., 1-3 квартали 2008р. - 384860,40 грн.
За змістом акту перевірки, позивачем порушення п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств» у частині завищення зад екларованих СП «Шахта «Півні чна» ВП «Шахтоуправління «Пі внічне-Ясинівське» показник ів по рядку 04.4 декларації «Сум а страхового збору до фондів державного загальнообов' я зкового страхування» всьог о в сумі 753689 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року у сумі 213777 грн.; з а півріччя 2008 року у сумі 481548 гр н.; за 3 квартали 2008 року у сумі 7 53689 грн. та підлягає зменшенню рядок 04.4 з віднесенням до скла ду рядка 04.10 на суму страхового збору до фондів державного з агальнообов' язкового стра хування, що нараховані на опл ату праці працівників, зайня тих на роботах по ремонту, рек онструкції, модернізації та інших видах поліпшення основ них фондів у наступних розмі рах: у 1 кварталі 2008 року 213777 грн.; у 2 кварталі 2008 року 267771 грн.; у 3 ква рталі 2008 року 272141 грн. (т. 1 а.с. 68-69).
Згідно з висновком щодо р озгляду заперечень ДП «Макії ввугілля» до акту перевірки Макіївською ОДПІ, враховуюч и порушення СП «Шахта «Півні чна» ВП «Шахтоуправління «Пі внічне-Ясинівське» в частині завищення валових витрат по рядку 04.4 за 1-3 квартали 2008р. на су му страхового збору до фонді в державного загальнообов' язкового страхування, нарахо ваного на заробітну плати з п роведення ремонтів основних фондів у розмірі 753689 грн. та у зв ' язку з тим, що в цілому по ДП «Макіїввугілля» відсутнє за вищення валових витрат по ря дку 04.10 податкових декларацій з податку на прибуток 1-3 кварт али 2008р., прийнято рішення щодо віднесення витрат СП «Шахта «Північна» ВП «Шахтоуправлі ння «Північне-Ясинівське» у сумі 753689 грн. до рядка 04.10 деклара цій з податку на прибуток, у то му числі за 1-3 квартали 2008р. у сум і 753689 грн.
Актом перевірки також вста новлено порушення п.п. 5.2.5 п.п. 5.2 с т. 5 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в» у частині завищення задек ларованих ВП «Ав тобаза» показників по рядку 04.6 декларації «Сума податків, зборів (обов' язкових плате жів), крім визначених у 04.4» у ро змірі 3053 грн., у тому числі: за 1 к вартал 2008 року -1005 грн.; півріччя 2008 року - 2014 грн.; 3 квартал 2008 рок у - 3053 грн. за рахунок віднесен ня ВП «Автобаза» до складу ва лових витрат збору за розміщ ення відходів, що перевищує л іміт, встановлений п. 12 Порядк у встановлення нормативів зб ору за забруднення навколишн ього природного середовища і стягнення цього збору, затве рдженого постановою Кабінет у Міністрів України від 01.03.1999 № 303 та за рахунок зайвого відне сення до складу валових витр ат 45,00 грн. збору за спеціальне використання водних ресурсі в (т. 1 а.с. 69).
Згідно зі статтею 14 З акону України «Про систему о податкування», до складу заг альнодержавних податків i зб орів належить збiр за забрудн ення навколишнього природно го середовища.
За приписами п.п. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» до складу валових витрат включа ються суми внесених (нарахов аних) податкiв, зборiв (обов'язк ових платежiв), установлених З аконом України «Про систему оподаткування» (крiм тих, що пр ямо не визначенi у перелiку под аткiв, зборiв (обов'язкових пла тежiв), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збiр та рентнi платежi, а також з бiр у виглядi цiльової надбавки до дiючого тарифу на електрич ну та теплову енергiю, за винят ком податкiв, зборiв (обов'язко вих платежiв), передбачених пiд пунктами 5.3.3, 5.3.4, та пенi, штрафiв, н еустойок, передбачених пiдпу нктом 5.3.5 цiєї статтi.
Згідно з п.п. 5.11 ст. 5 цього ж З акону, установлення додатков их обмежень щодо вiднесення в итрат до складу валових витр ат платника податку, крiм тих, що зазначенi у цьому Законi, не дозволяється.
Відповідно до п.п. 22.5 ст. 22 цьог о Закону, акти законодавства до приведення їх у вiдповiднiс ть iз цим Законом застосовуют ься в частинi, що не суперечить цьому Закону.
Згідно з п. 12 Порядку встан овлення збору за забруднення навколишнього природного се редовища і стягнення цього з бору, затвердженого Постанов ою Кабінету Міністрів Україн и № 303 від 01.03.1999, збiр, який справляє ться за скиди та розмiщення вiд ходiв у межах лiмiтiв, вiдноситьс я на валовi витрати виробницт ва та обiгу, а за перевищення ц их лiмiтiв - справляється за рах унок прибутку, що залишаєтьс я у розпорядженнi юридичних о сiб.
Відповідно до п.п. 4.4.1 ст.4 Зако ну України «Про порядок пога шення зобов' язань платникі в податків перед бюджетами т а державними цільовими фонда ми», у разi коли норма закону ч и iншого нормативно-правовог о акта, виданого на пiдставi за кону, або коли норми рiзних зак онiв чи рiзних нормативно-прав ових актiв припускають неодн означне (множинне) трактуван ня прав та обов'язкiв платникiв податкiв або контролюючих ор ганiв, внаслiдок чого є можливi сть прийняти рiшення на корис ть як платника податкiв, так i к онтролюючого органу, рiшення приймається на користь плат ника податкiв.
Як свідчать надані суду роз рахунки збору за забруднення навколишнього природного се редовища за 1 квартал 2008р. - 9 міся ців 2008р., позивачем визначено д о сплати збір за розміщення в ідходів 4 класу небезпеки за 9 місяців 2008р. у сумі 3058,40грн., в т.ч.: за 1 квартал 2008 року у сумі 1009,75 гр н.; за 1 півріччя 2008 року у сумі 201 9,68 грн.; за 9 місяців 2008 року у сумі 3058,40 грн.
З урахуванням суми збору у м ежах наданих лімітів на розм іщення відходів 4 класу небез пеки (50,22 грн.), підприємством за декларовано та віднесено до складу валових витрат збір з а понадлімітне розміщення ві дходів у сумі 3008,18 грн.
З урахуванням приведених в ище положень п.п. 4.4.1 п. 4.4 ст. 4 Зако ну України «Про порядок пога шення зобов' язань платникі в податків перед бюджетами т а державними цільовими фонда ми», п.п. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств», ст. 14 Закону Ук раїни «Про систему оподаткув ання» суд приходить до висно вку про необґрунтованість ак ту перевірки щодо завищення задекларованих ВП «Автобаза » показників по рядку 04.6 декла рації «Сума податків, зборів (обов' язкових платежів), крі м визначених у 04.4» у розмірі 3008 ,18 грн., у тому числі: за 1 квартал 2008 року - 959,53 грн.; за 1 півріччя 2008 р оку - 1969,46 грн.; за 3 квартал 2008 рок у - 3008,18 грн.
Крім того, як зазначив експе рт у висновку додаткової суд ово-економічної експертизи № 108/25 від 17.02.2012, у зв' язку з не наве денням у акті перевірки (т. 1, а.с . 69) порушень норм законодавчи х актів та складу порушень вн аслідок чого зроблено виснов ок щодо зайвого віднесення д о складу валових витрат 45,00 грн . збору за спеціальне викорис тання водних ресурсів, експе рту не виявляється можливим документально обґрунтувати висновки акту перевірки щод о завищення валових витрат п о рядку 04.6 декларації з податк у на прибуток за 1 квартал 2008р. - 9 місяців 2008року. Тобто, у цій ча стині відповідач порушення п озивачем вимог чинного закон одавства не довів.
Крім того, актом перевірки встановлено порушення позив ачем п.п. 5.2.11 п. 5.2 ст. 5 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» у вигляді за ниження задекларованих ВП «Ш ахта ім. С.М. Кірова» показникі в по рядку 04.8 декларації «Добр овільне перерахування кошті в, передача товарів (послуг)» в сього у сумі 815406 грн., у тому чис лі: за 2 квартал 2008 року у сумі 1798 68 грн.; за 3 квартал 2008 року у сумі 635538 грн.; за рахунок не включен ня до складу валових витрат в итрат по безоплатному наданн ю вугілля робітникам та пенс іонерам шахти (т. 1 а.с. 69-70).
Відповідно до п.п. 5.2.11 п. 5.2 ст. 5 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств» д о складу валових витрат вклю чаються суми витрат, пов'язан их з безоплатним наданням пр ацiвникам вугiльної промисло востi, непрацюючим пенсiонера м, якi мають стаж роботи на пiдп риємствах галузi не менш як 10 р окiв на пiдземних роботах або н е менш як 20 рокiв на поверхнi, iнв алiдам з числа осiб, що пiд час ро боти на цих пiдприємствах отр имали калiцтво або професiйнi з ахворювання, а також сiм'ям пра цiвникiв вугiльної промислово стi, що загинули на виробництв i, якi отримують пенсiю в разi втр ати годувальника, вугiлля на п обутовi потреби за нормами, що встановлюються.
Як зазначалось судом вище, с т. 43 Гірничого закону України передбачає, що підприємства з видобутку вугілля та вугле будівні підприємства безопл атно надають вугілля на побу тові потреби у розмірі, що виз начається колективним догов ором, працівникам та пенсіон ерам, які працювали на підпри ємстві.
Згідно п.п. 4.9, 4.10 Галузевих м етодичних рекомендацій з обл іку витрат на виробництво го тової вугільної продукції, з атверджених наказом Міністе рства вугільної промисловос ті № 48 від 31.01.2008, вугілля власног о видобутку на виробничо-тех нічні потреби списується по фактичній виробничій собіва ртості або по звичайних ціна х, якщо фактична собівартіст ь перевищує звичайні ціни.
Витрати на покупне вугілля , що надається безоплатно від повідно до статті 43 Гірничого закону України, визначаютьс я за цінами придбання (догові рними). Відповідно, при відпус ку вугілля власного виробниц тва (видобутку) ціна встановл юється на рівні фактичної со бівартості (якщо фактична со бівартість такого вугілля не перевищує ціну реалізації), а бо на рівні договірних цін за якими реалізується вугілля ідентичної якості, якщо його фактична собівартість перев ищує ціну реалізації. Встано вленні ціни обґрунтовуються .
У рядку 04.8 «Добровільне пере рахування коштів, передача т оварів (робіт, послуг)» деклар ацій за 1 півріччя 2008р., 9 місяців 2008р. ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» за значений показник відсутній , що відповідає даними розшиф ровки валових доходів та вит рат по ВП «Шахта ім. С.М. Кірова » за 1,2,3 квартали 2008р.
У судове засідання та під ча с проведення додаткової судо во-економічної експертизи ст оронами не було надано відом остей з безоплатного надання вугілля робітникам та пенсі онерам шахти за 1-3 квартал 2008р., з вітів руху вугілля, відомост ей реалізації побутового вуг ілля, у зв' язку із чим не можл иво обґрунтувати висновки ак ту перевірки щодо заниження валових витрат ВП «Шахта ім. С .М. Кірова» на 815406 грн. Також відп овідач не довів суду, що такі д окументи надавались йому під час проведення перевірки ДП «Макіїввугілля». У судовому засіданні представники відп овідача також не пояснили, на підставі яких саме документ ів виходив податковий орган при визначенні позивачу зазн аченого вище порушення.
Таким чином, суд вважає, що в ідповідач не довів відповідн о до ч. 2 ст. 71 КАС України обґрун тованість зазначеного висно вку акту перевірки.
За змістом акту перевірки, податковим органом встановл ено заниження та завищення п оказників за рядку 04.10 «Витрат и на поліпшення основних фон дів та нафтогазових свердлов ин» декларацій з податку на п рибуток підприємств ДП «Макі їввугілля» у наступних періо дах: 2007р. заниження у сумі 333023 грн .; 1 квартал 2008р. заниження у сумі 523651 грн.; 1 півріччя 2008р. заниженн я у сумі 580241 грн.; 9 місяців 2008р. зав ищення у сумі 568744грн. (т. 1 а.с. 70).
Як вказувалось судом вище, з а результатами розгляду запе речень ДП «Макіїввугілля» до акту перевірки, Макіївською ОДПІ прийнято на користь пла тника податків заперечення в частині завищення валових в итрат за актом перевірки по р ядку 04.10 «Витрати на здійсненн я ремонтів, реконструкцію, мо дернізацію та інші види полі пшення основних фондів» декл арацій з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2008р. на загальну суму 3457939грн. по від окремленим підрозділам:
- СП «Шахта «Північна» ВП «Шахтоуправління «Північ но-Ясинівське» на суму 2067073 грн . (у т.ч. 1 півріччя 2008р. на суму 420490 г рн., 3 квартали 2008р. на суму 2067073 грн . через перевищення ліміту на проведення поліпшення основ них фондів по СП «Шахта «Півн ічна»);
- ВП «Автобаза» на суму 33586 грн. (у т.ч. 3 квартали 2008р. на су му 33586 грн. через перевищення лі міту на проведення поліпшенн я основних фондів по ВП «Авто база»);
- ВП «Шахта ім. С.М. Кіров а» на суму 1357280 грн. (у т.ч. 3 кварта ли 2008р. 1357280 грн., через перевищенн я ліміту на поліпшення основ них фондів по ВП «Шахта ім. С.М . Кірова»).
Макіївською ОДПІ було врах овано такі порушення:
- порушення формування ДП «М акіїввугілля» валових витра т на поліпшення основних зас обів по рядкам 04.1, 04.3, 04.4 декларац ій з податку на прибуток СП «Ш ахта «Північна» ВП «Шахтоупр авління «Північно-Ясинівськ е» та збільшено витрати по ря дку 04.10 цих декларацій на зага льну суму 2358557 грн., у тому числі: з рядку 04.1 на загальну суму 388049 г рн. (у т.ч. 1 квартал 2008р. на суму 106224 грн.; півріччя 2008р. на суму 226005 гр н., 3 квартали 2008р. на суму 388049 грн.); з рядку 04.3 на загальну суму 1216819 г рн. (у т.ч. 1 квартал 2008р. на суму 386294 грн.; півріччя 2008р. на суму 7949405 гр н., 3 квартали 2008р. на суму 1216819 грн.) ; з рядку 04.3 на загальну суму 753689 г рн. (у т.ч. 1 квартал 2008р. на суму 2137 77 грн.; півріччя 2008р. на суму 481548 гр н., 3 квартали 2008р. на суму 753689 грн.);
- по рядку 04.1 декларацій з под атку на прибуток за 4 квартал 2 007р. - 3 квартали 2008р. ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» на загальну суму 2 055802 грн. та збільшено витрати п о рядку 04.10 цих декларацій на з агальну суму 2055802 грн., у тому чис лі: 4 квартал 2007р. - 642270 грн., 1 квар тал 2008р. - 342752 грн.; півріччя 2008р. - 885261 грн., 3 квартали 2008р. - 1413532 грн.);
- по рядку 04.1 декларації з под атку на прибуток за 3 квартали 2008р. ВП «Шахта «Ясинівська - Гл ибока» Шахтоуправління «Пів нічно - Ясинівське» на загаль ну суму 344738 грн. та збільшено ви трати по рядку 04.10 цієї деклара ції на загальну суму 344738 грн. (у т ому числі 3 квартали 2008р. - 344738грн. );
- по рядку 04.1 декларації з под атку на прибуток за 3 квартали 2008р. ВП «Упр авління по гасінню, профілак тиці териконів та рекультива ції земель» на загальну суму 16888 грн. та збільшено витрати п о рядку 04.10 цієї декларації на з агальну суму 16888 грн. (у тому чис лі 3 квартали 2008р. - 16888 грн.);
- по рядку 04.3, 04.4 декларацій з по датку на прибуток за 3 квартал и 2008р. ВП «Шахта Холодна Балк а» на загальну суму 1170289 грн. ( у т.ч. по рядку 04.3 на суму 785429 грн., п о рядку 04.4 на суму 384860 грн.) та збі льшено витрати по рядку 04.10 цих декларацій на загальну суму 1170289 грн., у тому числі: 3 квартали 2008р. - 1170289 грн.).
Усього за результатами оск арження акту перевірки Макії вської ОДПІ збільшено рядок 04.10 декларацій за 4 квартал 2007р. - 3 квартали 2008р. ДП «Макіїввугіл ля» на загальну суму 9404213,79 грн.
Відповідно до пункту 3 Поряд ку заповнення декларації з п одатку на прибуток підприємс тв, затвердженого Наказом ДП А України від 29.04.2003 № 143 рядок 04.10 де кларації з податку на прибут ок підприємств заповнюється згідно з п.п. 5.2.10 п. 5.2 ст. 5, п.п. 8.7.1 п. 8.7 с т. 8 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в».
Як передбачено п.п. 5.2.10 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподатку вання прибутку підприємств» , суми витрат, пов'язаних з пол iпшенням основних фондiв у меж ах, встановлених пiдпунктом 8.7 .1 цього Закону, та суми переви щення балансової вартостi ос новних фондiв та нематерiальн их активiв над вартiстю їх прод ажу, визначенi у порядку, встан овленому статтею 8 цього Зако ну.
Згідно з п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 цього ж Закону, платники податку ма ють право протягом звiтного п ерiоду вiднести до валових вит рат будь-якi витрати, пов'язанi з полiпшенням основних фондiв , що пiдлягають амортизацiї, у т ому числi витрати на полiпшенн я орендованих основних фондi в, у сумi, що не перевищує 10 вiдсо ткiв сукупної балансової вар тостi всiх груп основних фондiв станом на початок такого звiт ного перiоду.
Як вбачається з рядку 4.10 «Вит рати на поліпшення основних фондів, що включаються до скл аду валових витрат» зведеної декларації з податку на приб уток ДП «Макіїввугілля» за 3 квартали 2008р. задекларувало п оказник у сумі 7043411 грн.
За даними додатку К1/1 до рядк у 04.10 декларації з податку на пр ибуток за 1 квартал 2008р. ДП «Мак іїввугілля» сукупна балансо ва вартість основних фондів на початок звітного періоду дорівнює 756041742 грн., сума ліміту на поліпшення основних фонді в на 2008р. значиться у розмірі 75604 174грн.
Отже, сума невикористаного ліміту ДП «Макіїввугілля» н а поліпшення основних фондів за 3 квартали 2008р. складає 68560763 гр н. (75604174 грн. - 7043411 грн.).
За результатами додатково ї судово-економічної експерт изи, станом на 01.10.2008 документаль но підтверджується невикори станий ліміт на поліпшення о сновних фондів по ДП «Макіїв вугілля» у сумі 68560763 грн. та збіл ьшення рядка 04.10 зведеної декл арації з податку на прибуток за 9 місяців 2008р. на суму 16032428,79 грн . через врахування переносу т а зарахування витрат, пов' я заних з поліпшенням основних фондів за рядками 04.1, 04.3, 04.4, 04.10. Отж е, за результатами досліджен ня загальні витрати по рядку 04.10 за 9 місяців 2008р. складають 230758 39,79 грн., а саме в межах 10% ліміту.
Згідно з актом перевір ки позивачем порушено п.п. 5.2.10 п . 5.2, п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» у ча стині завищення задекларов аних СП «Шахта «Північна» ВП «Шахтоуправління «Північне -Ясинівське» показників по р ядку 04.10 декларації «витрати н а поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» всього в сумі 2067073 грн., у тому чи слі: за півріччя 2008 року в сумі 420490 грн.; за 3 квартали 2008 року в су мі 2067073 грн., за рахунок збільшен ня валових витрат на суми вит рат, пов' язаних з поліпшенн ям основних фондів понад меж і, встановлені п.п. 8.7.1 цього Зак ону, що призвело до завищення валових витрат на 2067073 грн.
За результатами розгляду з аперечень ДП «Макіїввугілля » до акту перевірки Макіївсь кою ОДПІ, враховуючи порушен ня СП «Шахта «Північна» ВП «Ш ахтоуправління «Північне-Яс инівське» в частині завищенн я валових витрат по рядку 04.10 за 1 півріччя - 3 квартали 2008р. на су му витрат, пов' язаних з пров еденням ремонтів основних фо ндів у розмірі 2067073 грн. та у зв' язку з тим, що в цілому по ДП «М акіїввугілля» відсутнє пере вищення ліміту щодо формуван ня валових витрат на поліпше ння основних фондів по рядку 04.10 податкових декларацій з по датку на прибуток 1-3 квартали 2008р., прийнято рішення щодо від несення даних витрат у сумі 206 7073 грн. до рядку 04.10 декларацій з податку на прибуток, у тому чи слі за 1 півріччя 2008р. у сумі 420490 г рн., 3 квартали 2008р. у сумі 2067073 грн.
Актом перевірки також вста новлено порушення п.п. 5.2.10 п. 5.2, п. п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5, п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у част ині заниження задекларовани х ВП «Шахта «Холодна Балка » показників по рядку 04.10 дек ларації «Витрати на поліпшен ня основних фондів та нафтог азових свердловин» всього в сумі 1503313 грн., у тому числі: за 4 к вартал 2007 року у сумі 333023,21 грн.; за 1 квартал 2008 року в сумі 380085,83 грн .; за 2 квартал 2008 року в сумі 385226 г рн.; за 3 квартал 2008 року в сумі 40497 7,72 грн. за рахунок не здійсненн я коригування рядків 04.3 «Витр ати на оплату праці» на суму 10 08934,90 грн. та 04.4 «Сума страхового з бору до фондів державного за гальнообов' язкового страх ування» на суму 494378,10 грн., що нар аховані на оплату праці прац івників, зайнятих на роботах по ремонту, реконструкції, мо дернізації та інших видах по ліпшення основних фондів (т. 1 а.с. 70).
За результатами розгляду з аперечень ДП «Макіїввугілля » до акту перевірки Макіївсь кою ОДПІ, враховуючи порушен ня ВП «Шахта Холодна Балка » в частині завищення валов их витрат по рядку 04.3 за 4 кварт ал 2007р., 1-3 квартали 2008р. на суму за робітної плати з проведення ремонтів основних фондів у р озмірі 1008934,90 грн. та у зв' язку з тим, що в цілому по ДП «Макіїв вугілля» відсутнє завищення валових витрат по рядку 04.10 под аткових декларацій з податку на прибуток за 2007р., 1-3 квартали 2008р., прийнято рішення щодо від несення витрат ВП «Шахта Х олодна Балка» у сумі 1008934,90 гр н. до рядку 04.10 декларацій з под атку на прибуток, у тому числі за 2007р. - 255091,16 грн., 1-3 квартали 2008р . 753843,74 грн. Отже, у цій частині суд ом висновок акту перевірки н е досліджується.
За змістом акту перевірки, М акіївською ОДПІ встановлено порушення п.п. 5.2.10 п. 5.2, п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст . 5, п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у частині зани ження задекларованих ВП «Ша хта «Ясинівська-Глибока» ВП «Шахтоуправління «Північне -Ясинівське» показників по р ядку 04.10 декларації «Витрати н а поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» всього в сумі 344738 грн., у тому чи слі: за 1 квартал 2008 року в сумі 143565 грн.; за 1 півріччя 2008 року в су мі 235419 грн.;
за 3 квартали 2008 року в сумі 344738 грн. за рахунок не здійсненн я коригування рядку 04.1 «Витра ти на придбання товарів (робі т, послуг)» на вартість витрат на поліпшення основних фонд ів, а саме на вартість послуг т а ТМЦ, отриманих від інших від окремлених підрозділів ДП «М акіїввугілля», та вартість Т МЦ, отриманих від сторонніх о рганізацій, що використані н а ремонт, модернізацію та інш і поліпшення основних фондів , на суму 344838 грн. (т. 1 а.с. 70-71).
Як вбачається з висновку Ма кіївської ОДПІ щодо результа ту розгляду заперечень ДП «М акіїввугілля» до акту переві рки, Макіївською ОДПІ, врахов уючи порушення формування ва лових витрат по ВП «Шахта «Яс инівська-Глибока» ВП «Шахтоу правління «Північне-Ясинівс ьке» по рядку 04.1 у сумі 344738 грн., п рийнято рішення щодо віднесе ння до рядка 04.10 витрат на здійс нення ремонтів, реконструкці ю, модернізацію та інші види п оліпшення основних фондів, я кі здійснювалися ВП «Шахта « Ясинівська-Глибока» власним и силами у сумі 344738 грн., у т.ч.: за 1 квартал 2008 року у сумі 143565 грн.; з а півріччя 2008 року у сумі 235419 грн .; за 3 квартали 2008 року у сумі 344738 г рн.
Також, актом перевірки вста новлено порушення позивачем п.п. 8.4.1 п. 8.4, п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» у частині завищення задекларованих В П «Автобаза» показників по р ядку 04.10 декларації «витрати н а поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» за 3 квартали 2008 року в сумі 33586 г рн., за рахунок перевищення 10 в ідсоткового ліміту балансов ої вартості всіх груп основн их фондів, який склав 533876 грн. за результатами перевірки (т. 1 а .с. 72).
За наслідками розгляду зап еречень ДП «Макіїввугілля» д о акту перевірки сума донара хувань скасована на користь платника податків.
Актом перевірки встановле но порушення п.п. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» у ча стині заниження задекларова них ВП «Управління по гасінн ю, профілактиці териконів та рекультивації земель» ДП «М акіїввугілля» показників по рядку 04.10 декларації «Витрати на поліпшення основних фонд ів та нафтогазових свердлови н» всього в сумі 16888 грн., у тому числі: у 3 кварталі 2008 року в сум і 16888 грн., за рахунок не включен ня до рядку 04.10 послуги по ремон ту двигуна Д-160, які отримано ві д ТОВ «Дізельсервіс», чим пор ушено Порядок заповнення дек ларації з податку на прибуто к підприємств, затвердженого Наказом ДПА України № 143 від 29.03. 2003 (т. 1 а.с. 72-73).
За результатами розгляду з аперечень ДП «Макіїввугілля » до акту перевірки Макіївсь кою ОДПІ прийнято рішення що до віднесення витрат із здій снення ремонту двигуна Д-160 № 3 50707 на суму 16888,00 грн. до рядка 04.10 де кларації за 3 квартали 2008р. ВП « Управління по гасінню, профі лактиці териконів та рекульт ивації земель».
Актом перевірки встановле но порушення п. 6.1 ст. 6 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» у частині завищення задекларованих Д П «Макіїввугілля» показникі в по рядку 04.9 декларації «Від' ємне значення об' єкта опода ткування попереднього подат кового року» в загальній сум і 19988065 грн., у тому числі: за 1 квар тал 2008 року в сумі 999994 грн.; за пів річчя 2008 року в сумі 19878946 грн.; за 3 квартали 2008 року в сумі 19988065 грн. за рахунок невірного формува ння складу валових доходів, в алових витрат за 2007 р., та, як слі д, від' ємного значення об' єкту оподаткування податком на прибуток за 2007 р.
З урахуванням висновку Мак іївською ОДПІ на заперечення позивача до акту перевірки, з авищення задекларованих ДП «Макіїввугілля» показників по рядку 04.9 декларації «Від' ємне значення об' єкта опода ткування попереднього подат кового року» складає в загал ьній сумі 19345795 грн., у тому числі : за 1 квартал 2008 року заниження в сумі 357724 грн.; за півріччя 2008 ро ку завищення в сумі 19345795 грн.; за 3 квартали 2008 року завищення в сумі 19345795 грн.
Згідно з вимогами п. 6.1 ст. 6 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування пл атника податку з числа резид ентiв за результатами податк ового року має вiд'ємне значен ня об'єкта оподаткування (з ур ахуванням суми амортизацiйни х вiдрахувань), сума такого вiд 'ємного значення пiдлягає вкл юченню до складу валових вит рат першого календарного ква рталу наступного податковог о року. Розрахунок об'єкта опо даткування за наслiдками пiвр iччя, трьох кварталiв та року з дiйснюється з урахуванням вiд 'ємного значення об'єкта опод аткування попереднього року у складi валових витрат таких податкових перiодiв наростаю чим пiдсумком до повного пога шення такого вiд'ємного значе ння.
За даними рядка 8 «Об' єкт о податкування» зведеної декл арації з податку на прибуток ДП «Макіїввугілля» за 2007р. зад екларовано від' ємне значен ня об' єкта оподаткування у сумі (-) 46 098 601 грн.
У акті перевірки зазначено , що за період з 01.01.2006 по 30.09.2007 позив ачем допущено завищення від' ємного значення об' єкта опо даткування у розмірі 23 291 174 грн .
За даними рядка 04.9 «Від' ємн е значення об' єкта оподатку вання попереднього податков ого року» зведеної деклараці ї з податку на прибуток ДП «Ма кіїввугілля» зазначено такі показники:
- у декларації з податк у на прибуток за 1 квартал 2008 ро ку - показник відсутній;
- у декларації з податк у на прибуток за 1 півріччя 2008 р оку - показник задекларован ий у сумі 18 878 952 грн.;
- у декларації з податк у на прибуток за 9 місяців 2008 ро ку - показник задекларовани й у сумі 18 988 071 грн.
Як зазначено у висновку дод аткової судово-економічної е кспертизи, з урахуванням вис новків акту перевірки, сума в iд'ємного значення пiдлягає вк люченню до складу валових ви трат першого календарного кв арталу наступного податково го року, з подальшим розрахун ком об'єкта оподаткування за наслiдками пiврiччя, трьох ква рталiв 2008 року з урахуванням вiд 'ємного значення об'єкта опод аткування попереднього року у складi валових витрат таких податкових перiодiв у сумі 2280742 7 грн. (46098601 грн. - 23291174 грн.).
Виходячи з наведеного, підп риємством занижені валові ви трати по рядку 04.9 «Від' ємне з начення об' єкта оподаткува ння попереднього податковог о року»:
- у декларації з податк у на прибуток за 1 квартал 2008 ро ку на суму 22807427 грн.;
- у декларації з податк у на прибуток за 1 півріччя 2008 р оку на суму 3928475 грн. (22807427 грн. - 188789 52 грн.);
- у декларації з податк у на прибуток за 9 місяців 2008 ро ку на суму 3819356 грн. (22807427 грн. - 18988071 г рн.).
Отже, висновки акту перевір ки щодо завищення задекларов аних ДП «Макіїввугілля» пок азників по рядку 04.9 деклараці ї «Від' ємне значення об' єк та оподаткування попередньо го податкового року» в загал ьній сумі 19345795 грн., у тому числі : за 1 квартал 2008 року заниження в сумі 357724 грн.; за півріччя 2008 ро ку завищення в сумі 19345795 грн.; за 3 квартали 2008 року завищення в сумі 19345795 грн. не підтверджують ся документально.
Що стосується висновку акт у перевірки щодо заниження з адекларованих ВП «Управлінн я по гасінню, профілактиці те риконів та рекультивації зем ель» ДП «Макіїввугілля» пока зників по рядку 04.12 декларації «Суми витрат зі страхування (крім витрат з довгостроково го страхування життя та неде ржавного пенсійного забезпе чення, зазначених у рядку 04.5 де кларації)» всього на суму 39678,17 грн., у тому числі: 1 квартал 2008р. - 8000 грн.; 2 квартал 2008 р. - 27893,77 грн .; 3 квартал 2008 р. - 3784,40 грн. за раху нок не врахування по рядку 04.12 д екларації страхових послуг, отриманих від ТДВ Страхова к омпанія «Регіональне страхо ве товариство» (код ЄДРПОУ 3310496 2), чим порушено Порядок заповн ення декларації з податку на прибуток підприємств, затве рджений Наказом ДПА України № 143 від 29.03.2003 р. (т. 1 а.с. 72), то зазначе на обставина вже була дослід жена судом вище.
Крім того, згідно висновку д одаткової судово-економічно ї експертизи № 108/25 від 17.02.2012, було проведене коригування рядку 04.1 декларацій з урахуванням р езультатів акту перевірки та дослідження, викладеного на аркушах 87-88 висновку.
Актом перевірки також вста новлено порушення позивачем п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств» у частині завищення з адекларованих ВП «Проектно-к онструкторське бюро» ДП «Мак іїввугілля» показників по р ядку 04.13 декларації «Інші витр ати, крім визначених у 04.1-04.11» за 3 квартал 2008 року у сумі 1571,96 грн . за рахунок віднесення до ск ладу валових витрат вартості послуг, отриманих від відокр емленого підрозділу ДП «Макі їввугілля» ВП «ПКБ» «Інформ аційно-обчислювального цент ру», згідно з актами виконани х робіт, чим порушено також п. 5 наказу ДП «Макіїввугілля» (т . 1 а.с. 73).
У рядку 04.13 «Інші витрати, крі м визначених у 04.1-04.12» деклараці ї з податку на прибуток за 3 кв артали 2008р. ВП «Проектно-конст рукторське бюро» ДП «Макіївв угілля» задекларувало пока зник у сумі 11313 грн., у тому числі за 3 квартал 2008р. у сумі 6056 грн., що відповідає даним розшифровк и валових витрат.
Згідно висновку додатков ої судово-економічної експер тизи № 108/25 від 17.02.2012, за даними від омості 3.3 аналітичного обліку розрахунків з постачальника ми та підрядниками за рахунк ом 631 за 3 квартал 2008р. у співстав ленні з розшифровкою валових витрат за 3 квартали 2008р., експе ртом встановлено, що всупере ч вимогам п. 5.2 додатку № 4 до на казу ДП «Макіїввугілля» «Пр о облікову політику підприєм ства» № 150 від 01.12.2006, яким передба чено, що валові витрати відос облених підрозділів складаю ться з витрат, отриманих від с торонніх постачальників, ВП «Проектно-конструкторське б юро» включено до складу рядк а 04.13 декларації з податку на пр ибуток за 3 квартали 2008р. послуг и, надані ВП «Інформаційно-об числювальний центр» ДП «Макі їввугілля» на загальну суму 1571,96 грн.
За результатами досліджен ня документально підтвердже но висновок акту перевірки щ одо порушення п. 5.2 ст. 5 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств» у частин і завищення задекларованих В П «Проектно-конструкторське бюро» ДП «Макіїввугілля» по казників по рядку 04.13 декларац ії «Інші витрати, крім визнач ених у 04.1-04.12» за 3 квартали 2008 року на 1571,96 грн., у тому числі 3 кварта л 2008р. - 1571,96 грн. за рахунок віднес ення до складу валових витра т вартості послуг, отриманих від ВП «Інформаційно-обчисл ювальний центр», який є відок ремленим підрозділом ДП «Мак іїввугілля».
Актом перевірки також вста новлено порушення позивачем п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств» у частині завищення з адекларованих ВП «Шахта «Яси нівська-Глибока» ВП «Шахтоуп равління «Північно-Ясинівсь ке» показників по рядку 05.2 дек ларації «Самостійно виявлен і помилки за результатами ми нулих податкових періодів» в сього у сумі 2306048 грн., у тому чи слі: за 1 квартал 2008 року у сумі 23 06048 грн.; за півріччя 2008 року у сум і 2306048 грн.; за 3 квартали 2008 року у с умі 2306048 грн. за рахунок того, що включення таким підрозділом до рядку 05.2 від' ємного значе ння минулих періодів у сумі 230 6048 грн. є таким, що не відповіда є нормам чинного законодавст ва, так як право декларування від' ємного значення об' єк та оподаткування попередніх податкових періодів надано платнику податку на прибуток , яким є ДП «Макіїввугілля» (т. 1 а.с. 73).
Згідно з п. 6.1 ст. 6 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств», якщо об'єк т оподаткування платника под атку з числа резидентiв за рез ультатами податкового року м ає вiд'ємне значення об'єкта оп одаткування (з урахуванням с уми амортизацiйних вiдрахува нь), сума такого вiд'ємного зна чення пiдлягає включенню до с кладу валових витрат першого календарного кварталу насту пного податкового року.
Згідно з висновком додат кової судово-економічної екс пертизи № 108/25 від 17.02.2012, у зв' язку з ненаданням на дослідження первинних документів та обл ікових регістрів ВП «Шахта « Ясинівська-Глибока», підтвер джуючих виникнення помилки з а результатами минулих періо дів, а саме через неврахуванн я у складі попередніх податк ових періодів від' ємного зн ачення об' єкта оподаткуван ня з наведенням періоду вини кнення від' ємного значення об' єкта оподаткування пода тком на прибуток, експерту не виявляється можливим докуме нтально обґрунтувати виснов ки акту перевірки щодо завищ ення задекларованих ВП «Шахт а «Ясинівська-Глибока» ВП «Ш ахтоуправління «Північно-Яс инівське» валових витрат по рядку 05.2 декларації «самостій но виявлені помилки за резул ьтатами минулих податкових п еріодів» всього у сумі 2306048 гр н., у тому числі: за 1 квартал 2008 р оку у сумі 2306048 грн.; за півріччя 2008 року у сумі 2306048 грн.; за 3 кварта ли 2008 року у сумі 2306048 грн.
Також представники відпов ідача не надали з цього приво ду жодних пояснень під час су дового розгляду справи.
Отже, суд приходить до висно вку, що акт перевірки у цій час тині є необґрунтованим, оскі льки у ньому зроблено виснов ок про завищення валових вит рат без урахування документі в, які б могли підтвердити так е порушення.
Актом перевірки встановле но порушення позивачем п. 5.1 ст . 5 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в» у частині завищення задек ларованих ВП «Дитячий оздоро вчий табір ім. Л.О. Подкопаєвої «Золота лілія» показник ів по рядку 05.2 декларації «Сам остійно виявлені помилки за результатами минулих податк ових періодів» у сумі 12257 грн ., у тому числі у 1 кварталі 2008 рок у у сумі 12257 грн. за рахунок відн есення до складу валових вит рат суми нарахованих амортиз аційних відрахувань по рахун ку 112 «Малоцінні необоротні ма теріальні активи» за поперед ні податкові періоди у розмі рі 12257 грн. (т. 1 а.с. 73-74).
З приводу цього порушення с уд зазначає, що як передбачен о п.п. 1.4.9, 1.4.10 Наказу ДП «Макіївву гілля» від 23.07.2008 № 160, на субрахун ку 112 «Малоцінні необоротні ма теріальні активи» слід відоб ражати вартість предметів, с трок корисного використання яких більше 1 року та вартість яких не перевищує 1000 грн. У міс яці відпустку об' єкта малоц інних необоротних матеріаль них активів із складу в експл уатацію необхідно нараховув ати знос в розмірі 100 відсоткі в його вартості та здійснюва ти кількісний облік за місця ми експлуатації матеріально -відповідальними особами про тягом терміну фактичного вик ористання до моменту списанн я.
Як свідчать матеріали спра ви, у рядку 05.2 декларації з пода тку на прибуток за 1 квартал 200 8р. ВП «Дитячий оздоровчий таб ір ім. Л.О. Подкопаєвої «Золо та лілія» задекларовано по казник у сумі 12257 грн., що є, відпо відно до пояснювальної запис ки підприємства, донарахован ою амортизацією за рахунком 112 «Необоротні матеріальні ак тиви» за попередні податкові періоди.
За даними відомості по раху нку 112 ВП «Дитячий оздоровчий табір ім. Л.О. Подкопаєвої «З олота лілія» балансова вар тість малоцінних необоротни х активів станом на 01.01.2008 склад ає 20581 грн.
Відповідно п.п. 8.2.1 п.8.2 ст. 8 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств», вит рати на придбання будь-яких м атерiальних цiнностей, вартiст ь яких не перевищує 1000 гривень , що призначенi для використан ня у господарськiй дiяльностi п латника податку, включаються до складу валових витрат пла тника податку в загальному п орядку та враховуються для ц iлей застосування пункту 5.9 ст аттi 5 цього Закону.
Таким чином, витрати ВП «Ди тячий оздоровчий табір ім. Л.О . Подкопаєвої «Золота ліл ія» з придбання необоротних матеріальних активів, що при значені для використання у г осподарській діяльності, рег улюються шляхом застосуванн я до витрат п. 5.9 ст. 5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств».
Отже, є обґрунтованими висн овки акту перевірки щодо зав ищення задекларованих ВП «Д итячий оздоровчий табір ім. Л .О. Подкопаєвої «Золота лі лія» показників по рядку 05.2 «С амостійно виявлені помилки з а результатами минулих подат кових періодів» декларації з податку на прибуток за 1 кварт ал 2008р. у сумі 12257 грн., через відне сення до складу валових витр ат суми нарахованих амортиза ційних відрахувань по рахунк у 112 «Малоцінні необоротні мат еріальні активи» за попередн і податкові періоди у розмір і 12257 грн.
У позовній заяві ДП «Макі їввугілля» (т. 1 а.с. 8) вказано, що у зведеному акті Макіївсько ї ОДПІ не враховані факти не в ключення до складу валових в итрат, що здійснені в перевір яємому періоді відокремлен ими підрозділами ДП «Макіївв угілля», хоча в Довідках пере вірки відокремлених підрозд ілів наведені порушення бул и відображені (т. 1 а.с. 74).
Як свідчать довідки переві рки відокремлених підрозділ ів (додатки до акту перевірки ) від 30.03.2009 «Про результати план ової виїзної перевірки ВП «Ш ахта «Холодна Балка» ДП « Макіїввугілля» з питань повн оти обчислення та своєчаснос ті внесення до бюджету сум по датку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.10.2007 по 30.09.2008», «Про результати планової виїзної перевірки В П «Шахтоуправління «Північн е-Ясинівське» ДП «Макіїввугі лля» з питань повноти обчисл ення та своєчасності внесенн я до бюджету сум податку на пр ибуток та податку на додану в артість за період з 01.10.2007 по 30.09.2008» , від 25.03.2009 «Про результати план ової виїзної перевірки ВП «Ш ахта ім. С.М. Кірова» ДП «Макії ввугілля» з питань дотриманн я вимог законодавства з пода тку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01 .10.2007 по 30.09.2008», у них відображено н е включення до складу валови х витрат суми нарахованих пі льгових пенсій по списках № 1 , 2 виробництв, робіт, професій , посад і показників, згідно пу нкту 2 Прикінцевих положень З акону України «Про загальноо бов' язкове державне пенсій не страхування» від 09.07.2003 № 1058 на загальну суму 9943773,79 грн., в т.ч.: п о ВП «Шахта «Холодна Балка» у сумі 3697223,00 грн., в т.ч.: 4 квартал 2007р оку у сумі 613705,00 грн.; 1 квартал 2008 р оку у сумі 953753,61 грн.; 2 квартал 2008 р оку у сумі 1016818,25 грн.; 3 квартал 2008р оку у сумі 1112946,09 грн.; по ВП «Шахта «Північна» у сумі 2773465,77 грн., в т. ч.: 4 квартал 2007 року у сумі 460962,70 гр н.; 9 місяців 2008 року у сумі 2312503,07 гр н.; по ВП «Шахта «Кірова» у сум і 3473085,02 грн., в т.ч.: 4 квартал 2007 року у сумі 546632,71грн.; 9 місяців 2008року у сумі 2926452,31 грн.
Вiдповiдно до пункту 2 Прикiнц евих положень Закону України «Про загальнообов'язкове де ржавне пенсiйне страхування» , пенсiйне забезпечення застр ахованих осiб, якi працювали аб о працюють на роботах за спис ком № 1 та на роботах за списко м № 2 здiйснюється згiдно з окре мим законодавчим актом через професiйнi та корпоративнi фон ди.
При цьому до запровадження пенсiйного забезпечення чер ез професiйнi та корпоративнi ф онди зберiгається порядок по криття витрат на виплату i дос тавку цих пенсiй, що дiяв до наб рання чинностi цим Законом.
Разом з тим, порядок вiдшкод ування пiдприємствами витрат Пенсiйного фонду України на в иплату та доставку пенсiй, при значених на пiльгових умовах , встановлено роздiлом 6 Iнстру кцiї про порядок обчислення i с плати страхувальниками та за страхованими особами внескiв на загальнообов'язкове держ авне пенсiйне страхування до Пенсiйного фонду України, зат вердженої постановою Правлiн ня Пенсiйного фонду України в iд 19.12.2003 № 21-1, зареєстрованою в Мін істерстві юстиції України 16 с ічня 2004 р. за № 64/8663 (далі - Інстру кція № 21-1).
Згiдно з абзацом четвертим п . 1 ст. 2 Закону України «Про збiр на обов'язкове державне пенс iйне страхування» вiд 26.06.1997 № 400 дл я платникiв збору, визначених пунктами 1 та 2 ст. 1 цього Закон у, об'єктом оподаткування є та кож фактичнi витрати на випла ту i доставку пенсiй, призначен их вiдповiдно до пунктiв «б» - «з » статтi 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення» до д осягнення працiвниками пенсi йного вiку, передбаченого ста ттею 12 цього Закону.
При цьому, вiдповiдно до абза цу третього ст. 4 Закону Україн и «Про збiр на обов'язкове держ авне пенсiйне страхування» в становлена ставка збору на о бов'язкове державне пенсiйне страхування у розмiрi 100% вiд об'є кта оподаткування, визначено го абзацом четвертим п. 1 ст. 2 ць ого Закону.
Вiдповiдно до пiдпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв» до складу валових витрат включаються, зокрема, суми вн есених (нарахованих) податкiв , зборiв (обов'язкових платежiв ), установлених Законом Украї ни «Про систему оподаткуванн я» (крiм тих, що прямо не визнач енi у перелiку податкiв, зборiв (о бов'язкових платежiв), визначе них зазначеним Законом). При ц ьому статтею 14 Закону України «Про систему оподаткування» визначено, що до загальнодер жавних податкiв i зборiв належи ть, зокрема, збiр на обов'язков е державне пенсiйне страхува ння.
Таким чином, витрати платни ка податку на виплату i достав ку пенсiй, призначених вiдповiд но до пунктiв «б» - «з» ст. 13 Зако ну України «Про пенсійне заб езпечення», включаються до с кладу валових витрат на пiдст авi пiдпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств» в якостi збору на обов'язкове державн е пенсiйне страхування.
Порядок покриття витрат на виплату i доставку пенсiй, при значених вiдповiдно до пункту «а» ст. 13 Закону України «Про п енсійне забезпечення», встан овлено пунктом 2 Прикiнцевих п оложень Закону України «Про загальнообов'язкове державн е пенсiйне страхування».
Так, згiдно з цим пунктом пiдп риємства та органiзацiї з кошт iв, призначених на оплату прац i, вносять до Пенсiйного фонду плату, що покриває фактичнi ви трати на виплату i доставку пе нсiй працiвникам, якi мають пра во на призначення пенсiй за сп иском № 1, крiм тих, що були безпо середньо зайнятi повний робо чий день на пiдземних роботах (включаючи особовий склад гiр ничорятувальних частин) з ви добутку вугiлля, сланцю, руди т а iнших корисних копалин, на бу дiвництвi шахт та рудникiв за с писком робiт i професiй, затвер дженим Кабiнетом Мiнiстрiв Укра їни, починаючи з дня набрання чинностi цим Законом, у розмiр i 20% з наступним збiльшенням її щ ороку на 10% до 100-вiдсоткового ро змiру вiдшкодування фактични х витрат на виплату i доставку цих пенсiй до набуття права на пенсiю за вiком вiдповiдно до За кону України «Про загальнооб ов'язкове державне пенсiйне с трахування».
Отже, вiдповiдно до положень Закону України «Про загальн ообов'язкове державне пенсiй не страхування», пiдприємств а та органiзацiї зобов'язанi вiд шкодовувати Пенсiйному фонду України фактичнi витрати на в иплату i доставку пенсiй, призн ачених вiдповiдно до пункту «а » ст. 13 Закону України «Про пен сійне забезпечення». Тобто з азначенi виплати здiйснюютьс я платником податку до Пенсiй ного фонду України аналогiчн о вiдшкодуванню фактичних ви трат на виплату i доставку пен сiй за списком № 2 (п. «б» ст. 13 Зак ону України «Про пенсійне за безпечення»).
Зокрема, абзацом третiм п. 6.1 Iн струкцiї № 21-1 для платникiв, заз начених у пiдпунктi 2.1.1 п. 2.1 цiєї Ін струкцiї, передбачено, що вiдшк одуванню пiдлягають фактичнi витрати Пенсiйного фонду на в иплату i доставку пенсiй, призн ачених за списком № 1.
Оскiльки дiючим законодавст вом на пiдприємства покладен о обов'язок щодо часткового в iдшкодування Пенсiйному фонд у України витрат на виплату т а доставку пенсiй, призначени х вiдповiдно до пункту «а» ст. 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», то суми таког о вiдшкодування, нарахованi (сп лаченi) платником податку у вiд повiдному вiдсотковому розмiр i, встановленому пунктом 2 Прик iнцевих положень Закону Укра їни «Про загальнообов'язкове державне пенсiйне страхуван ня», з метою оподаткування пр ирiвнюються до збору на обов'я зкове державне пенсiйне стра хування та включаються до ск ладу валових витрат платникi в податку на прибуток вiдповiд но до пiдпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Зі змісту декларацій з пода тку на прибуток, розшифровок до декларації з податку на пр ибуток, головних книг, повідо млень Управлінь Пенсійного ф онду в Совєтському районі м. М акіївки, в Гірницькому район і м. Макіївки про відшкодуван ня фактичних витрат на випла ту та доставку пенсій, призна чених відповідно до п.п. «б»-«з » ст. 13 Закону України «Про пен сійне забезпечення» за списк ом № 2, призначених відповідно до п. «а» ст. 13 Закону України « Про пенсійне забезпечення» п о списком № 1 за 4 квартал 2007р., 1-3 к вартали 2008р. по відокремлених підрозділах ВП «Шахта «Хо лодна Балка», ВП «Шахта «Пі внічна», ВП «Шахта ім. С.М. Кіро ва», вбачається, що до складу в алових витрат не включені ва лові витрати на відшкодуванн я фактичних витрат на виплат у та доставку пенсій, признач ених відповідно до п.п. «а»,«б» -«з» ст. 13 Закону України «Про п енсійне забезпечення» по спи ску № 2, по списку №1 на загальну суму 9940490,20 грн., в т.ч.: по ВП «Шахта «Холодна Балка» на суму 3 673957,07 грн.; по ВП «Шахта «Північн а» на суму 2773465,77 грн.; по «Шахті і м. С.М. Кірова» на суму 3493067,36 грн., щ о також підтверджується висн овком додаткової судово-екон омічної експертизи № 108/25 від 17.02 .2012.
3. Щодо амортизаційних відр ахувань.
Згідно Акту перевірки встановлено завищення ДП «Ма кіїввугілля» показників у ря дку 07 Декларації «Сума аморти заційних відрахувань» в зага льній сумі 9084800грн., в тому числі : за 1 квартал 2008р. - 2916370 грн.; півр іччя 2008р. - 5854427 грн.; 3 квартали 2008р . - 9084800грн. (т. 1 а.с. 74).
Згідно висновку щодо зап еречень позивача до акту пер евірки ДП «Макіїввугілля», М акіївською ОДПІ прийнято на користь платника податків за перечення в частині завищенн я амортизаційних відрахуван ь по рядку 07 Декларації з пода тку на прибуток за 1 квартал 2008р . у сумі 2882764 грн., за півріччя 2008р. у сумі 5769949 грн., за 3 квартали 2008р. у сумі 8962239 грн., у зв' язку із чим судом даний висновок акту пе ревірки не досліджується.
Згідно акту перевірки, у порушення п.п. 8.4.1 п. 8.4 та абз. 2 п. п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» ВП «Автобаза» зави щено амортизаційні відрахув ання в сумі 7124 грн., в тому числі : 1 квартал 2008р. - 2040 грн., 1піврічч я 2008р. - 3943 грн., 3 квартали 2008р. - 7124 г рн., за рахунок збільшення бал ансової вартості основних фо ндів станом на 01.01.2008 без підтвер дження витрат на придбання о сновних фондів та/або провед ення ремонтів, модернізації (т. 1 а.с. 75-77).
Відповідно до п.п. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств», у разi здiйснення витрат на прид бання основних фондiв баланс ова вартiсть вiдповiдної групи збiльшується на суму вартост i їх придбання, з урахуванням т ранспортних i страхових плат ежiв, а також iнших витрат, поне сених у зв'язку з таким придба нням, без урахування сплачен ого податку на додану вартiст ь, у разi коли платник податку на прибуток пiдприємств заре єстрований платником податк у на додану вартiсть.
За змістом п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 цього Закону, витрати, що перевищую ть зазначену суму, розподiляю ться пропорцiйно сумi фактичн о понесених платником податк у витрат на полiпшення основн их фондiв груп 2, 3, 4 чи окремих об 'єктiв основних фондiв групи 1 т а збiльшують балансову вартiс ть основних фондiв вiдповiдних груп чи окремих об'єктiв основ них фондiв групи 1 станом на по чаток розрахункового кварта лу.
За даними рядку 07 «Сума амор тизаційних відрахувань» дек ларацій з податку на прибуто к ВП «Автобаза» за 1-3 квартали 2008р. зазначено такі показники : за 1 квартал 2008р. у сумі 197253 грн.; з а 1 півріччя 2008р. у сумі 381176 грн., у т .ч. 2 квартал 2008р. - 183923 грн.; за 3 кв артали 2008р. у сумі 555919 грн., у т.ч. 3 к вартал 2008р. - 174743 грн.
Як зазначено у висновку дод аткової судово-економічної е кспертизи № 108/25 від 17.02.2012, при пров еденні співставлення баланс ової вартості запасів основн их фондів відображених у дек ларації з податку на прибуто к за 1 квартал 2008р. станом на поч аток розрахункового квартал у встановлено наступні невід повідності:
з даними декларації з подат ку на прибуток за 4 квартал 2007р. (до збільшення на суму 66165 грн.);
з даними відомості нарахув ання амортизації основних фо ндів за 4 квартал 2007р. у податко вому обліку (до збільшення на суму 60523,17 грн.);
з даними відомості нарахув ання амортизації основних фо ндів за 1 квартал 2008р. у податко вому обліку (до зменшення на с уму 4267,12грн.).
Згідно відомостей нараху вання амортизації основних ф ондів за 1 квартал 2008р. (податко вий облік) за 1-3 квартали 2008року відсутні зміни в балансовій вартості основних фондів до збільшення.
Як вбачається з позиційних листів, за 4 квартал 2007 року та п ротягом 1-3 кварталу 2008 року про ведено ремонтів основних зас обів на загальну суму: 4 кварта л 2007 року - 258718,59 грн.; 1 квартал 2008 р оку - 197473,64 грн.; 2 квартал 2008 року - 331172,05 грн.; 3 квартал 2008 року - 282792,42 г рн.
Суми наведених ремонтних р обіт не значаться направлени ми на збільшення балансової вартості основних фондів.
За даними витягу з головної книги за 2007 рік по рахунку 104 «Ма шини та обладнання» наведено збільшення основних фондів за 4 квартал 2007року на суму 2375,00гр н. (Дт104 Кт152).
У судове засідання та експе рту не надано на дослідження первинні документи та розши фровки щодо підтвердження зб ільшення балансової вартост і основних фондів станом на 01. 01.2008, на 01.04.2008, на 01.07.2008.
Виходячи з наведеного, у зв' язку з ненаданням додаткових матеріалів у повному обсязі та, оскільки у відповідності до п.п. 2.3.2 п. 2.3 Інструкції про при значення та проведення судов их експертиз та експертних д осліджень, затвердженої нака зом Мінюсту України № 53/5 від 08.10. 1998, експерту забороняється ви бирати вихiднi данi для проведе ння експертизи, то експерту н е виявляється можливим докум ентально обґрунтувати перви нними документами та обліков ими регістрами висновки акту перевірки щодо порушення ВП «Автобаза» п.п. 8.4.1 п. 8.4 та абз. 2 п.п . 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» через завищення амо ртизаційних відрахувань в су мі 7124 грн., в тому числі: 1 квартал 2008р. - 2040 грн., 1 півріччя 2008р. - 3943 гр н., 3 квартали 2008р. - 7124 грн.
Таким чином, відповідач у по рушення ч. 2 ст. 71 КАС України не доказав правомірність своїх висновків у цій частині, оскі льки не підтвердив їх докуме нтально. Також представники відповідача не надали суду б удь-яких обґрунтованих поясн ень з цього приводу.
Згідно акту перевірки, Макіївською ОДПІ встановлен о порушення п.п. 8.3.1 п. 8.3, п.п. 8.4.1 п. 8.4 с т. 8 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в» у частині завищення ВП «Ш ахта ім. С.М. Кірова» за рахуно к завищення балансової варт ості 3 групи основних фондів с таном на 01.01.2008 на 659820 грн., 01.04.2008 на 914114 г рн., та 01.07.2008 на 554913 грн., що призвело до завищення амортизаційних відрахувань всього у сумі 79831 г рн., у тому числі: за 1 квартал 2008р . у сумі 24743 грн., за 2 квартал 2008р. у сумі 34279 грн., за 3 квартал 2008р. у су мі 20809 грн. (т. 1 а.с. 83).
Відповідно до п.п. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» су ма амортизацiйних вiдрахуван ь звiтного перiоду визначаєть ся як сума амортизацiйних вiдр ахувань, нарахованих для кож ного iз календарних кварталiв , що входять до такого звiтного перiоду (далi - розрахунковi ква ртали).
Згідно з п.п. 8.3.2 цього Закон у, балансова вартiсть групи ос новних фондiв (окремого об'єкт а основних фондiв групи 1) на по чаток розрахункового кварта лу визначається за формулою:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), де:
Б(а) - балансова вартiсть груп и (окремого об'єкта основних ф ондiв групи 1) на початок розра хункового кварталу;
Б(а-1) - балансова вартiсть гру пи (окремого об'єкта основних фондiв групи 1) на початок квар талу, що передував розрахунк овому;
П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондiв , здiйснення капiтального ремо нту, реконструкцiй, модернiзац iй та iнших полiпшень основних фондiв, що пiдлягають амортиза цiї, протягом кварталу, що пере дував розрахунковому;
В(а-1) - сума виведених з експл уатацiї основних фондiв (окрем ого об'єкта основних фондiв гр упи 1) протягом кварталу, що пе редував розрахунковому;
А(а-1) - сума амортизацiйних вiд рахувань, нарахованих у квар талi, що передував розрахунко вому.
За даними рядку 07 «Сума амор тизаційних відрахувань» дек ларацій з податку на прибуто к підприємств за 1-3 квартали 2008 р. ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» зад екларувало такі показники: 1 к вартал 2008р. у сумі 2266734 грн.; 1 піврі ччя 2008р. у сумі 4527388 грн.; 3 квартали 2008р. у сумі 6753562 грн.
Як свідчить Додаток К1/1 до ря дку 07 декларацій з податку на прибуток підприємств, баланс ова вартість основних фондів дорівнює станом на 01.01.2008 за гру пою 3 з нормою амортизації 6 ві дсотків - 2563712 грн.; за групою 3 з но рмою амортизації нижче 6 відс отків - 17364608 грн.
За результатами досліджен ня, викладеного у висновку до даткової судово-економічної експертизи, балансова варті сть основних фондів на 01.01.2008 скл адає за групою 3 з нормою аморт изації 6 відсотків - 2563712грн.; за г рупою 3 з нормою амортизації н ижче 6 відсотків у сумі - 17027722 г рн.
Згідно Додатку К1/1 до рядк у 07 декларацій з податку на пр ибуток підприємств, балансов а вартість основних фондів д орівнює станом на 01.04.2008р. за гру пою 3 з нормою амортизації 6 ві дсотків - 2634350 грн.; за групою 3 з нормою амортизації нижче 6 ві дсотків- 17511635 грн.
За результатами експертиз и, балансова вартість основн их фондів на 01.04.2008р. складає за г рупою 3 з нормою амортизації 6 відсотків - 2634351 грн.; за групою 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків - 17031652 грн.
Згідно Додатку К1/1 до рядк у 07 декларацій з податку на пр ибуток підприємств, балансов а вартість основних фондів д орівнює станом на 01.07.2008 за групо ю 3 з нормою амортизації 6 відс отків - 2661994 грн.; за групою 3 з но рмою амортизації нижче 6 відс отків - 17030436 грн.
За результатами досліджен ня експерта, балансова варті сть основних фондів на 01.07.2008 скл адає за групою 3 з нормою аморт изації 6 відсотків - 2661995 грн.; з а групою 3 з нормою амортизаці ї нижче 6 відсотків - 16976327грн.;
Розбіжності даних дослідж ення балансової вартості осн овних фондів групи 3 з нормою а мортизації нижче 6 відсотків з даними Додатку К 1/1 до рядку 0 7 «Сума амортизаційних відра хувань» декларацій з податку на прибуток ВП «Шахта ім.С.М.К ірова» виникли за рахунок за вищення або заниження дани х з придбання основних фонді в чи витрат з проведення їх ка пітальних ремонтів, та склад ають: на 01.01.2008 у бік зменшення на суму 336886 грн. (17027722 грн. - 17364608 грн.); н а 01.04.08р. у бік зменшення на суму 479983грн. (17031652 грн. - 17511635 грн.); на 01.07.2008 у бік зменшення на суму 54109 грн. (16 976327грн. - 17030436 грн.).
В результаті співставленн я даних дослідження з даними акту перевірки Макіївської ОДПІ щодо збільшення балансо вої вартості основних фондів 3 групи ВП «Шахта ім. С.М.Кіров а» за 4 квартал 2007р., 1-2 квартали 200 8р., експертом встановлено роз біжності даних дослідження з даними акту перевірки Макії вської ОДПІ.
Згідно з даними Додатку К 1/1 до рядку 07 «Сума амортизацій них відрахувань» декларацій з податку на прибуток ВП «Шах та ім. С.М. Кірова» , амортизаці йні відрахування за розрахун ковий квартал по основним фо ндам групи 3 з нормою амортиза ції нижче 6 відсотків складаю ть за 1 квартал 2008р. - 651173 грн.; за 1 півріччя 2008р. - 1307859 грн., у т. ч. з а 2 квартал 2008р. - 656686 грн.; за 3 ква ртали 2008р. - 1946500 грн., у т.ч. 3 кварт ал 2008р. - 638641 грн.;
За даними дослідження сума амортизаційних відрахувань за розрахунковий квартал по основним фондам групи 3 з норм ою амортизації нижче 6 відсот ків дорівнює: за 1 квартал 2008р. - 638540 грн.; за 1 півріччя 2008р. - 1277227 гр н., у т. ч. за 2 квартал 2008р. - 638687 гр н.; за 3 квартали 2008р. - 1913839грн. у т .ч. за 3 квартал 2008р. - 636612 грн.
Розбіжності даних дослідж ення суми амортизаційних від рахувань за 1-3 квартали 2008р. по о сновним фондам групи 3 з нормо ю амортизаційних відрахуван ь нижче 6 відсотків виникли за рахунок завищення або заниж ення вартості основних фонді в на початок звітного період у та складають: за 1 квартал 2008р . у бік зменшення на суму 12633 грн . (638540 грн. - 651173 грн.); за 2 квартал 2008 р. у бік зменшення на суму 17999 гр н. (638687 грн. - 656686 грн.); за 3 квартал 2008р. у бік зменшення на суму 2029 г рн.(636612 грн. -638641 грн.).
Таким чином, підтверджують ся частково висновки акту пе ревірки висновки акту переві рки. А саме у частин порушення ВП «Шахта ім. С.М. Кірова» п.п. 8.3. 1 п. 8.3, п.п. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств», що призвело д о завищення амортизаційних в ідрахувань всього у сумі 32661 гр н., у тому числі: за 1 квартал 2008р. до завищення у сумі 12633 грн., за 1 півріччя 2008р. до завищення у с умі 30632 грн., у т.ч.2 квартал - 17999 гр н., за 3 квартали 2008р. до завищенн я у сумі 32661 грн., у т.ч.3 квартал - 20 29 грн.
За змістом акту перевірки в становлено порушення позива чем п.п. 8.4.1 п. 8.4 п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у част ині завищення ВП «Управління матеріально-технічного пост ачання» амортизаційних відр ахувань всього на суму 9740 грн., в тому числі: за 1 квартал 2008р. на суму 3419 грн.; за 1 півріччя 2008р. на суму 6663 грн.; за 3 квартали 2008р. на суму 9740 грн. за рахунок збільше ння балансової вартості осно вних фондів станом на 01.01.2008 на с уму 89898 грн., що була віднесена д о складу валових витрат по ря дку 04.10 декларації за 2007р. «Витра ти на поліпшення основних фо ндів та нафтогазових свердло вин» (т. 1 а.с. 86-88).
Відповідно з п.п. 8.7.1 п. 8.7 ст.8 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» пла тники податку мають право пр отягом звiтного перiоду вiднес ти до валових витрат будь-якi в итрати, пов'язанi з полiпшенням основних фондiв, що пiдлягають амортизацiї, у тому числi витр ати на полiпшення орендовани х основних фондiв, у сумi, що не п еревищує 10 вiдсоткiв сукупної балансової вартостi всiх груп основних фондiв станом на поч аток такого звiтного перiоду.
Витрати, що перевищують заз начену суму, розподiляються п ропорцiйно сумi фактично поне сених платником податку витр ат на полiпшення основних фон дiв груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктiв основних фондiв групи 1 та збiл ьшують балансову вартiсть ос новних фондiв вiдповiдних груп чи окремих об'єктiв основних ф ондiв групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.
Як вбачається з висновку до даткової судово-економічної експертизи, у зв' язку з нена данням на дослідження деклар ацій з податку на прибуток ВП «Управління матеріально-тех нічного постачання» за 4 квар тал 2007р., 1квартал 2008р. - 1 півріччя 2008р., експертом використовува лись надані зведені декларац ії з податку на прибуток ДП « Макіїввугілля».
За даними рядка 07 «Сума амор тизаційних відрахувань» зве деної декларації з податку н а прибуток за 1 квартал 2008р. ДП « Макіїввугілля» по ВП «Управл іння матеріально-технічного постачання» значиться навед еним показник у сумі 70123грн., що відповідає даним відомості розподілу балансової вартос ті за групами для нарахуванн я амортизації за нормами за п ерший квартал 2008р. (податковий облік) ВП «Управління матері ально-технічного постачання ».
Відповідно до рядку 04.10 «Вит рати на поліпшення основних фондів та нафтогазових сверд ловин» зведеної декларації з податку на прибуток ДП «Макі їввугілля» за 2007р. значиться н аведеним показник у сумі 5376245 г рн., у т.ч. по ВП «Управління мат еріально-технічного постача ння» - 0 грн.
Таким чином, документально не підтверджується збільшен ня ВП «Управління матеріальн о-технічного постачання» у 4 к варталі 2007р. показника за рядк ом 04.10 «Витрати на поліпшення о сновних фондів та нафтогазов их свердловин» декларації з податку на прибуток за 2007 рік н а суму 89898 грн. на вартість вико наних ремонтних робіт основн их фондів.
Отже, є необґрунтованим вис новок акту перевірки Макіївс ької ОДПІ щодо порушення ВП « Управління матеріально-техн ічного постачання» п.п. 8.4.1 п. 8.4, п .п. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» у частині завищен ня ВП «Управління матеріаль но-технічного постачання» ам ортизаційних відрахувань вс ього на суму 9740 грн., в тому числ і: за 1 квартал 2008р. на суму 3419 грн. ; за 1 півріччя 2008р. на суму 6663 грн. ; за 3 квартали 2008р. на суму 9740 грн.
Згідно з актом перевір ки встановлено порушення поз ивачем п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств» у частині завищення СП «Шахта «Північ на» амортизаційних відрахув ань всього на суму 25866 грн., в том у числі: за 1 квартал 2008р. на суму 3409грн.; за 1 півріччя 2008р. на суму 14850 грн.; за 3 квартали 2008р. на суму 25866грн. за рахунок збільшення б алансової вартості груп осно вних фондів, по яким відсутні витрати на їх придбання. (т. 1 а. с. 92-93)
Відповідно до п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств», а мортизацiї пiдлягають витрат и на:
-придбання основних фондiв т а нематерiальних активiв для в ласного виробничого викорис тання, включаючи витрати на п ридбання племiнної худоби та придбання, закладення i вирощ ування багаторiчних насаджен ь до початку плодоношення;
-самостiйне виготовлення ос новних фондiв для власних вир обничих потреб, включаючи ви трати на виплату заробiтної п лати працiвникам, якi були зайн ятi на виготовленнi таких осно вних фондiв;
-проведення всiх видiв ремон ту, реконструкцiї, модернiзацiї та iнших видiв полiпшення осно вних фондiв;
У рядку 07 «Сума амортизацій них відрахувань» декларацій з оподаткування прибутку пі дприємств за 1-3 квартали 2008р. по СП «Шахта Північна» наведен і такі показники: 1 квартал 2008р. - 911977 грн.; 1 півріччя 2008р. - 1887684 гр н.; 3 квартали 2008р. - 2839017 грн.
Як зазначено у висновку дод аткової судово-економічної е кспертизи від 17.02.2012 № 108/25, в резуль таті дослідження даних інвен таризацій, оціночних актів п о виявлених надлишках основн их фондів, інвентарних карто к обліку основних засобів ти пової форми № 03-6, затверджених наказом Мінстату України ві д 29.12.1995 № 353, головних книг за 2007р., 2008 р. СП «Шахта «Північна», експе ртом встановлено оприбуткув ання ВП «Шахта «Північна» ви явлених за результатами інве нтаризацій надлишкових осно вних фондів на загальну суму 231906 грн., у тому числі: за листоп ад 2007р.: Дт 10 «Основні фонди» Кт 7 46 «Інші доходи від звичайної д іяльності» на суму 27900 грн.; за г рудень 2007р.: Дт 10 «Основні фонди » Кт 746 на суму 63006 грн.; за лютий 200 8р.: Дт 10 «Основні фонди» Кт 746 на суму 136000 грн.; за травень 2008р.: Дт 10 «Основні фонди» Кт 746 на суму 500 0 грн., та збільшення балансово ї вартості основних фондів г рупи 3 з нормами амортизаційн их відрахувань 3,75 відсотків н а загальну суму 95906 грн., у т.ч.: 4 кв артал 2007р. на суму 90906 грн.; 2 кварт ал 2008р. на суму 5000 грн.; з нормами а мортизаційних відрахувань 6 відсотків на суму 136000 грн., у т.ч. : 1 квартал 2008р. на суму 136000 грн.
Таким чином, документально підтверджується оприбуткув ання СП «Шахта «Північна» на длишкових основних фондів за результатами інвентаризаці й та збільшення балансової в артості основних фондів груп и 3: з нормою амортизації 3,75 від сотків у 4 кварталі 2007р. на суму 90906 грн., у 2 кварталі 2008р. на суму 50 00 грн.; з нормою амортизаційни х відрахувань 6 відсотків у 1 кварталі 2008р. на суму 136000 грн .
Згідно з приписами п.п. 8.2.1 п . 8.2 ст. 8 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», амортизації підлягают ь витрати на придбання основ них фондів. Оскільки вартіст ь основних фондів, виявлених за результатами інвентариза цій та оприбуткованих СП «Ша хта «Північна» протягом 4 ква рталу 2007р., 1 півріччя 2008р. на суму 231906 грн. не є витратами на придб ання даних основних фондів, в она не підлягає амортизації.
Таким чином, є обгрунтовани м висновок акту перевірки що до порушення СП «Шахта «Півн ічна» п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств» щодо зави щення амортизаційних нараху вань на суму 25866 грн., в тому числ і: за 1 квартал 2008р. на суму 3409 грн. ; за 1 півріччя 2008р. на суму 14850 грн .; за 3 квартали 2008р. на суму 25866 грн .
Крім того, суд зазначає, що в ідповідно до висновку додатк ової судово-економічної експ ертизи, в результаті дослідж ення донарахувань за актом п еревірки у розрізі відокрем лених підрозділів ДП «Макіїв вугілля», податкових періоді в, порушених норм законодавс тва, експертом встановлено, щ о до складу сум щодо заниженн я валових доходів, завищення валових витрат включені сум и, по яких не наведені порушен ня законодавчих норм у акті п еревірки, а саме:
- до загальної суми заниженн я валових доходів за 1 квартал 2008 року - 1699627,00 грн. включена сум а заниження валових доходів 272910,00 грн., за якою у Акті ОДПІ не наведено порушення;
- до загальної суми заниженн я валових доходів за 1 піврічч я 2008 року - 8354916,00 грн. включена су ма завищення валових доходів 6619,00 грн., за якою у Акті ОДПІ не наведено порушення;
- до загальної суми завищенн я валових витрат за 1 півріччя 2008 року - 28790974,00 грн. включена сум а завищення валових витрат 3130 ,26 грн., за якою у Акті ОДПІ н е наведено порушення;
- до загальної суми заниженн я валових доходів за 3 квартал и 2008 року - 34552961,00 грн. включена су ма завищення валових доходів 100000,00 грн., за якою у Акті ОДП І не наведено порушення;
- до загальної суми завищенн я валових витрат за 3 квартали 2008 року - 32135384,00 грн. включена сум а завищення валових витрат 4914 ,52 грн., за якою у Акті ОДПІ н е наведено порушення.
У судовому засіданні предс тавники відповідача не надал и пояснення стосовно відобра ження у акті вказаних сум без визначення порушень Закону України «Про оподаткування п рибутку підприємств», а тако ж не надали відповідних дока зів, які б підтверджували обґ рунтованість таких висновкі в акту перевірки, тобто не дов ели відповідно до приписів ч . 2 ст. 71 КАС України обґрунтован ість акту перевірки у вказан ій частині.
Враховуючи вищевикладене , суд приходить до висновку пр о часткову обґрунтованість в исновків акту перевірки. Раз ом із тим, оскільки за результ атами додаткової судово-екон омічної експертизи було вста новлено заниження від' ємно го значення об' єкта оподатк ування податком на прибуток за 4 квартал 2007 року на суму 1941110,49 г рн., заниження від' ємного зн ачення об' єкта оподаткуван ня податком на прибуток за 1 кв артал 2008 року на суму 21471986,03 грн.; з авищення оподаткованого при бутку за 1 півріччя 2008 року у су мі 3937059,72 грн., завищення оподатк ованого прибутку за 9 місяців 2008 року у сумі 6608785,58 грн., що також знайшло своє підтвердження під час судового розгляду сп рави у результаті дослідженн я наданих суду документів, то у відповідача були відсутні підстави для висновку про за ниження позивачем податку на прибуток, а, відтак, й для здій снення донарахування податк ового зобов' язання спірним податковим повідомленням-рі шенням.
Відповідно п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Зак ону Україи «Про порядок пога шення зобов' язань платникі в податків перед бюджетами т а державними цільовими фонда ми» у разі коли контролюючий орган самостійно донарахову є суму податкового зобов'яза ння платника податків за під ставами, викладеними у підпу нкті «б» підпункту 4.2.2 пункту 4. 2 статті 4 цього Закону, такий п латник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі дес яти відсотків від суми недоп лати (заниження суми податко вого зобов'язання) за кожний з податкових періодів, устано влених для такого податку, зб ору (обов'язкового платежу), по чинаючи з податкового період у, на який припадає така недоп лата, та закінчуючи податков им періодом, на який припадає отримання таким платником п одатків податкового повідом лення від контролюючого орга ну, але не більше п'ятдесяти ві дсотків такої суми та не менш е десяти неоподатковуваних м інімумів доходів громадян су купно за весь строк недоплат и, незалежно від кількості по даткових періодів, що минули .
Оскільки судом не встановл ено заниження ДП «Макіїввугі лля» податку на прибуток, то у податкового органу були від сутні підстави для застосува ння штрафних санкцій.
З огляду на викладене , суд задовольняє позовні вим оги у повному обсязі.
Відповідно до ч. 1 т. 94 КА С України якщо судове рішенн я ухвалене на користь сторон и, яка не є суб'єктом владних п овноважень, суд присуджує вс і здійснені нею документальн о підтверджені судові витрат и з Державного бюджету Украї ни (або відповідного місцево го бюджету, якщо іншою сторон ою був орган місцевого самов рядування, його посадова чи с лужбова особа).
Згідно ч. 4 ст. 92 КАС України якщо виклик свідків, признач ення експертизи, залучення п ерекладачів, спеціалістів зд ійснюються за ініціативою су ду, а також у разі звільнення в ід сплати судових витрат або зменшення їх розміру відпов ідні витрати компенсуються з а рахунок Державного бюджету України в порядку, встановле ному Кабінетом Міністрів Укр аїни.
Представником позивача бу ло надано до суду клопотання про присудження здійсненних судових вират та документи н а підтвердження понесених ви трат на проведення судово - економічної експертизи у ро змірі 160970 грн. Крім того, в матер іалах справи міститься платі жне доручення про сплату суд ового зюору за подання адмін істративного позову у розмір і 3,40 грн.
Порядок компенсації судов их витрат визначено постанов ою КМУ N 590 від 27 квітня 2006 р. «Про г раничні розміри компенсації витрат, пов'язаних з розглядо м цивільних та адміністратив них справ, і порядок їх компен сації за рахунок держави». Ві дповідно до Додатку до поста нови (п.5) витрати, пов' язані з проведення судової експерти зи не можуть перевищувати но рмативну вартість проведенн я відповідних видів судової експертизи у науково-дослідн их установах Мін'юсту.
Наказом Міністерства юсти ції України від 18.02.2011 N 570/5 «Про вс тановлення нормативної варт ості однієї експертогодини у 2011 році» встановлено, що з урах уванням індексу споживчих цін за 2010 рік нормативна варті сть однієї експертогодини у 2011 році
становить: експерт иза проста - 46,9 грн; експертиза середньої складності - 58,6 грн; е кспертиза особливої складно сті - 70,5 грн.
Відповідно до розрахунку в артості проведеної судово - економічної експертизи у сп раві від 17.02.2011 № 108/25/8, наданої судо вим експертом Кузнецовою Г .О., для проведення експерти зи експертом витрачено 1609,7 екс пертогодин та експертиза виз начена як особливо складна.
Суд, з урахування об' єму до сліджених документів та пита нь, які підлягали зясуванню п ри проведенні експертизи, по годжується із визначенням ек спертизи як особиво складної , а тому, з урахуванням приписі в постанови КМУ N 590 від 27 квітня 2006 р. «Про граничні розміри ком пенсації витрат, пов'язаних з розглядом цивільних та адмі ністративних справ, і порядо к їх компенсації за рахунок д ержави», наказу Міністерства юстиції України від 18.02.2011 N 570/5 «П ро встановлення нормативної вартості однієї експертогод ини у 2011 році» вважає, що присуд женню на користь позивача пі длягають витрати на проведен ня експертизи у розмірі 113483,85гр н. (1609,7 х 70,5) та витрати по сплаті с удового збору у розмірі 3,40 грн .
Керуючись ст. ст. 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56- 59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Адміністративний позов де ржавного підприємства «Макі їввугілля» до Макіївської об ' єднаної державної податко вої інспекції Донецької обла сті про визнання недійсним п одаткового повідомлення-ріш ення від 28.04.2009 № 0000132330/0/10909/10/23-213 на суму 27 334 881,30 грн. - задовольнити.
Скасувати податкове повід омлення - рішення від 28.04.2009 № 0000 132330/0/10909/10/23-213, прийняте Макіївською об' єднаною державною подат ковою інспекцією, яким держа вному підприємству «Макіївв угілля» визначено податкове зобов' язання з податку на п рибуток державних підприємс тв у розмірі 27 334 881,30 грн., у т.ч. за о сновним платежем - 14 709 651,50 грн. , за штрафними (фінансовими) са нкціями - 12 625 229,80 грн.
Стягнути з Державного бюдж ету України на користь держа вного підприємства «Макіївв угілля» (ЄДРПОУ 32442295) судові ви трати зі сплати судового збо ру у розмірі 3 (три) грн. 40 коп.
Стягнути з Державного бюдж ету України на користь держа вного підприємства «Макіївв угілля» (ЄДРПОУ 32442295) судові вит рати пов' язані з проведення м судово - економічної експ ертизи у розмірі 113483,85грн. (сто т ринадцять тисяч чотириста ві сімдесят три гривні, 85 копійок )
Постанова постановлена у н арадчій кімнаті та проголоше на її вступна та резолютивна частина у судовому засіданн і 27 лютого 2012 року.
Постанова виготовлена в по вному обсязі 02 березня 2012 року.
Апеляційна скарга подаєть ся до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ух валив оскаржуване судове ріш ення. Копія апеляційної скар ги одночасно надсилається ос обою, яка її подає, до суду апе ляційної інстанції.
Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом десяти дні в з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни, а також прийняття пос танови у письмовому провадже нні апеляційна скарга подаєт ься протягом десяти днів з дн я отримання копії постанови.
Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною четв ертою статті 167 Кодексу адміні стративного судочинства Укр аїни, було повідомлено про мо жливість отримання копії пос танови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк н а апеляційне оскарження пост анови суду обчислюється з на ступного дня після закінченн я п'ятиденного строку з момен ту отримання суб'єктом владн их повноважень повідомлення про можливість отримання ко пії постанови суду.
Суддя Христофоров А.Б.
| Суд | Донецький окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 27.02.2012 |
| Оприлюднено | 30.03.2012 |
| Номер документу | 22202684 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —2а-9661/09/0570
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні