Постанова

від 02.08.2012 по справі 2а-5909/12/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

02 серпня 2012 року № 2а-5909/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва в складі судді Качура І.А., при секретарі Хрімлі К.О., за участю представників сторін:

від позивача: Ремінська С.П.

Клочко М.О.(дов.від 29.05.2011р. №599)

від відповідача: Григорчук С.О. (дов. від 16.07.2012р. №3016/9/10)

Хмельницький С.Ю. (дов. від 14.03.2012р. №158/9/10-005)

розглянувши у відритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Агрофірма «Троянда»до Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень -рішень.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 02.08.2012 року в 15 год. 28хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч.2 ст. 167 КАС України.

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Приватне акціонерне товариство «Агрофірма «Троянда»(надалі по тексту також -Позивач) з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби України (надалі - Відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень -рішень від 13.04.2012р. №0000922220, №0000942220.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що спірні податкові повідомлення -рішення винесені з порушенням норм чинного податкового законодавства, не відображають дійсних обставин справи, відтак підлягають скасуванню.

Відповідач проти задоволення позову заперечував з мотивів його необґрунтованості та безпідставності.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, про те, що позов задоволенню не підлягає , з огляду про наступне.

Матеріалами справи встановлено, що ДПІ у Подільському районі м. Києва згідно п.77.1 ст. 77 Податкового кодексу України, наказу ДПІ у Подільському районі м. Києва від 25.01.2012 № 128 та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання проведена планова виїзна перевірка приватного акціонерного товариства «Агрофірма «Троянда»з дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.10 по 31.12.11, валютне іншого законодавства за період з 01.10.10 по 31.12.11.

За результатами планової виїзної перевірки Відповідачем складено акт від 12.03.2012р. № 30/22-205/03359658.

Перевіркою було встановлено, наступні порушення :

-п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14, 14.1.228 п.14.1 ст. 14, п. 137.1 ст. 137, п. 138.4 ст. 138 , п.138.6 ст.138, пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України, в результаті встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємства загальну суму 79951850 грн.

- п.274.1 ст.274, пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження орендні плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (Подільський район) в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1 056 818,21грн.

- п. 198.1, п. 198.3 ст.198, п. 200.1, п.200.3, п.200.4, п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті завищене залишок від'ємного значення з податку на додану вартість суму 248105грн., в т.ч. по періодах: грудень 2011 року - 248105 грн.

Аналізуючи усі наявні у матеріалах справи докази в сукупності, суд прийшов до висновку про правомірність податкового повідомлення -рішення від 13.04.2012р. № №0000942220, з огляду про наступне.

Так, в ході перевірки показника рядка 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду, або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011року»в сумі 79 951 850грн. встановлено завищення Позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в загальній сумі 79951850грн., в т.ч. по періодах: за 2 кв. 2011 року на 79 951 850грн.; за 2-Зкв. 2011 року на 79 951 850грн.; за 2-4кв. 2011року на 79 951 850грн.

У зв'язку з прийняттям Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 20.05.10 № 2275-VI, сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за 2009рік включається до декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2010 року з врахуванням певних обмежень. Згідно змін внесених до п.22.4 ст.22 Закону України від 28.12.94р. «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР у редакції Закону України від 22.05.97р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями в декларації за 9місяців 2010 року в складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року в сумі 13 761 453грн. (20% збитків за 2009рік).

Так збитки за 2010рік задекларовано в сумі 22 560 832грн., на які мало вплив декларування в рядку 04.9 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року»20% збитків за 2009рік в сумі 13 761 453грн. (13761453 (20%)+55045812(80%) - збитки 2009року задекларовані перевіреним підприємством в 4 кварталі 2010 та 1 кварталі 2011року).

В 1кв.2011року по рядку 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності»задеклароване збитки в сумі 79 951 850грн., на які вплинули збитки минулих періодів рядок 04.9 в сумі 77 606 644грн., які становлять -55 045 812грн., залишок непоказаних раніше збитків за 2009рік в сумі /80%); - 22 560 832грн., збитки за 2010рік та 2 345 206грн. збитки які утворилися за результатами господарської діяльності поточного періоду, а саме за 1 кв.2011року

Перевіреним підприємством разом з декларацією за 1кв.2011року листом від 10.05.11 № 85/05 подано до ДПІ у Подільському районі пояснення, в якому зазначено наступне.

Основний вид діяльності - організація будівництва об'єктів нерухомості для продажу чи здавання в оренду, код 70,11,0.

Позивач є замовником будівництва житлового комплексу з об'єктами соціально-громадського призначення, паркінгами та благоустроєм пам'ятки природи «Крістерова гірка»по вул. Вишгородська,45 Подільського району м. Києва. На даному етапі збудовано першу чергу, також будуються друга та третя черги житлового комплексу. В декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування в сумі 79 951850 грн.

Причиною збитковості є те, що доходи від ведення господарської діяльності в 1 кварталі 2011 року не покривають накопичених та перенесених збитків за минулі періоди будівництва 2008-2010 років.

Задекларовано протягом 2-4кварталів 2011р.: збитки за 2 кв.2011- 84 660 212грн. Збитки минулих періодів в сумі 79 951 850грн., в т.ч.: 22 560 832грн., збитки за 2010рік; 55 045 812грн., залишок непоказаних раніше збитків за 2009рік в розмірі (80%); 2 345 206грн. залишок збитків за 2008рік задекларованих в рядку 05.2 та не перекритих валовими доходами 1 кварталу 2011 року. Поточні за2кв.2011рокувсумі 4708362грн. Збитки за 2-ЗКВ.2011 - 87 074 433грн. Збитки минулих періодів в сумі 79 951 850грн., поточні за 2-Зкв.2011року в сумі 7 122 583грн. Збитки минулих періодів в сумі 79 951 850грн. , поточні за 2-4кв.2011 року в сумі 8 535 280грн.

Пунктом 1 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, визначено, що розділ III ПК України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, визначено, що пункт 150.1 статті 150 ПК України, застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Дослівне тлумачення положень пункту З підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України дають підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Підтвердженням вказаного також слугує абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь - яких інших звітних періодів.

Крім того, відповідно до рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 №1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов до висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі.

Таким чином, у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділу III ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.94 №334/94 - ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Статтею 36 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 37.1 статті 37 ПК України визначено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Відповідно до положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України випливає, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що ввійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Розділом XX Перехідних положень ПК України, визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь - яких інших звітних періодів.

Пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу визначено, що витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або

розподілу власником).

До складу витрат операційної діяльності відносяться собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг і витрати банківських установ.

Під собівартістю реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно з пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 розуміють витрати, прямо пов'язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням розділу III Податкового кодексу.

Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу (п. 138.6 ст. 138 Податкового кодексу).

Складові собівартості наведено у п. 138.8 ст.138 Податкового кодексу. До них, зокрема, належать:

• прямі матеріальні витрати, до складу яких включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (пп. 138.8.1 цього пункту);

• прямі витрати на оплату праці, до яких включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (пп. 138.8.2);

• амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

• вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

• інші прямі витрати, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну). До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв (п. 138.9 ст. 138 Податкового кодексу).

На момент виникнення спірних правовідносин витрати, які формують собівартість товарів, виконаних робіт наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнаються доходи від реалізації таких товарів (робіт, послуг) (п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу). Тобто при розрахунку об'єкта оподаткування платник податку має право врахувати витрати, включені до собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) одночасно з визнанням доходів від реалізації таких товарів (робіт, послуг).

За новими правилами податкового обліку доходи від продажу товарів у платника податку виникають за датою переходу покупцеві права власності, а при наданні послуг чи виконанні робіт - за датою підписання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг (п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу). Це означає, що витрати, які впливають на собівартість реалізованих товарів, наданих послуг, виконаних робіт, включаються до складу витрат при розрахунку об'єкта оподаткування одночасно з визнанням доходів від реалізації таких товарів (робіт, послуг).

Згідно пункту 1 статті 142 Господарського кодексу України Прибуток (доход) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Тобто у визначенні Господарського кодексу України термін «доход»ототожнюється з прибутком. Отже, Господарський кодекс визначає, що прибуток (доход) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Одночасно при веденні податкового обліку право платника на самостійне встановлення цін і тарифів здійснюється в межах правил, встановлених податковим законодавством.

Окрім того, відповідно п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»зі змінами та доповненнями - бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. У статті 9 цього Закону зазначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарських операцій, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

У положенні (стандарті) бухгалтерського обліку №16 затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за №27/4248 зі змінами та доповненнями зазначено наступне:

Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витратами звітного періоду визначаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Тобто у податковому обліку до витрат, пов'язаних із здійсненням власної господарської діяльності, відносяться лише ті витрати, які платником податку використані (направлені) на отримання доходу.

Щодо правомірності винесення Відповідачем податкового повідомлення-рішення від 13.04.2012 року № 0000922220 ф.Р на суму основного платежу - 1 056 818,21 грн., штрафних санкцій - 132 103,24 грн., разом -1188921,45 грн., за платежем орендна плата за земельні ділянки.

За період з 01.10.2010 року по 31.12.2011 року Позивачем задекларовано орендної плати за землю до ДПІ у Подільському районі м. Києва в сумі 1 326 109,84грн.

Перевіркою повноти визначення орендної плати за орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (Подільський район м. Києва) за період з 01.10.10 по 31.12.11 встановлено її заниження на загальну суму 1 056 818,21 грн., в т.ч. по періодах: січень 2011 року; лютий 2011 року - 88068,17грн.; березень 2011 року - 88068,17; квітень 2011 року - 88068,17 грн.; травень 2011 року; червень 2011 року - 88068,17; липень 2011року- 88068,17; серпень 2011 року - 88068,17; вересень 2011 року - 88068,17 грн.; жовтень 2011 року - 88068,17; листопад 2011 року - 88068,17; грудень 2011 року - 88068,17 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.201 Ороку по 31.12.2011 року в сумі 1 056 818,21грн. встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (Подільський район), на підставі таких документів: - розрахунки орендної плати за землю подані до ДПІ у Подільському районі м. Києва, - договір оренди земельної ділянки від 05.08.2005 року зареєстрований Головним управлінням земельних ресурсів 06.12.2005 року за № 85-6-00235 Київська міська рада передає земельну ділянку ПрАТ «Агрофірма «Троянда»для благоустрою пам'ятки природи "Крістерова гірка" на строк 15 років, земельна ділянка розміщена: на вул. Вишгородській, 45 у Подільському районі м. Києва загальна площа ділянки: 43044кв.м кад. № 85:148:007 Річна орендна плата у розмірі 1,5 % від нормативно грошової оцінки. Нормативно грошова оцінка становить 16 005 247,56 грн.; - договір оренди земельної ділянки від 05.08.2005 року зареєстрований Головним управлінням земельних ресурсів 06.12.2005 року за № 85-6-00234 Київська міська рада передає земельну ділянку ПрАТ «Агрофірма «Троянда»для будівництва, експлуатації та обслуговування житлового комплексу з об'єктами соціально-громадського призначення, паркінгами на строк 15 роки, земельна ділянка розміщена: на вул. Вишгородській, 45 у Подільському районі м. Києва загальна площа ділянки: 129823кв.м кад. № 85:148:001 Річна орендна плата у розмірі 1,5 % від нормативно грошової оцінки після введення в експлуатацію об'єкта річна орендна плата буде становить у розмірі 2 % від нормативно грошової оцінки для нежитлових площ та 0,03 для житлових площ. Нормативно грошова оцінка становить 53 547 586,61грн.;

-договір оренди земельної ділянки від 05.08.2005 року зареєстрований Головним управлінням земельних ресурсів 06.12.2005 року за № 85-6-00234 Київська міська рада передає земельну ділянку ПрАТ «Агрофірма «Троянда»для будівництва, експлуатації та обслуговування житлового комплексу з об'єктами соціально-громадського призначення, паркінгами на строк 15 роки, земельна ділянка розміщена: на вул. Вишгородській, 45 у Подільському районі м. Києва загальна площа ділянки: 1800кв.м кад. № 85:148:079 Річна орендна плата у розмірі 1,5 % від нормативно грошової оцінки після введення в експлуатацію об'єкта річна орендна плата буде становить у розмірі 2 % від нормативно грошової оцінки для нежитлових площ та 0,03 для житлових площ. Нормативно грошова оцінка становить 901398,08грн.

-договір оренди земельної ділянки від 16.12.2009 року зареєстрований Головним управлінням земельних ресурсів 28.01.2010 року за № 85-6-00468 Київська міська рада передає земельну ділянку ПрАТ «Агрофірма «Троянда»для будівництва та обслуговування перехідного пристрою між опорами ліній електропередач на строк 5 років, земельна ділянка розміщена: на вул. Западинській у Подільському районі м. Києва загальна площа ділянки: 120,00кв.м кад. № 85:174:133 Річна орендна плата у розмірі 3 % від нормативно грошової оцінки. Нормативно грошова оцінка становить 74000,44грн.

- договір оренди земельної ділянки від 16.12.2009 року зареєстрований Головним управлінням земельних ресурсів 28.01.2010 року за № 85-6-00469 Київська міська рада передає земельну ділянку ПрАТ «Агрофірма «Троянда»для будівництва та обслуговування перехідного пристрою між опорами ліній електропередач строк 5років, земельна ділянка розміщена: на вул.. Западинській Подільському районі м. Києва загальна площа ділянки: 100,00кв.м кад. 85:174:134 Річна орендна плата у розмірі 3 % від нормативно грошової оцінки. Нормативно грошова оцінка становить 61667,03 грн. Дані, щодо відомостей з договору оренди землі (основні та уточнюючі) наведено в додатку до першого примірника акту.

Відповідно до п.288.5 ст. 288 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2756-VI зі змінами та доповненнями розмір орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII ПКУ; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2756-VI зі змінами та доповненнями.

Відповідно до п. 274.1 ст. 274 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2756-VI зі змінами та доповненнями, ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у статтях 272, 273, 276 і 278 цього Кодексу. Таким чином ставка податку визначена ПКУ становить 3%.

Щодо правомірності винесення податкового повідомлення-рішення від 13.04.2012 року, № 0000932220 ф.В4 248105 грн. - завищення від'ємного значення ПДВ, судом встановлено наступне.

За період з 01.10.10 по 31.12.11 ПрАТ "Агрофірма "Троянда" задекларовано від»ємне значення податку на додану вартість в рядку 18.2/19 в загальній сумі «-«24 052 858грн., податок на додану вартість в рядку 25.2/23.2, який зараховано в рахунок суми бюджетного відшкодування в рахунок майбутніх платежів в сумі 19 062 724грн.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.10.10 по 31.12.11, встановлено завищення показника рядка 24/26 декларації «Залишок від'ємного значення ПДВ»на за грудень 2011 року на суму 248105грн.

Статтею 200 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02 грудня 201 Ороку зі змінами та доповненнями, визначено порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетом) відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Згідно п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02 грудня 201 Ороку зі змінами та доповненнями, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

У відповідності до п.200.3 ст.200 цього ж кодексу, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року зі змінами та доповненнями, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Пунктом 200.6 ст. 200 Податкового кодексу України визначено, що платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.

Відповідно до п. 10 загальних положень Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 № 41, податкова звітність подається до органу державної податкової служби особою, яка зареєстрована платником податку на додану вартість згідно з вимогами розділу V Кодексу, за винятком розрахунку податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України, який подається особою, не зареєстрованою платником податку на додану вартість, і тільки за той звітний (податковий) період (календарний місяць), у якому такі послуги отримано.

Згідно п. 1 розділу III «Порядок оформлення та подання податкової звітності», декларація подається платником у визначений у пункті 5 розділу II Порядку строк до підрозділу органу державної податкової служби, яким здійснюється приймання податкової звітності, за формою, встановленою на дату подання.

Відповідно до п.8. Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Пунктом 13 передбачено, що уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (до декларації з податку на додану вартість / (скороченої) / (переробного підприємства) / (спеціальної) подаються платником у визначених Кодексом випадках.

Відповідно до п. 1 розділу IV «Внесення змін до податкової звітності», у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Згідно п. 4.6.6 розділу V «Порядок заповнення податкової декларації »залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Позивачем протягом перевіреного періоду задекларовано значення р. 18 декларації з податку на додану вартість в сумі «-«24 052 858грн.

З метою перевірки правильності обчислення суми р.24 (26) «Залишок від'ємного значення ПДВ, вказану суму зменшено: на 3526569грн. (від'ємне значення р. 18 за грудень 2011року, яка буде врахована складі рядка 21.1 «Значення рядка 21.1 податкової декларації попереднього звітного періоду( Зарахування від'ємного значення різниці попереднього звітного (податкового) періоду»в січні 2012року); на 868229грн. підсумок по рядку 23.3 «Значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного періоду»; на 19 062 724грн., яку зараховано в рахунок суми бюджетного відшкодування в рахунок майбутніх платежів.

Таким чином сума, залишку від'ємного значення ПДВ, ряд.26 декларації повинна становити 595336грн., та з врахуванням завищення податкового кредиту на 359грн. в вересні 2011року, даний показник становить 594977грн., що на 248105грн., перевищує показник задекларований підприємством.

Виходячи із меж заявленого позову, аналізуючи усі докази в сукупності, суд прийшов до висновку про те, що спірні податкові повідомлення рішення є правомірними та скасуванню не підлягають.

Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

При цьому суд бере до уваги положення ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якими в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись ст.ст. 11, 158, 161-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Приватного акціонерного товариства «Агрофірма «Троянда»до Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень -рішень, - відмовити.

Постанова набирає законної сили згідно ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.А. Качур