Ухвала

від 05.02.2013 по справі 2а/1270/3193/2012

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Пляшкова К. О.

Суддя-доповідач - Васильєва І. А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2013 року справа №2а/1270/3193/2012 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Васильєва І. А., Казначеєв Е.Г. , Яманко В.Г.,

Секретар судового засідання Братченко О.В.

За участі:

Представник позивача Щуров В.І. (на підставі довіреності)

Представник відповідача в судове засідання не прибув, належним чином повідомлений про розгляд справи (поштове повідомлення в матеріалах справи)

Розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м.Луганську Луганської області Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2012 р. у справі № 2а/1270/3193/2012 (головуючий І інстанції Пляшкова К. О.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Галіал" до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м.Луганську Луганської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

У квітні 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Галіал" (надалі позивач) звернулось до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції в м. Луганську, у якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.04.2012 за № 0000202360, № 0000192360, № 0000222360, № 0000212360.

Ухвалою Лугансткого окружного адміністративного суду від 04 травня 2012 року роз'єднано позовні вимоги ТОВ «Галіал» у самостійні провадження. Позовні вимоги ТОВ «Галіал» до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції в м. Луганську про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 04.04.2012 № 0000212360 та № 0000202360 залишено на розгляді в адміністративній справі № 2а/1270/3193/2012.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2012 року позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Галіал" до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м.Луганську Луганської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень задоволені, а саме визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби від 04.04.2012 № 0000212360, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Галіал» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток у сумі 360667,00 грн., з яких: за основним платежем - 304990,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 55677,00 грн.,визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби від 04.04.2012 № 0000202360, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Галіал» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у сумі 284118,00 грн., з яких: за основним платежем - 247486,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 36632,00 грн.,

Не погодившись з винесеною постановою, Ленінська міжрайонна державна податкова інспекція у м.Луганську Луганської області Державної податкової служби подала апеляційну скаргу до Донецького апеляційного адміністративного суду в якій зазначила на порушення судом норм матеріального і процесуального права, неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, просила постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилається на те, що перевіркою достовірності відображених показників у деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.10.2009 по 31.03.2011 встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював операції з придбання товарі (алкогольних та безалкогольних напоїв), маркетингових та транспортних послуг. Перевіркою встановлено завищення показників «витрати на придбання товарів (робіт, послуг) всього у сумі 681635,00 грн., у тому числі: за 4 квартал 2009 року в сумі 90218,00 грн., за 1 квартал 2010 року в сумі 145048,00 грн., за 2 квартал 2010 року в сумі 48531,00 грн., за 3 квартал 2010 року в сумі 107603,00 грн., за 4 квартал 2010 року в сумі 190674,00 грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 99561,00 грн.

На порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.1, ч.4 п.п.5.3.9 п.5.3, п.п.5.4.4 п.5.4 ст.5, п.п.11.2.1, п.п.11.2.3 п.11.2 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» підприємством віднесено до складу валових витрат маркетингові та транспортні послуги на загальну суму 479185,88 грн. (без урахування ПДВ), що не підтверджені документами, які б надали можливість визначити їх причетність до складу господарської діяльності ТОВ «Галіал».

ТОВ «Галіал» не надано до перевірки товарно-транспортні накладні щодо підтвердження транспортних витрат, наданих ТОВ «Атлант-Опт» та ТОВ «Атлант-Логістик», а отже неможливо визначити реальність надання транспортних послуг. У зв'язку з чим позивачем, на думку відповідача, неправомірно віднесено до складу валових витрат витрати, пов'язані з транспортними послугами.

В судовому засіданні представник позивача заперечував проти доводів апеляційної скарги, просив її залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Представник відповідача в судове засідання не прибув, належним чином повідомлений про розгляд справи (поштове повідомлення в матеріалах справи).

Колегія суддів, вислухавши пояснення представника позивача, дослідивши письмові матеріалис справи та доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Галіал» (далі - ТОВ «Галіал») (ідентифікаційний код 35773960) як юридичну особу зареєстровано виконавчим комітетом Луганської міської ради 12.03.2008, що підтверджено довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії АА № 563853 (а.с.101 том 1) та випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії ААБ № 634094 (а.с.102 том 1).

ТОВ «Галіал» перебуває на податковому обліку в Ленінській міжрайонній державній податковій інспекції у м. Луганську Луганської області Державної податкової служби (далі - Ленінська МДПІ) з 13.03.2008 за № 206, що підтверджено довідкою про взяття на облік платника податків від 09.09.2009 № 938 (а.с.103 том 1).

Позивач, відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 25.03.2008 № 100106758, виданого Ленінською МДПІ, індивідуальний податковий номер - 357739612366, зареєстрований платником ПДВ (а.с.104 том 1).

З матеріалів справи вбачається, що з 10.02.2012 по 12.03.2012 співробітниками Ленінської МДПІ у м. Луганську, згідно із п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 та ст.77 ПК України, відповідно до плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів підприємництва на 1 квартал 2012 року та наказів Ленінської МДПІ у м. Луганську від 19.02.2012 № 102, від 09.02.2012 № 263 проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Галіал», код за ЄДРПОУ 35773960, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009 по 31.12.2011, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 по 31.12.2011, за результатами проведення якої складено акт від 19.03.2012 № 307/23/35773960 (а.с.11-48 том 1).

На підставі акта перевірки від 19.03.2012 № 307/23/35773960 Ленінською МДПІ у м. Луганську Луганської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення від 04.04.2012 № 0000212360 про збільшення ТОВ «Галіал» грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 360667,00 грн., з яких: за основним платежем - 304990,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 55677,00 грн. (а.с.9 том 1).

На підставі акта перевірки від 19.03.2012 № 307/23/35773960 Ленінською МДПІ у м. Луганську Луганської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення від 04.04.2012 № 0000202360 про збільшення ТОВ «Галіал» грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 284118,00 грн., з яких: за основним платежем - 247486,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 36632,00 грн. (а.с.10 том 1).

З акту перевірки від 19.03.2012 № 307/23/35773960 вбачається, що відповідачем встановлено порушення з боку позивача податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість у періоді з 01.10.2009 по 31.12.2011.

Дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а постанову суду першої інстанції слід залишити без змін з наступних підстав.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як встановлено судом першої та апеляційної інстанції у спірному періоді між ТОВ «Галіал» та його контрагентами укладено такі договори: з ПП «Арсенал» від 02.01.09 №69А та від 31.12.2009 № 220П/03/17; з ПП ОСОБА_5 від 02.01.2009 № 699 та від 31.12.2009 № 227П/03/Р; з ТОВ «ТД «Лелека» від 02.01.2009 № 69Л та від 31.12.2009 № 227П/03/Л; з ТОВ «ТД «Марс» від 01.04.2009 № 305911 та від 01.01.2010 № 650157; з ТОВ «ТД «ЛД-Луганськ» від 14.06.2011 № 3; з ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД філія «Абсолют» від 30.03.2009 № 133; з ТОВ «Спар Луганськ» від 01.05.2009 № 2 та від 01.01.2009 б/н; з ПП Техностандарт» від 19.08.2011 № Л11/1624; з ЗАТ «Луганський м'ясокомбінат» від 01.03.2011 б/н; з ПП «Тулліус-Компані» від 22.02.2011 б/н; з ТОВ ТЦ «Рос і Я» від 03.01.2010 б/н; з ПП «Алчевськ-Інвест» від 23.02.2011 № 2302/1; з ТОВ ТЦ «Молодіжний» від 09.03.2011 № Л11/1020.

Відповідно до перелічених договорів, копії яких наявні в матеріалах справи (а.с.114-192 том 1, а.с.60 том 5) встановлено, що контрагенти надають ТОВ «Галіал» маркетингові послуги, а саме:

- послуги, направлені на збільшення товарообороту товару Постачальника у роздрібних магазинах Покупця;

- послуги передпродажних заходів мерчандайзингу;

- послуги, пов'язані з вводом Постачальника в інформаційну базу роздрібної торгової мережі Покупця;

- послуги, пов'язані з вводом нових позицій товару, поставляються Постачальником;

- розміщення товару на фірмовому обладнанні Постачальника або Покупця;

- розміщення інформації про товар у каталогах, листівках інших рекламних засобах Покупця;

- розміщення товару на відповідних полках та торговому обладнанні у належному місці торгового залу;

- проведення рекламних компаній, акцій, промозаходів.

Крім того, вартість кожного конкретного виду послуг узгоджується сторонами у додатках до договору, які є невід'ємними частинами договорів. Порядок розрахунків узгоджується сторонами у додатках до договорів. Якщо порядок розрахунків не узгоджено у додатках, то замовник зобов'язаний сплачувати вартість наданих послуг на підставі актів виконаних робіт/наданих послуг.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Галіал» та його контрагентами укладено договори про надання транспортних послуг, а саме: з ТОВ «Атлант-Опт» від 20.05.2008 б/н; з ТОВ «Атлант-Логістик» від 01.06.2011 б/н.

Відповідно до договорів, наявних в матеріалах справи (а.с.4-6, 26-28 том 4) встановлено, що предметом вказаних договорів є перевезення вантажів Замовника автомобільним транспортом у міському, приміському й міжміському сполученні. Експедитор в інтересах замовника виконує також пов'язані з перевезенням транспортно-експедиційні операції: розроблення маршруту перевезення; пошук перевізника; організацію забезпечення відправлень та одержання вантажу; інші операції, пов'язані з перевезенням.

Вартість послуг за цими договорами, що включає у себе провізну плату й винагороду, що належить експедитору, а також розмір зборів за виконання експедитором пов'язаних із організацією та здійсненням перевезення операції і послуг, визначається за взаємною згодою сторін. Вартість послуг визначається на підставі діючих ринкових розцінок і тарифів на аналогічні послуги та може змінюватися в більшу або меншу сторону відповідно до зміни кон'юктури ринку транспортно-експедиторських послуг і цін на ПММ. Належні експедитору суми за транспортні та експедиторські послуги оплачуються замовником по завершенні розрахункового місяця, в якому надавались такі послуги, на підставі рахунку-фактури експедитора та акту про виконання транспортно-експедиторських послуг, в якому фіксується вартість фактично наданих експедитором послуг.

Вищевказані господарські операції з надання послуг по перевезенню та маркетингових послуг оформлено актами здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг), податковими накладними (а.с.3-238 том 2, 1-226 том 4). Крім того, ТОВ «Галіал» на підтвердження отримання послуг з перевезення проведено звірку взаємних розрахунків з ТОВ «Атлант-Опт» (а.с.7-13 том 4) та з ТОВ «Атлант-Логістик» (29-30 том 4).

За отримані маркетингові та транспортні послуги, як встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Галіал» сплатило у повному обсязі, що не спростовувалося сторонами у судовому засіданні.

Податкові накладні, отримані ТОВ «Галіал» від контрагентів, включено позивачем до реєстру отриманих та виданих податкових накладних за спірний період. Пзивачем до матеріалів справи приєднано реєстри отриманих податкових накладних за спірний період по кожному контрагенту окремо (а.с.50-261 том 4, а.с.1-115 том 5).

Відповідно до наданих до матеріалів справи доказів, встановлено, що позивачем у податковій звітності відображено операції з підприємствами-контрагентами, а саме: включено витрати по вказаних операціях до складу валових витрат та до складу податкового кредиту включено податок на додану вартість за податковими накладними, отриманими від контрагентів (а.с.76-217 том 5, а.с.1-70 том 6).

Судова колегія погоджується з висновокм суду першої інстанції, що знайшли своє відображення у бухгалтерському обліку позивача господарські операції між ТОВ «Галіал» та контрагентами (ТОВ «Атлант-Опт», ТОВ «Атлант-Логістик», ПП «Арсенал», ПП ОСОБА_5, ТОВ «ТД «Лелека», ТОВ «ТД «Марс», ТОВ «ТД «ЛД-Луганськ», ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД філія «Абсолют», ТОВ «Спар Луганськ», ПП Техностандарт», ЗАТ «Луганський м'ясокомбінат», ПП «Тулліус-Компані», ТОВ ТЦ «Рос і Я», ПП «Алчевськ-Інвест», ТОВ ТЦ «Молодіжний») (а.с.14-25, 31-49 том 4).

Судова колегія звертає увагу на те, що відповідно до висновків судово-економічної експертизи, в межах наданих документів, експертом документально не підтверджуються висновки, зазначені в пунктах 1 та 2 висновку акту податкової інспекції від 19.03.2012 № 307/23/35773960 щодо заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 304990,00 грн. та заниження податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 247486,00 грн. і донарахування до сплати грошових зобов'язань з податку на прибуток та податку на додану вартість, здійснені податковими повідомленнями-рішеннями від 04.04.2012 за № 0000212360 та № 0000202360.

Крім того в висновках експертом зазначено, що документально підтверджено отримання маркетингових та транспортних послуг від підприємств-контрагентів; надані на дослідження податкові накладні, оформлені належним чином, відповідно до вимог Закону України «Про податок на додану вартість», Податкового кодексу України та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; документально підтверджується правомірність віднесення витрат за транспортні та маркетингові послуги до складу валових витрат підприємства, та формування податкового кредиту; встановлено, що отримані маркетингові послуги ТОВ «Галіал» безпосередньо використані у господарській діяльності підприємства.

Відповідачем як суду першої так і апеляційної інстанції не надано жодних доказів на спростування висновків судово-економічної експертизи.

Колегія суддів зазначає, що з огляду на наявні в матеріалах справи докази, позивачем у спірному періоді податковий кредит з податку на додану вартість та валові витрати по фінансово-господарським операціям з ТОВ «Атлант-Опт», ТОВ «Атлант-Логістик», ПП «Арсенал», ПП ОСОБА_5, ТОВ «ТД «Лелека», ТОВ «ТД «Марс», ТОВ «ТД «ЛД-Луганськ», ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД філія «Абсолют», ТОВ «Спар Луганськ», ПП Техностандарт», ЗАТ «Луганський м'ясокомбінат», ПП «Тулліус-Компані», ТОВ ТЦ «Рос і Я», ПП «Алчевськ-Інвест», ТОВ ТЦ «Молодіжний» сформовано з дотриманням вимог Законів України «Про оподаткування прибутку підприємств», «;Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу України та документально підтверджено.

Крім того, судова колегія має зазначити, що позивачем було надано до матеріалів справи довідку динаміки росту продажу продукції ТОВ «Галіал» в результаті наданих маркетингових послуг, яка свідчить про відсоток приросту продажу товарів певних категорій групп протягом 2009-2011 років. У данному випадку послуги з маркетингу направлені на збільшення обсягів продажу товарів, ТОВ «Галіал» отримує дохід від вказаних операцій шляхом збільшення закупівлі та реалізації саме тієї продукції, яка користується найбільшим попитом у споживачів завдяки проведеним рекламним та акційним заходам торгівельних мереж.

Таким чином, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції була надана належна оцінка доказам, зібраним у справі з достатньою всебічністю, тобто суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до вимог ст. 200 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а судового рішення без змін. Доводи апеляційної скарги, не спростовують висновків суду першої інстанції.

В судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частину.

Керуючись ст. ст. 195-196, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м.Луганську Луганської області Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2012 р. у справі № 2а/1270/3193/2012 залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2012 р. у справі № 2а/1270/3193/2012 залишити без змін.

Ухвала може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

Повний текст виготовлено 08 лютого 2013 року.

Головуючий: І.А. Васильєва

Судді: В.Г.Яманко

Е.Г.Казначеєв