Постанова

від 19.09.2013 по справі 2а/0570/5569/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 вересня 2013 р. Справа № 2а/0570/5569/2012

приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

Донецькій окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Ткаченко Т.С., розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Райський сад» до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання недійсними податкові повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000012/220/2235, № 000011/220/2236, № 000010/220/2237, № 000014/220/2246,-

В С Т А Н О В И В:

У травні 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Райський сад» (далі - ТОВ «Райський сад», позивач) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби (далі - Мар'їнська ОДПІ, відповідач) про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 26.04.2012 року за №№ 0007501740/2209, 000012/220/2235, 000011/220/2236, 000010/220/2237, 000013/220/2239, 000015/220/2242, 000014/220/2246.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 04.07.2012 року у задоволенні позовних вимог ТОВ «Райський сад» до Мар'їнської ОДПІ про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 26.04.2012 року за №№ 0007501740/2209, 000012/220/2235, 000011/220/2236, 000010/220/2237, 000013/220/2239, 000015/220/2242, 000014/220/2246 відмовлено повністю.

Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 03.08.2012 року скасовано постанову Донецького окружного адміністративного суду від 04.07.2012 року, позовні вимоги ТОВ «Райський сад» до Мар'їнської ОДПІ про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 26 квітня 2012 року №№ 000014/220/2246, 00012/220/2235, 000011/220/2236, 000010/220/2237, 000013/220/2239 - задоволено частково, визнано недійсними податкові повідомлення від 26 квітня 2012 року: № 000012/220/2235, № 000011/220/2236, № 000010/220/2237, № 000014/220/2246, в іншій частині позову - відмовлено.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 23.04.2013 року постанову Донецького окружного адміністративного суду від 04.07.2012 року та постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 03.08.2012 року скасовано, та справу № 2а/0570/5569/2012 направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Так, судом Вищого адміністративного суду України в ухвалі від 23.04.2013 року зазначено, що поза увагою судів першої та апеляційної інстанцій залишились встановлені податковим органом порушення пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», яке полягає в заниженні валових доходів на 17 000,00 грн. за другий квартал 2010 року по погашенню кредиторської заборгованості та пп. 198.3.1 п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України у зв'язку з не виключенням із податкового кредиту за червень 2011 року суми податку на додану вартість в розмірі 1960,00 грн. по отриманій та списаній пшениці.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16.06.2013 року справу № 2а/0570/5569/2012 прийнято до свого провадження суддею Ткаченко Т.С.

Ухвалою суду від 20 серпня 2013 року замінено неналежного відповідача Мар'їнську об'єднану державну податкову інспекцію Донецької області Державної податкової служби на належного - Мар'їнську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Донецькій області.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач вважає невірними висновки відповідача, викладені в акті перевірки від 09.04.2012 року № 63/230/34335340 та згідно яким податковим органом безпідставно встановлені факти здійснення операцій, що не пов'язані з господарською діяльністю позивача, в результаті чого прийняті спірні податкові повідомлення-рішення.

Позивач подав до суду заяву від 19.09.2013 року, якою відмовився від позовних вимог в частині визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000013/220/2239 про збільшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 32 442,00 грн.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 19.09.2013 року закрито провадження у справі в частині позовних вимог про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000013/220/2239, яким позивачу збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 32 442,00 грн.

Таким чином, позивач просить у судовому порядку визнати недійсними податкові повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000012/220/2235, № 000011/220/2236, № 000010/220/2237, № 000014/220/2246.

Відповідачем позовні вимоги не визнані, в матеріалах справи наявні заперечення на позов у яких зазначено про безпідставність заявлених позовних вимог. Заперечення обґрунтовані тим, що в ході проведення перевірки ТОВ «Райський сад» встановлені факти порушення податкового законодавства, тому спірні податкові повідомлення-рішення прийняті правомірно. Таким чином, відповідач просив у судовому порядку відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

У судове засідання 19.09.2013 року сторони не з'явилися, подавши, при цьому, через відділ діловодства та документообігу Донецького окружного адміністративного суду заяви про розгляд справи без участі представників сторін в порядку письмового провадження.

Приймаючи до уваги положення ст. ст. 122, 128 Кодексу адміністративного судочинства України та з огляду на те, що представниками сторін були надані пояснення та викладена позиція кожного, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження на підставі наявних в ній доказів.

З'ясовуючи чи мали місце обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, а також чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, суд встановив наступне.

Відповідно до Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 612981 товариство з обмеженою відповідальністю «Райський сад» зареєстроване як юридична особа Мар'їнською районною державною адміністрацією Донецької області від 07.08.2006 року № 1 244 102 0000 000467, ідентифікаційний код - 34335340, місцезнаходження - 85612, Донецька область, Мар'їнський район, м. Курахове, просп. Маяковського, буд. 9.

Згідно Довідки № 02-08-136 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ), виданої 11.08.2006 року Міжрайонним управлінням статистики у Мар'їнському районі, ТОВ «Райський сад» має право на наступні види діяльності за КВЕД (Класифікація видів економічної діяльності): «01.13.0 Вирощування фруктів, ягід, горіхів, культур для виробництва напоїв і прянощів», «51.31.0 Оптова торгівля фруктами та овочами», 15.89.0 Виробництво харчових продуктів, не віднесених до інших групувань», «15.33.0 Перероблення та консервування овочів та фруктів, не віднесене до інших групувань», «52.27.2 Роздрібна торгівля іншими продовольчими товарами», «51.90.0 Інші види оптової торгівлі».

З наявних у справі письмових доказів та пояснень представників сторін судом встановлено, що в період з 23.03.2012 року № 29.03.2012 року Мар'їнською ОДПІ проведено виїзну позапланову перевірку ТОВ «Райський сад» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року, про що складений акт перевірки від 09.04.2012 року № 63/230/34335340 (далі - акт перевірки від 09.04.2012 року № 63).

За висновками акту перевірки від 09.04.2012 року № 63 встановлено, що ТОВ «Райський сад» порушено:

- п. 1.32 ст. 1, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, п.6.1 ст. 6 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток всього в сумі 25535 грн. та зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі 311 243 грн.;

- пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», пп. 198.3.1 п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податкового кредиту в сумі 59 938 грн., що привело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на загальну суму 52 324,00 грн.; заниження суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду в сумі 7 614,00 грн.

Перевіркою встановлено й інші порушення, але які не є предметом даної адміністративної справи, тому судом не розглядаються.

За результатами встановлених порушень Мар'їнською ОДПІ прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- від 26.04.2012 року № 000012/220/2235 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 9 518,00 грн. (у тому числі: за основним платежем -7 614,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 1 904,00 грн.;

- від 26.04.2012 року № 000011/220/2236 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на 31 919,00 грн. (у тому числі: за основним платежем - 25 535,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 6 384,00 грн.);

- від 26.04.2012 року № 000010/220/2237 про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 311 243,00 грн.;

- від 26.04.2012 року № 000014/220/2246 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 52 324,00 грн.

Як слідує з акту перевірки, підставою для прийняття відповідачем спірних податкових повідомлень-рішень стало встановлення у ході проведення перевірки господарських операцій між позивачем та контрагентів, що не спрямовані на отримання доходу, тобто здійснені не для використання у власній господарській діяльності, а також не включення до складу валових доходів отримані з держбюджету грошові кошти для погашення кредиторської заборгованості за придбані саджанці, та не виключення з податкового кредиту суми податку на додану вартість по отриманій та списаній пшениці, яка загинула.

Судом встановлено, що ТОВ «Райський сад» було укладено договори з наступними контрагентами:

з Асоціацією «Ріст» (код за ЄДРПОУ 24806179):

- від 01.11.2007 року № б/н. Відповідно умов договору Асоціація «Ріст» (Постачальник) поставляє на адресу ТОВ «Райський сад» (Покупець) товар, номенклатура, асортимент, кількість і ціна якого визначається у накладних та рахунках-фактурах. Строк дії договору - вказується у додатках до Договору.

- від 01.11.2007 року № б/н. Відповідно умов договору ТОВ «Райський сад» (Постачальник) поставляє на адресу Асоціації «Ріст» (Покупець) товар, номенклатура, асортимент, кількість і ціна якого визначається у накладних та рахунках-фактурах. Строк дії договору - вказується у додатках до Договору.

- від 01.01.2012 року № б/н. Відповідно умов договору ТОВ «Райський сад» (Постачальник) поставляє на адресу Асоціації «Ріст» (Покупець) товар, номенклатура, асортимент, кількість і ціна якого визначається у накладних та рахунках-фактурах. Строк дії договору - вказується у додатках до Договору.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на 20.06.2012 року Асоціація «Ріст» зареєстровано виконавчим комітетом Донецької міської ради 10.04.1997 року, ідентифікаційний код - 24806179, місцезнаходження - 83114, м. Донецьк, Київський район, вул. Університетська, буд. 10.

З товариством з обмеженою відповідальністю «Донецько-Курахівський машинобудівний завод» (ТОВ «Д-КМЗ», код за ЄДРПОУ 31301298):

- від 01.11.2007 року № б/н. Згідно цього договору ТОВ «Райський сад» (Постачальник) поставляє на адресу ЗАТ «Д-КМЗ» (Покупець) товару, номенклатура, асортимент, кількість і ціна якого визначається у накладних та рахунках-фактурах. Строк дії договору - вказується у додатках до Договору;

- 14.12.2011 року № 30РС. За умовами зазначеного договору ТОВ «Райський сад» (Постачальник) зобов'язується поставити на адресу ТОВ «Д-КМЗ» (Покупець) товар, номенклатура, асортимент, кількість і ціна якого визначається у накладних та рахунках-фактурах. Строк дії договору - вказується у додатках до Договору.

Відповідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на 20.06.2012 року виконавчим комітетом Селидівської міської ради Донецької області 05.02.2001 року зареєстровано товариство з обмеженою відповідальністю «Донецько-Курахівський машинобудівний завод». Вбачається, що до Єдиного державного реєстру внесені наступні записи про правонаступництво (без зазначення дати), а саме: закрите акціонерне товариство «Донецько-Кураховський машинобудівний завод» (ЗАТ «Д-КМЗ») є правонаступником ТОВ «Д-КМЗ», а також ТОВ «Д-КМЗ» є правонаступником ЗАТ «Д-КМЗ». Ідентифікаційний код ТОВ «Д-КМЗ» 31301298, місцезнаходження - 85490, Донецька область, м. Селидове, смт. Курахівка, вул. Октябрська, буд. 15.

З виробничим об'єднанням «Алмаз» (ВО «Алмаз», код за ЄДРПОУ 25122655):

- від 01.01.2009 року № б/н, згідно якому ВО «Алмаз» (Постачальник) поставляє на адресу ТОВ «Райський сад» (Покупець) товар, номенклатура, асортимент, кількість і ціна якого визначається у накладних та рахунках-фактурах. Строк дії договору - вказується у додатках до Договору.

За Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на 20.06.2012 року вбачається, що державна реєстрація виробничого об'єднання «Алмаз» (ВО «Алмаз») проведена 17.12.1997 року, ідентифікаційний код - 25122655, місцезнаходження - 83025, м. Донецьк, вул. Жердєва, буд. 64.

З товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Донецько-Курахівський машинобудівний завод» (ТОВ ТД «Д-КМЗ», код за ЄДРПОУ 35663264):

- від 01.10.2008 року № б/н. Відповідно умов договору ТОВ «Райський сад» (Постачальник) поставляє на адресу ТОВ «ТД «Д-КМЗ» (Покупець) товар, номенклатура, асортимент, кількість і ціна якого визначається у накладних та рахунках-фактурах. Строк дії договору - вказується у додатках до Договору.

- від 01.12.2008 року № б/н. Відповідно умов договору ТОВ «ТД «Д-КМЗ» (Постачальник) поставляє на адресу ТОВ «Райський сад» (Покупець) товар, номенклатура, асортимент, кількість і ціна якого визначається у накладних та рахунках-фактурах. Строк дії договору - вказується у додатках до Договору.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на 20.06.2012 року товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Донецько-Курахівський машинобудівний завод» (ТОВ «ТД «Д-КМЗ») зареєстровано виконавчим комітетом Донецької міської ради 07.08.2008 року, ідентифікаційний код - 35663264, місцезнаходження - 83114, м. Донецьк, вул. Університетська, буд. 70.

З товариством з обмеженою відповідальністю «Експериментально-механічний Курахівський завод» (ТОВ «Е-МКЗ», код за ЄДРПОУ 33377259):

- від 01.01.2010 року № б/н . На підставі цього договору ТОВ «Райський сад» (Постачальник) зобов'язується поставити на адресу ТОВ «Е-МКЗ» (Покупець) товар, номенклатура, асортимент, кількість і ціна якого визначається у накладних та рахунках-фактурах. Строк дії договору - вказується у додатках до Договору.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на 20.06.2012 року запис про державну реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю «Експериментально-механічний Курахівський завод» до Державного єдиного реєстру внесена 02.03.2005 року, ідентифікаційний код - 33377259, місцезнаходження - 85612, Донецька область, Мар'їнський район, м. Курахове, пр. Маяковського, буд. 9.

Судом встановлено, що на виконання умов зазначених договорів у перевіряємому періоді ТОВ «Райський сад» проведені господарські операції з придбання та продажу металопродукції.

Так, у серпні 2009 року згідно договору від 01.01.2009 року № б/н ВО «Алмаз» поставив на адресу ТОВ «Райський сад» труби на суму 11886,00 грн. (у тому числі податок на додану вартість (ПДВ) у розмірі 19801 грн.

Придбані труби в подальшому реалізовані ТОВ ТД «Д-КМЗ» згідно договору від 01.10.2008 року № б/н на суму 11886,00 грн. (у тому числі ПДВ у розмірі 19801,00 грн.

Також у серпні 2009 року ТОВ «Райський сад» отримав від Асоціаціі «Ріст» круги (металопродукція) на суму 48 133,18 грн. (у тому числі ПДВ у розмірі 8 022,20 грн.), які в подальшому реалізовано ТОВ ТД «Д-КМЗ» на суму 48 133,18 грн. (у тому числі ПДВ у розмірі 8 022,20 грн.).

Всього проведено господарських операцій з придбання металопродукції на загальну суму 60019,18 грн. (у тому числі ПДВ - 10003,20 грн.), та господарські операції з реалізації металопродукції на загальну суму 60019,18 грн. (у тому числі ПДВ - 10003,20 грн.).

Також у травні 2010 року ТОВ «Райський сад» придбано у ТОВ «Е-КМЗ» листи 12 мм у кількості 1605 кг на суму 5103,90 грн. (без ПДВ), листи 0,2 мм у кількості 8460 кг на суму 22334,40 грн. (без ПДВ) та листи 0,4 мм у кількості 1000 кг на суму 3800,00 грн. (без ПДВ). Всього на суму 31239,20 грн., податок на додану вартість у розмірі 6 247,84 грн.

Придбану металопродукцію ТОВ «Райський сад» реалізовано наступним підприємствам:

- у червні 2010 року на адресу ТОВ «Е-КМЗ» реалізовано листи 12 мм у кількості 1605 кг на суму 5103,90 грн. (ПДВ у розмірі 1020,78 грн.);

- у липні 2010 року на адресу ТОВ «Е-КМЗ» реалізовано листи 0,4 мм у кількості 1000 кг на суму 3800,00 грн. (ПДВ у розмірі 760,00 грн.);

- у червні 2010 року на адресу ВО «Алмаз» реалізовано листи 0,2 мм у кількості 8460 кг на суму 22334,40 грн. (ПДВ у розмірі 4466,88 грн.).

У грудні 2010 року ТОВ «Райський сад» отримано від ТОВ «ТД Д-КМЗ» металопродукцію на загальну суму 250 358,10 грн. (у тому числі ПДВ - 41 726,35 грн.), яку в подальшому реалізовано на загальну суму 250 358,10 грн. (у тому числі ПДВ - 41 726,35 грн.), а саме: ЗАТ «Д-КМЗ» на суму 95333,10 грн. (у тому числі ПДВ - 15 888,85 грн.); ТОВ «Е-КМЗ» на суму 150 525, 00 грн.(у тому числі ПДВ - 25 087,50 грн.); Асоціація «Ріст» на суму 4500,00 грн. (у тому числі ПДВ - 750,00 грн.).

Металопродукція поставлялась між зазначеними вище підприємствами через ЗАТ «Д-КМЗ» згідно договору на надання автотранспортних послуг від 01.08.2007 року, про що свідчать товарно-транспортні накладні, які є в матеріалах справи.

По зазначеним вище господарським операціям підприємствами виписані рахунки-фактури, податкові накладні, видаткові накладні тощо.

Наведені суми податку на додану вартість позивачем включено до складу податкового кредиту та податкового зобов'язання відповідних податкових періодів, що відображено у реєстрах отриманих та виданих податкових накладних, податкових деклараціях з податку на додану вартість у зазначених періодах. А вартість металопродукції (без ПДВ), відповідно, до складу валових доходів та валових витрат відповідних періодів 2009 та 2010 рр.

У відповідності до преамбули Закону України «Про податок на додану вартість» (чинний у період здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами), цей Закон визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Так, згідно з п. 1.7 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість» (надалі за текстом - Закон про ПДВ) податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Правила формування податкового кредиту визначені пунктом 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідно до зазначеного пункту податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті), послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставки товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року № 166 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 9 липня 1997 року за № 250/2054, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, повинні відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункт 3.4 Порядку), оскільки, як визначено пунктом 2 статті 3 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Згідно частини 5 п.9 цього Закону господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

За приписами п. 2.1 Положення «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704 - первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

З огляду на викладене аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

Враховуючи викладене суд вважає, що наданими позивачем первинними документами бухгалтерського та податкового обліку підтверджується факт того, що наведені вище правочини набули реального настання саме тих правових наслідків, на настання яких вони були спрямованні.

Посилання відповідача на відсутність прибутку при придбані та реалізації товару не спростовує здійснення ним господарської діяльності. Відповідач не довів наявність податкових правопорушення та правомірність прийнятих ним рішень у відповідності до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України.

Крім того, як слідує з акту перевірки від 09.04.2012 року № 63, проведеною перевіркою встановлено, що на порушення пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «Райський сад» занижено валового доходу за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року у сумі 17000,00 грн. за 2-й квартал 2010 року.

Судом встановлено, що згідно постанови Кабінету Міністрів України від 15.07.2005 року № 587, наказу Міністерства аграрної політики України від 10.03.2010 року № 124, наказу ГУАПР від 31.03.2010 року ТОВ "Райський сад" було отримано від ГУ Агропромислового розвитку Донецької обласної адміністрації грошові кошти в сумі 17000,00 грн. (U941629 від 07.04.2010 року) для погашення кредиторської заборгованості за компенсацію витрат за придбані саджанці.

Так, Постановою Кабінету Міністрів України від 15.07.2005 року № 587 затверджено Порядок справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, у відповідності до 5 якого, бюджетні кошти надаються суб'єктам господарювання, які займаються виноградарством, садівництвом і хмелярством (далі - суб'єкти господарювання), незалежно від їх організаційно-правової форми та форми власності для компенсації здійснених у поточному бюджетному році витрат (без урахування сум податку на додану вартість) за такими напрямами:

1) проведення робіт із закладення насаджень, догляду за ними до вступу у плодоношення (проектні роботи, підготовка ґрунту та посадка, догляд за насадженнями, спорудження шпалери, встановлення систем краплинного зрошення) та придбання матеріалів, необхідних для проведення таких робіт, - у межах затверджених Мінагрополітики нормативів витрат на 1 гектар, що визначаються з урахуванням зони закладення насаджень, схеми посадок та інших технологічних особливостей, а також витрат з виконання відповідних робіт;

2) придбання саджанців, використаних для ремонту молодих насаджень, які постраждали від несприятливих погодних умов, - у межах установлених Мінагрополітики нормативів;

3) догляд за продуктивними насадженнями хмелю з урахуванням їх середньої врожайності, обсягу виробленої і реалізованої продукції хмелярства за три попередніх роки (для новостворених підприємств ураховується середня врожайність по Україні за три попередніх роки) з якісними показниками, визначеними відповідно до ДСТУ 7067:2009 "Хміль. Технічні умови", ДСТУ 4099:2009 "Хміль. Правила відбирання проб та методи випробовування", - у межах установлених Мінагрополітики нормативів (до 25 відсотків бюджетних коштів, передбачених на розвиток хмелярства);

4) будівництво водонакопичувальних басейнів для забезпечення безперебійного водопостачання мереж краплинного зрошення з метою своєчасного поливу виноградників та плодових насаджень - у межах установлених Мінагрополітики нормативів;

5) розкорчування площ непродуктивних багаторічних насаджень - у межах установлених Мінагрополітики нормативів після проведення посадки у звітному році нових насаджень плодово-ягідних культур та винограду на аналогічній площі;

6) будівництво холодильників з регульованим газовим середовищем та ємністю від 500 тонн для зберігання столових сортів винограду та плодів власного виробництва (далі - холодильники), придбання ліній товарної обробки плодів (до 35 відсотків бюджетних коштів, передбачених на розвиток виноградарства та садівництва) - в межах установлених Мінагрополітики нормативів;

7) будівництво розсадницькими господарствами лабораторних комплексів для виробництва безвірусного садивного матеріалу (далі - лабораторний комплекс) та в межах установлених Мінагрополітики нормативів - камер швидкого заморожування плодів і ягід виробниками такої продукції;

8) придбання механізмів та техніки (в тому числі імпортного виробництва, яка не виробляється в Україні) для проведення технологічних операцій у виноградарстві, садівництві та хмелярстві і нового обладнання для сублімаційного висушування фруктів; модернізації холодильного та газового режимів зберігання у реконструйованих холодильниках ємністю від 500 тонн (за умови власного виробництва столових сортів винограду та плодів в обсязі, не меншому ємності такого холодильника) згідно з визначеним Мінагрополітики переліком.

Підпунктом 12 пункту 4 постанови Кабінету Міністрів України "Про заходи щодо організації бюджетного процесу у 2010 році" від 29.12.2009 року № 1414 (чинної до 04.08.2010 року) дозволено розпорядникам бюджетних коштів здійснювати погашення кредиторської заборгованості, в тому числі за капітальними видатками, що виникла за загальним та спеціальним фондом державного та місцевих бюджетів, за рахунок власних надходжень бюджетних установ, а також за рахунок коштів від збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства та повернення коштів у частині відшкодування вартості сільськогосподарської техніки, переданої суб'єктам господарювання на умовах фінансового лізингу.

Отже, Наказом Міністерства Аграрної політики України від 10.03.2010 року № 124 "Про погашення кредиторської заборгованості за бюджетною програмою 2801350 "Закладення і нагляд за молодими садами, виноградниками та ягідниками" на виконання пп. 12 п. 4 постанови Кабінету Міністрів України "Про заходи щодо організації бюджетного процесу у 2010 році" від 29.12.2009 року № 1414 затверджено Розподіл коштів за бюджетною програмою 2801350 "Закладення і нагляд за молодими садами, виноградниками та ягідниками" для погашення кредиторської заборгованості, яка утворилася на 1 січня 2010 року за поточними видатками (в частині компенсації витрат суб'єктів господарювання, понесених на створення насаджень), та згідно з яким, як вбачається, що на ТОВ "Райський сад" розподілено кошти у розмірі 17000,00 грн.

У відповідності до абз. 12 пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.

Виходячи з позиції Мар'їнської ОДПІ, отримані ТОВ «Райський сад» кошти у розмірі 17000,00 грн. є дотацією або субсидією, тому згідно вищевказаної норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» наведена сума повинна бути включена підприємством до складу валових доходів.

Разом з тим, відповідно до вищезгаданих наказу Міністерства Аграрної політики України від 10.03.2010 року № 124 та постанов Кабінету Міністрів України від 15.07.2005 року № 587 та від 29.12.2009 року № 1414, ТОВ «Райський сад» було отримано кошти у розмірі 17000,00 грн. саме як компенсація для погашення кредиторської заборгованості за придбані саджанці, а не як дотація або субсидія.

Також Мар'їнською ОДПІ у акті перевірки від 09.04.2012 року № 63 визначено, що в порушення пп. 198.3.1 п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України ТОВ «Райський сад» не було виключено зі складу податкового кредиту суми податку на додану вартість у розмірі 1960,00 грн.

Так, ТОВ «Райський сад» у травні 2011 року було придбано у ФОП ОСОБА_4 пшеницю 6-го класу у кількості 5,88 тон на суму 11760,00 грн. (у тому числі - ПДВ в розмірі 1960,00 грн.), про що свідчать рахунок-фактура від 12.05.2011 року, товарно-транспортна накладна від 18.05.2011 року № ТН-00001, податкова накладна від 17.05.2011 року № 7, накладна від 18.05.2011 року № 7.

Сума податку на додану вартість у розмірі 1960,00 грн. включена позивачем до складу податкового кредиту у травні 2011 року та відображена у податковій звітності травня 2011 року.

Встановлено, що придбана пшениця була утилізована та списана як така що прийшла в непридатність під час зберігання її під відкритим небом, про що складений акт від 20.06.2011 року.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (п. 201.8 ст. 201 ПКУ).

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.10 ст. 201 ПКУ).

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Проаналізувавши викладені позивачем висновки в акті перевірки від 09.04.2012 року № 63 щодо встановлених порушень, а також наведені вище нормативні акти, суд дійшов висновку, що приймаючи спірні податкові повідомлення-рішення відповідач не навів жодного аргументу на порушення норм податкових законів покладених в основу податкового правопорушення, стосовно віднесення сплачених позивачем сум податку та віднесення їх до податкового кредиту, а також формування валових витрат по зазначеним господарським операціям.

Враховуючи наведене, суд погоджується з доводами позивача про необґрунтованість висновків податкового органу про відсутність факту настання реальних правових наслідків правочинами, укладеними позивачем, та відсутності у позивача права на формування податкового кредиту та валових витрат.

За таких обставин суд вважає, що висновок Мар'їнської ДПІ щодо порушення ТОВ «Райський сад» податкового законодавства по спірним правовідносинам не відповідає нормам матеріального права та обставинам справи, а тому спірні податкові повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000012/220/2235, № 000011/220/2236, № 000010/220/2237, № 000014/220/2246 підлягають скасуванню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідачем не надано доказів, що спростовували б доводи позивача, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню у спосіб захисту права, визначений позивачем.

Оскільки адміністративний позов позивача, який не є суб'єктом владних повноважень, задоволено в повному обсязі, суд присуджує з Державного бюджету України всі документально підтверджені витрати останнього, зокрема: судові витрати у розмірі 434,08 грн.

Керуючись ст. ст. 2-11, 69-71, 94, 98, 128, 158-163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Донецький окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Райський сад» до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання недійсними податкові повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000012/220/2235, № 000011/220/2236, № 000010/220/2237, № 000014/220/2246 - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000012/220/2235 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 9 518,00 грн. (у тому числі: за основним платежем -7 614,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 1 904,00 грн.).

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000011/220/2236 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на 31 919,00 грн. (у тому числі: за основним платежем - 25 535,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 6 384,00 грн.).

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000010/220/2237 про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 311 243,00 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.04.2012 року № 000014/220/2246 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 52 324,00 грн.

Присудити з рахунків Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Райський сад» (ідентифікаційний код - 34335340, місцезнаходження - 85612, Донецька область, Мар'їнський район, м. Курахове, просп. Маяковського, буд. 9) понесені ними судові витрати у розмірі 434,08 грн.

Постанова прийнята, складена і підписана у нарадчій кімнаті 19 вереcня 2013 року.

Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд у порядку, визначеному ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Ткаченко Т.С.