Постанова

від 25.12.2013 по справі 825/4525/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 825/4525/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 грудня 2013 року Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Житняк Л.О.

за участі секретаря Сугакової Т.В.

представників відповідача Полегешко Л.А., Степуренко О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрконт" до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.11.2013 № 0005572200, -

В С Т А Н О В И В:

09.12.2013 Товариство з обмеженою відповідальністю "Укрконт" (далі - ТОВ "Укрконт") звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області (далі - ДПІ у м. Чернігові) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.11.2013 № 0005572200, що прийнято за наслідками проведеної документальної позапланової виїзної перевірки правомірності декларування ТОВ "Укрконт" від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за період з 01.01.2012 по 31.12.2012, якою встановлені порушення Податкового кодексу України, про що складено Акт від 06.11.2013 № 666/22/32480752.

Обґрунтовуючи свої вимоги щодо безпідставності спірного податкового повідомлення-рішення позивач зазначив, що дані зазначені в Акті перевірки від 06.11.2013 № 666/22/32480752 є неправомірними та такими, що не відповідають дійсності, а податкове повідомлення-рішення від 22.11.2013 № 0005572200 - необґрунтованим та прийнятим з порушенням вимог чинного законодавства, а тому підлягає скасуванню.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, про час і місце розгляду справи повідомлений належним чином, що підтверджується розпискою суду (а.с. 82).

Представники відповідача проти позову заперечили та просили у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства. В судовому засіданні надали письмові заперечення проти позову (а.с. 83).

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників відповідача, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ТОВ "Укрконт" (ід. код 32480752) зареєстровано як юридичну особу 21.05.2003 виконавчим комітетом Чернігівської міської ради (Свідоцтво про державну реєстрацію серії А00 № 104425), включено до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (довідка з ЄДРПОУ серії АА № 040002, а.с. 57) і взято на облік в органах державної податкової служби як платника податків.

Відповідно до довідки з ЄДРПОУ серії АА № 040002 видами діяльності ТОВ "Укрконт" за КВЕД є:

28.11.0 Виробництво будівельних металевих конструкцій.

28.21.0 Виробництво металевих резервуарів, цистерн та контейнерів.

28.51.0 Оброблення та нанесення покриттів на метали.

28.52.0 Загальні механічні операції.

34.30.0 Виробництво вузлів, деталей та приладдя для автомобілів та їх двигунів.

52.48.9 Роздрібна торгівля іншими непродовольчими товарами, не віднесеними до інших групувань.

Відповідно, перевіряючи підстави проведення перевірки позивача, судом встановлено, що на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 ДПІ у м. Чернігові проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності декларування ТОВ "Укрконт" від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за період з 01.01.2012 по 31.12.2012, про що складено Акт від 06.11.2013 № 666/22/32480752 (а.с. 11-17).

Направлення на перевірку та копію наказу вручено під розписку директору ТОВ "Укрконт" ОСОБА_3

Перевірку проведено з відома та в присутності директора ТОВ "Укрконт" ОСОБА_3

Перевірка проводилась з 24.10.2013 по 30.10.2013. Термін перевірки не продовжувався.

В розділі 4 "Висновок" Акту перевірки встановлено порушення:

- пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого ТОВ "Укрконт" завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 46 080,00 грн. за 2012 рік, в тому числі за 1 квартал 2012 року - 11 520,00 грн., півріччя 2012 року - 22 500,00 грн., три квартали 2012 року - 34 560,00 грн.

На підставі вказаного Акту перевірки ДПІ у м. Чернігові прийнято податкове повідомлення-рішення, що є предметом даного спору, від 22.11.2013 № 0005572200, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 46 080,00 грн. (а.с. 10).

Так, в Акті перевірки зазначено, що перевіркою відображених у рядку 06.4 Декларації "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" показників за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 у загальній сумі 211 852,00 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання включав до даного рядка переважно суми нарахованих податків та зборів, в тому числі витрати по відповідному зберіганню майна, витрати по оренді складського приміщення.

В ході перевірки встановлено, що ТОВ "Укрконт" до складу рядка 06.4 Декларації "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" включало витрати по послугам зберігання майна та оренди складського приміщення, які в господарській діяльності підприємством не використовувались.

Враховуючи вищевикладене та в порушення п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України ТОВ "Укрконт" завищено показники, відображені в рядку 06.4 Декларації "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" на загальну суму 46 080,00 грн. за 2012 рік, в тому числі за 1 квартал 2012 року - 11 520,00 грн., півріччя 2012 року - 22 500,00 грн., три квартали 2012 року - 34 560,00 грн.

Крім того, перевіркою відображених у рядку 06.5 Декларації "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду" показників за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 у загальній сумі 1 667 516,00 грн. встановлено, що збитки 2007 року - 1 305 499,00 грн., збитки 2008 року - 227 139,00 грн., збитки 2010 року - 23 516,00 грн., збитки 2-4 кв. 2011 року - 111 362,00 грн. збитки 2012 року - 68 040,00 грн.

Отже, перевіркою правомірності декларування ТОВ "Укрконт" від'ємного значення з податку на прибуток за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 встановлено порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 46 080,00 грн. за 2012 рік, в тому числі за 1 квартал 2012 року - 11 520,00 грн., півріччя 2012 року - 22 500,00 грн., три квартали 2012 року - 34 560,00 грн.

Перевіряючи правильність проведення відповідачем перевірки ТОВ "Укрконт" слід зазначити, що вона проведена відповідно до вимог п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, згідно якого органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Поняття та порядок проведення документальної позапланової виїзної перевірки, визначені пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 та ст. 78 Кодексу, дотримано. Підставою для проведення перевірки стала вимога пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Кодексу. Строки проведення виїзних перевірок, встановлені ст. 82 Кодексу, не порушено.

Досліджуючи фактичні обставини нарахування податкового зобов'язання, судом враховано, що згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну "податкове зобов'язання", вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

При цьому, суд враховує пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, яким визначено, що об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Склад витрат та порядок їх визнання встановлений ст. 138 Податкового кодексу України.

Так, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ст. 138 Кодексу).

В ході судового розгляду встановлено, що за 2012 рік позивачем задекларовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 1 786 186,00 грн.

Відповідно до поданої ТОВ "Укрконт" декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік від 29.01.2013 з додатками до неї (а.с. 20-22) задекларовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, у загальній сумі 1 786 186,00 грн. (р. 04), "інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" (р. 06.4 ІВ) в сумі 57 365,00 грн.

Відхилення встановлене перевіркою становить - 46 080,00 грн., в тому числі:

- за 1 квартал 2012 року - 11 520,00 грн. за податковою декларацією з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2012 року від 05.05.2012 з додатками до неї (р. 4 - в сумі 1 697 268,00 грн., р. 06.4 ІВ - в сумі 14 426,00 грн., а.с. 32-35);

- півріччя 2012 року - 22 500,00 грн. за уточнюючою податковою декларацією з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року від 07.11.2012 (р. 4 - в сумі 1 726 834,00 грн., р. 06.4 ІВ - в сумі 28 739,00 грн., а.с. 27);

- три квартали 2012 року - 34 560,00 грн. за податковою декларацією з податку на прибуток підприємства за три квартали 2012 року від 05.05.2012 з додатками до неї (р. 4 - в сумі 1 756 573,00 грн., р. 06.4 ІВ - в сумі 43 052,00 грн., а.с. 28-31).

Судом встановлено, що ТОВ "Укрконт" до складу рядка 06.4 Декларації "Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" включало витрати по послугам зберігання майна та оренди складського приміщення, які в господарській діяльності підприємством не використовувались.

При цьому, встановлено, що в 2012 році ТОВ "Укрконт" мало господарські відносини з ТОВ "Український кардан" по договору зберігання від 01.07.2010 № 257 (а.с. 36) та договору оренди приміщення від 01.07.2010 № 456 (а.с. 38), що підтверджуються актами прийому-передачі (а.с. 37,39), актами здачі-приймання робіт (надання послуг) (а.с. 41-52), оборотно-сальдовими відомостями по рахункам 20,22,2428 ТМЦ за 2012 рік (а.с. 69-72), по рахункам 10 Необоротні активи за 2012 рік (а.с. 73).

Однак, суд враховує поняття "витрати" як суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника, у результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок вилучення або розподілу власником) (пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, відображаються в рядку 04 декларації і складаються із витрат операційної діяльності й інших витрат. Рядок 06 - інші витрати, визначені згідно з п. 138.5, п.п. 138.10.5 - 138.10.6 п. 138.10, п. 138.11, п. 138.12 ст. 138, п. 140.1 ст. 140, ст. 141 Кодексу.

Складовою рядка 06 декларації є додаток ІВ, де відображаються інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати. Витрати операційної діяльності згідно з пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Кодексу включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, що беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням п. 138.2, п. 138.11 ст. 138, п.п. 140.2 - 140.5 ст. 140, ст. 142 і ст. 143 Кодексу, які прямо визначають особливості формування таких витрат платника податку.

Підпунктом "ж" пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України визначено, що інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов'язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, включають витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів (крім тих, вартість та строк використання яких відповідають ознакам, встановленим для основних засобів розділом I цього Кодексу, та підлягають амортизації у складі нематеріальних активів), виданих державними органами для провадження господарської діяльності, в тому числі витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації, зокрема в органах місцевого самоврядування, їх виконавчих органах, у тому числі витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів на право здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а також надання транспортних послуг.

Тобто, системний аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що поняття "інші витрати звичайної діяльності", визначене підпунктом "ж" пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України, до витрат по послугам зберігання майна та оренди складського приміщення за договором зберігання від 01.07.2010 № 257 та договором оренди приміщення від 01.07.2010 № 456, які в господарській діяльності підприємством в 2012 році не використовувались, - не відноситься, так як не відносяться і до інших операційних витрат, визначених пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Кодексу.

Таким чином, суд визнав правомірним прийняття спірного податкового повідомлення-рішення від 22.11.2013 № 0005572200 на підставі встановлених документальною позаплановою виїзною перевіркою ДПІ у м. Чернігові порушень ТОВ "Укрконт" пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України, відповідно до Акту від 06.11.2013 № 666/22/32480752.

Відповідно враховуючи ст. 19 Конституції України, ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд прийшов до висновку, що у задоволенні позову ТОВ "Укрконт" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 22.11.2013 № 0005572200 - необхідно відмовити.

Керуючись ст.ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

У задоволенні позову відмовити.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя Л.О. Житняк