Постанова

від 27.09.2010 по справі 2а-709/10/0870

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АД МІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 вересня 2010 року 16:04 Справа № 2а-709/10 /0870

Запорізький окружний адміністративний суд у склад і:

головуючого судді - Садов ого І.В.,

при секретарі судового зас ідання - Сірик К.Л.

за участю:

представника позивача: П озднюк Н.О.

представників відповідача : Михайлюченко В.М., Тєлі пайло О.М.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу:

за позовною заявою: Товарис тва з обмеженою відповідальн істю «Торговий дім «Електро металург»

до: Державної податкової ін спекції у Хортицькому район і м.Запоріжжя

про: визнання нечинним пода ткового повідомлення - ріше ння від 18.05.2009 №0000312310/0

ВСТАНОВИВ:

05.02.2010 Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Електрометалург» зверн улося до Запорізького окружн ого адміністративного суду і з позовною заявою до Державн ої податкової інспекції у Хо ртицькому районі м.Запоріжжя про визнання нечинним подат кового повідомлення - рішен ня №0000312310/0 від 18.05.2009.

Ухвалою суду від 08.02.2010 відкри то провадження в адміністрат ивній справі №2а-709/10/0870, закінчен о підготовче провадження та призначений судовий розгляд на 24.02.2010. Розгляд справи відкла дався до 18.03.2010 у зв' язку із нея вкою відповідача. У судовому засіданні оголошувалась пер ерва до 24.03.2010.

Ухвалою суду від 24.03.2010 у справ і призначено судово - еконо мічну експертизу, проведення якої доручено Товариству з о бмеженою відповідальністю « Регіональний центр судових е кспертиз та правової допомог и «Класик», експерту Похомо вій Олені Євгенівні, провад ження у справі зупинено до на дходження висновку проведен ої експертизи.

Ухвалою суду від 08.09.2010 провад ження у справі поновлено зі с тадії судового розгляду.

Ухвалою суду від 08.09.2010 провад ження у справі зупинено за кл опотанням позивача до 21.09.2010.

21.09.2010 провадження у справі по новлено зі стадії судового р озгляду. Розгляд справи відк ладався до 27.09.2010.

Розгляд справи здійснював ся за допомогою технічних за собів, а саме: програмно-апара тного комплексу «Камертон».

У судовому засіданні 27.09.2010 на підставі ст.160 КАС України суд ом проголошено вступну та ре золютивну частину постанови .

Позивач підтримав позовні вимоги з підстав, зазначених у позовній заяві. Зазначає, що при проведенні перевірки ві дповідачем не були висвітлен і фактичні показники підприє мства на підставі первинних документів податкового та бу хгалтерського обліку, в акті перевірки не зазначені перв инні документи, на підставі я ких вчинено записи у податко вому обліку, чим порушено Пор ядок оформлення результатів невиїзних документальних, в иїзних планових та позаплано вих перевірок з питань дотри мання податкового, валютного та іншого законодавства. Так е порушення Порядку призвело до невірного розрахунку сум и товарних запасів позивача за 2008 рік, і як наслідок до неві рного донарахування податку на прибуток. При проведенні п еревірки податковою не було взято до уваги, що товар, який було отримано по накладним № 000000129 від 19.05.2008 та №000000130 від 30.05.2008 від ТО В «Лінк, ЛТД» було реалізован о у повному обсязі покупцям. В видаткових накладних було п омилково вказано назву товар у, а саме феросілікомарганец ь ФнС-17РБ, замість феросіліком арганець ФМн-78РБ, який фактичн о було реалізовано покупцям. В підтвердження бухгалтерсь кої помилки ТОВ «Лінк, ЛТД» на діслано лист №20/51 від 20.05.2009 та вір ні видаткові накладні. З висн овком судово-економічної екс пертизи позивач погодився. П росить позов задовольнити.

Відповідач заперечив прот и позовних вимог та зазначив , що в ході проведеної перевір ки встановлено порушення під приємством п.5.9 ст.5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» від 28.12.1994 №334, вн аслідок чого занижено подато к на прибуток на загальну сум у 124 804 грн. За результатами пере вірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-ріше ння від 18.05.2009 № 0000312310/0 про визначен ня податкового зобов' язанн я з податку на прибуток на заг альну суму 174 725 грн. 60 коп. З висно вком експертизи відповідач н е погодився. Просить у задово ленні позову відмовити.

Як вбачається з матеріалів справи, працівниками ДПІ у Хо ртицькому районі м.Запоріжжя проведена виїзна планова пе ревірка ТОВ «ТД «Електромета лург» з питань дотримання ви мог податкового, валютного т а іншого законодавства за пе ріод з 28.02.2007 по 31.12.2008, про що складе но акт перевірки від 30.04.2009 №278-23/349482 82.

Перевіркою, зокрема, встано влено порушення вимог п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » від 22.05.1997 №283/97-ВР із змінами та д оповненнями, та зроблено вис новок про заниження податку на прибуток в періоді що пер евірявся на загальну суму 12 4804 грн., в т.ч. за півріччя 2008 року на 124 804 грн.

В акті перевірки зазначено , що ТОВ «ТД «Електрометалург » в порушення п.5.9 ст.5 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» невірно в изначило балансову вартість залишків товарів на складах станом на 1 липня 2008 року (додат ок К 1/1 до декларації про подат ок на прибуток), що призвело до заниження приросту балансов ої вартості запасів (валовий доход) за І півріччя 2008 рік на 499 215 грн. Вказане порушення було встановлено за результатами перевірки декларацій з пода тку на прибуток підприємства , видаткових накладних, актів виконаних робіт, бухгалтерс ьких документів по рахунку 28 « Товари на складі». Перевірко ю при дослідженні відображен ня собівартості запасів у бу хгалтерському обліку (рахуно к 28 «Товари на складі») та порі внянні їх з даними податково го обліку встановлено, що ТОВ «ТД «Електрометалург» при о прибуткуванні товарів на бал анс не включало їх балансову вартість до розрахунку прир осту (убутку) балансової варт ості запасів на кінець звітн ого періоду.

В акті перевірки вчинено за писи, що інвентаризація ТМЦ н а підприємстві не проводилас ь. Під час проведення перевір ки товариству було запропоно вано провести інвентаризаці ю основних фондів і товарно-м атеріальних цінностей (лист ДПІ у Хортицькому районі м.За поріжжя від 09.04.2009 2637/10/23-012 щодо). ТОВ «ТД «Електрометалург» листо м від 12.04.2009 № 7 повідомило, що пров ести інвентаризацію неможли во у зв'язку з реалізацію това рно-матеріальних цінностей у квітні 2009 року.

За результатами перевірки ДПІ у Хортицькому районі м.За поріжжя прийняла податкове п овідомлення - рішення від 18.05.2009 №0000312310/0, яким визначила 124 804 грн. по датку на прибуток і 49 921 грн. 60 ко п. штрафної санкції з посилан ням на підпункт 17.1.3 пункту 17.1 ст атті 17 Закон України «Про поря док погашення зобов'язань пл атників податків перед бюдже тами та державними цільовими фондами».

Позивач оскаржував спірне податкове повідомлення - р ішення в апеляційному порядк у.

Рішеннями ДПІ у Хортицьком у районі м.Запоріжжя від 22.07.2009 № 5256/10/23-012, ДПА у Запорізькій област і від 30.09.2009 №4510/10/25-010 та ДПА України в ід 11.12.2009 №12833/6/25-0515, прийнятими за роз глядом первинної і повторних скарг, податкове повідомлен ня - рішення залишено без змін . На підставі зазначених ріше нь, прийнятих за розглядом ск арг, ДПІ у Хортицькому районі м.Запоріжжя відповідно до По рядку направлення органами д ержавної податкової служби У країни податкових повідомле нь платникам податків та ріш ень про застосування штрафни х (фінансових) санкцій (затвер джений наказом Державної под аткової адміністрації Украї ни від 21.06.2001 № 253 і зареєстрований в Міністерстві юстиції Укра їни 06.07.2001 за №567/5758, із змінами і доп овненнями) з метою доведення до платника податків гранич ного строку сплати податково го зобов'язання, зазначеного в раніше надісланому податк овому повідомленні направил а ТОВ «ТД «Електрохметалург» податкове повідомлення - ріш ення від 22.07.2009 № 0000312310/1, від 05.10.2009 № 0000312310/ 2 та від 15.12.2009 №0000312310/3.

Позивач оскаржив податков е повідомлення - рішення ві д 18.05.2009 №0000312310/0 до Запорізького окр ужного адміністративного су ду.

Також, матеріалами справи в становлено, що постановою Хо ртицького районного суду м.З апоріжжя визнано винним голо вного бухгалтера ОСОБА_1 Т ОВ «ТД «Електрометалург» у в чиненні правопорушення, пере дбаченого ст.163-1 ч.1 КпАП Україн и та накладено на неї адмініс тративне стягнення у вигляді штрафу в розмірі 85 грн.

Висновком № 010410 від 08.07.2010 судово -економічної експертизи вста новлено:

Відповідно до п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05 .1997 №283/97-ВР валовий доход - загал ьна сума доходу платника под атку від усіх видів діяльнос ті, отриманого (нарахованого ) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або н ематеріальній формах як на т ериторії України, її контине нтальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, т ак і за їх межами.

Відповідно до п.п 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» ві д 22.05.1997 №283/97-ВР валовий доход вкл ючає загальні доходи від про дажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обс луговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної осо би, а також: доходи від продажу цінних паперів, деривативів , іпотечних сертифікатів уча сті, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сер тифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком опе рацій з їх первинного випуск у (розміщення), операцій з їх к інцевого погашення (ліквідац ії) та операцій з консолідова ним іпотечним боргом відпові дно до закону).

В результаті дослідження н аданих первинних документів з відпуску товарно-матеріал ьних цінностей, виписок банк у з первинними документами, я кі відображають рух коштів п о поточному рахунку ТОВ «ТД « Електрометалург», встановле на сума доходу від продажу то варів (робіт, послуг) та сума і ншого доходу по ТОВ «ТД «Елек трометалург» за період з 01.01.2008 п о 31.12.2008 у розмірі 10 870 052 грн. (рядок 01. 1 декларації з податку на приб уток).

Детально по періодам, найме нуванням покупців та сумам, р езультати дослідження викла дені у «Відомості результаті в дослідження доходу від про дажу товарів (робіт, послуг) та іншого доходу ТОВ «ТД «Елект рометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008»

За даними Декларацій з пода тку на прибуток ТОВ «ТД «Елек трометалург» сума доходу від продажу товарів (робіт, послу г) та сума іншого доходу за пер іод з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 10 870 052 грн ., у т.ч.:

- І квартал 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 3 267 77 6 грн., за даними досліджень су дово - економічної експерти зи - 3 267 776 грн.;

- 1 півріччя 2008 року, за даними декларації про прибуток - 8 658 809 грн., за даними досліджень су дово - економічної експерти зи - 8 658 809 грн.;

- 9 місяців 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 10 118 129 грн., за даними досліджень су дово - економічної експерти зи - 10 118 129 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 10 870 052 грн., за дан ими досліджень судово - еко номічної експертизи - 10 870 052 грн .

Розбіжності між даними дос ліджень та даними Декларацій з податку на прибуток по сумі доходу від продажу товарів (р обіт, послуг) та іншого доходу не встановлені.

Відповідно до п.5.9. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05 .1997 №283/97-ВР платник податку веде податковий облік приросту (у бутку) балансової вартості т оварів (крім тих, що підлягают ь амортизації, та цінних папе рів), сировини, матеріалів, ком плектуючих виробів, напівфаб рикатів,малоцінних предметі в (далі - запасів) на складах, у н езавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та полі пшення (перетворення, зберіг ання) яких включаються до скл аду валових витрат згідно з ц им Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Вартість запасів оплачени х, але не отриманих (не оприбут кованих) платником, податку - п окупцем, до приросту запасів не включається.

Вартість запасів оплачени х, але не відвантажених (не зня тих з обліку) платником подат ку - продавцем, до убутку запас ів не включається.

У разі коли балансова варті сть таких запасів на кінець з вітного періоду перевищує їх балансову вартість на почат ок того ж звітного періоду, рі зниця включається до складу валових доходів платника под атку у такому звітному періо ді.

Уразі коли балансова варті сть таких запасів на кінець з вітного періоду є меншою за ї х балансову вартість на поча ток того ж звітного періоду, р ізниця включається до складу валових витрат платника под атку у такому звітному періо ді.

Для виробників сільського сподарської продукції, визна чених статтею 14 цього Закону, норми цього пункту застосову ються для податкового період у, що дорівнює дванадцяти кал ендарним місяцям, починаючи з 1 липня поточного звітного (б юджетного) року.

Якщо платник податку прийм ає рішення про уцінку (дооцін ку) запасів згідно з правилам и бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не зміню є балансову вартість запасів та валові доходи або валові в итрати такого платника подат ку, пов'язані з придбанням так их запасів.

З метою податкового обліку платник податку за своїм виб ором здійснює оцінку вибуття запасів за одним з таких мето дів бухгалтерського обліку, визначених у відповідному ст андарті: ідентифікованої вар тості відповідної одиниці за пасів; середньозваженої варт ості однорідних запасів; вар тості перших за часом надход ження запасів (ФІФО); норматив них затрат; ціни продажу запа сів (виключно для запасів, що р еалізуються через роздрібну торгівлю).

Для всіх одиниць податково го обліку запасів, що мають од накове призначення та однако ві умови використання, засто совується тільки один із нав едених методів.

У разі обрання платником по датку методу оцінки вартості вибуття запасів зміна таког о методу протягом податковог о року для цілей податкового обліку не дозволяється.

Податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, які використовують ся з метою виробництва елект роенергії за переліком, визн аченим Кабінетом Міністрів У країни, здійснюється за насл ідками звітного (податкового ) року, а решта запасів підляга є коригуванню в загальному п орядку.

Відповідно до п.2 ст.3 Закону У країни «Про бухгалтерський о блік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996 - ХІV бухга лтерський облік є обов'язков им видом обліку, який ведетьс я підприємством. Фінансова, п одаткова, статистична та інш і види звітності, що використ овують грошовий вимірник, ґр унтуються на даних бухгалтер ського обліку.

Основним документом, що міс тить відомості про господарс ьку операцію й підтверджуюче її здійснення, є первинний до кумент.

Первинні документи (на папе рових і машинозчитуваних нос іях інформації) для надання ї м юридичної сили і доказовос ті повинні мати такі обов' я зкові реквізити: назва підпр иємства, установи, від імені я ких складений документ, назв а документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та ї ї вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, пр ізвища і підписи осіб, відпов ідальних за дозвіл та здійсн ення господарської операції і складання первинного доку мента (п.2.4 Положення №88).

Відповідно до п.2 ст.3 Закону У країни «Про бухгалтерський о блік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996 - ХІV перви нні та зведені облікові доку менти можуть бути складені н а паперових або машинних нос іях і повинні мати такі обов' язкові реквізити: назву доку мента (форми); дату і місце скл адання; назву підприємства, в ід імені якого складено доку мент; зміст та обсяг господар ської операції, одиницю вимі ру господарської операції; п осади осіб, відповідальних з а здійснення господарської о перації і правильність її оф ормлення; особистий підпис а бо інші дані, що дають змогу ід ентифікувати особу, яка брал а участь у здійсненні господ арської операції.

Відповідно до п.2.5 Положення про документальне забезпече ння запасів у бухгалтерськом у обліку, затвердженого нака зом Міністерства фінансів Ук раїни №88 від 24.05.1995 із змінами та д оповненнями (далі - Положен ня №88) документ може бути підп исаний особисто, із застосув анням факсиміле, штампу, симв олу або іншим механічним чи е лектронним способом посвідч ення. Підписи осіб, відповіда льних за складання первинних документів на обчислювальни х машинах та інших засобах ор ганізаційної техніки, викону ються у вигляді паролю або ін шим способом авторизації, що дає змогу однозначно іденти фікувати особу, яка здійснил а господарську операцію.

Висновком експертизи вста новлено, що в об'ємі представл ених на дослідження документ ів, бухгалтерський облік зап асів ведеться відповідно до П(С)БУ 9, згідно з яким, придбані (отримані) або вироблені запа си зараховуються на баланс п ідприємства за первісною вар тістю, а використовуються в т ій послідовності, в якій вони надходили на підприємство (в ідображені в бухгалтерськом у обліку), тобто запаси, що виб увають першими (відпуск у вир обництво, продаж та інше вибу ття), оцінюються за собіварті стю перших за часом надходже ння запасів.

В результаті дослідження н аданих первинних документів по надходженню та списанню т оварно-матеріальних цінност ей ТОВ «ТД «Електрометалург» (приходні накладні, видатков і накладні, акти списання ТМЦ , лист № 20/51 від 31.05.2008 ТОВ «фірма ЛІ К ЛТД» про допущену помилку в відвантажувальних документ ах від 19.05.2008 та 30.05.2008 та заміну відп овідних документів, лист №20/51 в ід 20.05.2009 ТОВ «фірма ЛІК ЛТД» про допущену помилку в відванта жувальних документах), встан овлено рух товарів та приріс т (убуток) балансової вартост і запасів по ТОВ «ТД «Електро металург».

Детально по періодам дослі дження руху товарів викладен і у «Відомості результатів д ослідження руху товарів ТОВ «ТД «Електрометалург» за пер іод з 01.01.2008 по 31.12.2008» (Додаток № 2).

Детально по періодам дослі дження приросту (убутку) бала нсової вартості запасів викл адені у «Відомості результат ів дослідження приросту (убу тку) балансової вартості зап асів по ТОВ «ТД Електрометал ург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008» (До даток №3).

Розбіжності між даними ТОВ «ТД «Електрометалург» та да ними отриманими у результаті проведення експертного досл ідження не встановлені. Резу льтати співставлення визнач ені у «Відомості співставлен ня даних приросту (убутку) бал ансової вартості запасів за даними Декларації з податку на прибуток і даними, отриман их у результаті експертного дослідження документів бухг алтерського та податкового о бліку ТОВ «ТД «Електрометалу рг» за період 01.01.2008 по 31.12.2008» (додат ок №4).

В результаті дослідження н аданих первинних документів з відпуску товарно-матеріал ьних цінностей, виписок банк у з первинними документами, я кі відображають рух коштів п о поточному рахунку, з урахув анням приросту балансової ва ртості запасів ТОВ «ТД «Елек трометалург» встановлена су ма скоригованого валового до ходу ТОВ «ТД Електрометалург » за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 у розмі рі 10 922 309 грн. (рядок 01 декларації з податку на прибуток), у т.ч.:

- І квартал 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 3 619 6 21 грн., за даними досліджень су дово - економічної експерти зи - 3 619 621грн.;

- І півріччя 2008 року, за даним и декларації про прибуток - 8 698 311 грн., за даними досліджень судово - економічної експер тизи - 8 698 316 грн. (+5);

- 9 місяців 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 10 170 979 грн., за даними досліджень су дово - економічної експерти зи - 10 170 979 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 10 922 309 грн., за дан ими досліджень судово - еко номічної експертизи - 10 922 309 грн .

Розбіжності між даними дос ліджень та даними Декларацій з податку на прибуток по сумі скоригованого валового дохо ду не встановлені.

Висновком експертизи вста новлено, що відповідно до над аних на дослідження документ ів (а саме: первинних документ ів і регістрів бухгалтерсько го та податкового обліку) сум а скоригованого валового дох оду ТОВ «ТД «Електрометалург » за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 10 922 309 грн.

Визначення сум валових вит рат.

Відповідно до п.5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05 .1997 №283/97-ВР валові витрати вироб ництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витра т платника податку у грошові й, матеріальній або нематері альній формах, здійснюваних як компенсація вартості това рів (робіт, послуг), які придба ваються (виготовляються) так им платником податку для їх п одальшого використання у вла сній господарській діяльнос ті.

Відповідно до п.п. 5.2.1, п.5.2 ст. 5 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» ві д 22.05.1997 №283/97-ВР до складу валових витрат належать суми будь-як их витрат, сплачених (нарахов аних) протягом звітного пері оду у зв'язку з підготовкою, ор ганізацією, веденням виробни цтва, продажем продукції (роб іт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбан ня електричної енергії (вклю чаючи реактивну), з урахуванн ям обмежень, установлених пу нктами 5.3 - 5.7 цієї статті 5, а згід но вимог п.п. 5.3.9 ст.5 не належать до складу валових витрат буд ь-які витрати, не підтверджен і відповідними розрахункови ми, платіжними та іншими доку ментами, обов'язковість веде ння- і зберігання яких передб ачена правилами ведення пода ткового обліку ".

Відповідно до п.п.5.6.1 п.5.6 ст.5 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» ві д 22.05.1997 №283/97-ВР з урахуванням нор м пункту 5.3 цієї статті до скла ду валових витрат платника п одатку відносяться витрати н а оплату праці фізичних осіб , що перебувають у трудових ві дносинах з таким платником п одатку (далі - працівники), які включають витрати на виплат у основної і додаткової заро бітної плати та інших видів з аохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді пр емій, заохочень, відшкодуван ь вартості товарів (робіт, пос луг), витрати на виплату автор ських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згід но з договорами цивільно-пра вового характеру, будь-які ін ші виплати в грошовій або нат уральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, я кі звільняються від оподатку вання згідно з нормами закон у, що регулює питання оподатк ування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлю є правила оподаткування приб утковим податком з громадян) .

Відповідно до п.п.5.7.1. п.5.7 ст.5 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» ві д 22.05.1997 №283/97-ВР до складу валових витрат платника податку від носяться суми збору на обов'я зкове державне пенсійне стра хування та внесків на загал ьнообов'язкове державне соц іальне страхування, нарахов ані на виплати, зазначені в пі дпункті 5.6.1 цієї статті, у розмі рах і порядку, встановлених з аконом.

В результаті дослідження н аданих первинних документів по надходженню товарно-мате ріальних цінностей (наданню послуг), авансових звітів, вип исок банку з первинними доку ментами, які відображають ру х коштів по поточному рахунк у позивача встановлено, що ви трати пов'язані з придбанням матеріальних активів, викон анням робіт, наданням послуг для їх подальшого використа ння у власній господарській діяльності за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складають 10 767 946 грн. (рядок 04.1 декларації з податку на приб уток).

Детально по періодам, найме нуванням постачальників і су мам, дослідження витрат, пов'я заних з придбанням матеріаль них активів, виконанням робі т, наданням послуг викладені у «Відомості результатів до слідження валових витрат з п ридбання матеріальних актив ів (послуг) ТОВ «ТД Електромет алург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 (Д одаток № 5).

За даними Декларацій з пода тку на прибуток ТОВ «ТД Елект рометалург» сума витрат, пов 'язаних з придбанням матеріа льних активів, виконанням ро біт, наданням послуг за періо д з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 10 767 946грн., у т.ч.:

- І квартал 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 3 543 82 8 грн., за даними досліджень су дово - економічної експерти зи - 3 543 828грн.;

- І півріччя 2008 року, за даним и декларації про прибуток - 8 561 185 грн., за даними досліджен ь судово - економічної експ ертизи - 8 561 185 грн.;

- 9 місяців 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 10 030 6 77 грн., за даними досліджень су дово - економічної експерти зи - 10 030 677 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 10 767 946 грн., за дан ими досліджень судово - еко номічної експертизи - 10 767 946 грн .

Розбіжності між даними дос ліджень та даними Декларацій з податку на прибуток по сумі витрат, пов'язаних з придбанн ям матеріальних активів, вик онанням робіт, наданням посл уг не встановлено.

В результаті дослідження н аданих первинних документів по нарахуванню заробітної п лати ТОВ «ТД Електрометалург » встановлено, що суми витрат на оплату праці та суми внеск ів на соціальні заходи по ТОВ «ТД Електрометалург» за пер іод з 01.01.2008 по 31.12.2008 складають 133 998 гр н. 47 коп. (рядок 04.3 та 04.4 деклараці ї з податку на прибуток).

- І квартал 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 36 896 г рн., за даними досліджень судо во - економічної експертизи - 36 896 грн.;

- І півріччя 2008 року, за даним и декларації про прибуток - 75 054 грн., за даними досліджень с удово - економічної експерт изи - 75 054 грн. ;

- 9 місяців 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 109 687 грн., за даними досліджень суд ово - економічної експертиз и - 109 687 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 133 998 грн., за дан ими досліджень судово - еко номічної експертизи - 133 998 грн.

Розбіжності між даними дек ларацій з податку на прибуто к і даними досліджень по суми витрат на оплату праці та сум и внесків на соціальні заход и не встановлені.

В результаті дослідження н аданих первинних документів та звітів по нарахованим под аткам (зборам) ТОВ «ТД Електро металург», встановлено що на раховані податки (збори) скла дають 82 грн.

- І квартал 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 20 гр н., за даними досліджень судов о - економічної експертизи - 20 грн.;

- І півріччя 2008 року, за даними декларації про прибуток - 41 гр н., за даними досліджень судов о - економічної експертизи - 41 грн.;

- 9 місяців 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 61 гр н., за даними досліджень судов о - економічної експертизи - 61 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 82 грн., за даним и досліджень судово - еконо мічної експертизи - 82 грн.

Розбіжності між даними дек ларацій з податку на прибуто к і даними досліджень по суми нарахованих податків (зборі в) не встановлені.

Загальна сума скориговани х валових витрат (з урахуванн я приросту (убутку) залишків Т МЦ, нарахувань на заробітну п лату і ін. витрат) за даними до сліджень по ТОВ «ТД Електром еталург» за період з 01.01.2008 по 31.12.20 08 складає 10 902 026 грн.

- І квартал 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 3 580 74 4 грн., за даними досліджень су дово - економічної експерти зи - 3 580 744 грн.;

- І півріччя 2008 року, за даними декларації про прибуток - 8 6 36 280 грн., за даними досліджень с удово - економічної експерт изи - 8 636 280 грн.;

- 9 місяців 2008 року, за даними д екларації про прибуток - 10 140 4 25 грн., за даними досліджень су дово - економічної експерти зи - 10 140 425 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 10 902 026 грн., за дан ими досліджень судово - еко номічної експертизи - 10 902 026 грн.

Розбіжності між даними дос ліджень та даними Декларацій з податку на прибуток по сумі валових витрат не встановле ні.

Висновком експертизи вста новлено, що відповідно до над аних на дослідження документ ів (а саме: первинних документ ів і регістрів бухгалтерсько го та податкового обліку) сум а скоригованих валових витра т ТОВ «ТД «Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 1 0902026 грн.

Висновком експертизи вста новлено, що податок на прибут ок по ТОВ «ТД «Електрометалу рг» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 склад ає 2 731 грн., у тому числі по періо дах: - за 1 квартал 2008 року - 9 000 гр н.; - за півріччя 2008 року - 14 169 грн .; - за 3 квартали 2008 року - 5 762грн.; - за 2008 рік -2 731 грн.

В обсязі наданих документі в по ТОВ «ТД Електрометалург » за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 докумен тально підтверджується сума податку на прибуток у розмір і 2 731 грн.

Розбіжності між даними ТОВ «ТД «Електрометалург» та да ними отриманими у результаті проведення експертного досл ідження не встановлені. Резу льтати співставлення визнач ені у «Відомості співставлен ня даних Декларацій з податк у на прибуток і даних, отриман их у результаті експертного дослідження документів бухг алтерського та податкового о бліку ТОВ «ТД «Електрометалу рг» за період 01.01.2008 по 31.12.2008» (додат ок №7).

Висновком судово - економ ічної експертизи встановлен о, що висновки відповідача, ви кладені в акті №278-23/34948282 від 30.04.2009 «П ро результати планової виїзн ої перевірки товариства з об меженою відповідальністю «Т орговий дім «Електрометалур г» з питань дотримання вимог податкового, валютного та ін шого законодавства за період з 28.02.2007 по 31.12.2008» щодо порушення ви мог п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств», що призвело до зани ження податку на прибуток за перевіряємий період у розмі рі 124 804 грн., у тому числі: за 1 пів річчя 2008 року - на 124 804 грн.; за 9 міс яців 2008 року - на 124 804 грн.; за 2008 рік - на 124 804 грн., не підтверджуютьс я.

Суд погоджується з висновк ом судово-економічної експер тизи.

На підставі наведеного, суд вважає неправомірним донара хування суми податку на приб уток в розмірі 124 804 грн., а також відповідно нарахування штра фних санкцій в сумі 4 9921грн. 60 коп .

Відповідно до ст. 19 Конститу ції України органи державної влади та органи місцевого са моврядування, їх посадові ос оби зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважен ь та у спосіб, що передбачені К онституцією та законами Укра їни.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС Укр аїни в адміністративних спра вах про протиправність рішен ь, дій чи бездіяльності суб' єкта владних повноважень обо в' язок щодо доказування пра вомірності свого рішення, ді ї чи бездіяльності покладаєт ься на відповідача, якщо він з аперечує проти адміністрати вного позову.

На підставі вищевикладено го суд дійшов висновку, що від повідач не довів правомірніс ть прийнятого ним спірного п одаткового повідомлення-ріш ення.

Як вбачається з позовної за яви позивач просить визнати нечинним податкове повідомл ення - рішення. Однак суд вва жає, що спосіб захисту поруше ного права повинен обиратися особою відповідно до норм ма теріального права, що регулю ють спірні відносини.

У разі визнання рішення так им, що не відповідає чинному з аконодавству, воно підлягає скасуванню.

Відповідно до ст.162 КАС Украї ни у разі задоволення адміні стративного позову суд може прийняти постанову про визна ння протиправним рішення суб ' єкта владних повноважень ч и окремих його положень, дій ч и бездіяльності і про скасув ання або визнання нечинним р ішення чи окремих його полож ень.

Суд може прийняти іншу пост анову, яка б гарантувала дотр имання і захист прав, свобод, і нтересів людини і громадянин а, інших суб' єктів у сфері пу блічно-правових відносин від порушень з боку суб' єктів в ладних повноважень.

Відповідно до ч.2 ст.11 КАС Укр аїни суд розглядає адміністр ативні справи не інакше як за позовною заявою, поданою від повідно до цього Кодексу, і не може виходити за межі позовн их вимог. Суд може вийти за меж і позовних вимог тільки в раз і, якщо це необхідно для повно го захисту прав, свобод та інт ересів сторін чи третіх осіб , про захист яких вони просять .

На підставі викладеного су д вважає за необхідне вийти з а межі позовних вимог та визн ати протиправними та скасува ти податкове повідомлення - рішення Державної податково ї інспекції у Хортицькому ра йоні м.Запоріжжя від 18.05.2009 №000031231 0/0.

Згідно із ч.1 ст.94 КАС України , якщо судове рішення ухвален е на користь сторони, яка не є суб' єктом владних повноваж ень, суд присуджує всі здійсн ені нею документально підтве рджені судові витрати з Держ авного бюджету України (або в ідповідного місцевого бюдже ту, якщо іншою стороною був ор ган місцевого самоврядуванн я, його посадова чи службова о соба).

Відповідно до ч.1 ст.87 КАС Укр аїни судові витрати складают ься із судового збору та витр ат, пов' язаних з розглядом с прави.

Згідно розрахунку вартост і висновку судового експерта на проведення експертизи ви трачено 272 експертогодин, кате горія складності дослідженн я - складна, ціна вартості висн овку 272х39,10 грн.=10 635 грн. 20 коп. без ПД В. Сплачено позивачем 10 635 грн. 20 коп. (платіжне доручення №446 ві д 15.05.2010).

Таким чином, слід присудити на користь позивача обґрунт овані та підтверджені докуме нтально судові витрати з Дер жавного бюджету України: суд овий збір в сумі 3 грн. 40 коп. та 10 635 грн. 20 коп. витрат за проведен ня судово-економічної експер тизи.

Керуючись ст. ст.11, 94, 158, 160, 161, 162, 163, 167 Кодексу адміністративного с удочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов То вариства з обмеженою відпові дальністю «Торговий дім «Ел ектрометалург» до Державної податкової інспекції у Хорт ицькому районі м.Запоріжжя з адовольнити.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння - рішення Державної подат кової інспекції у Хортицьком у районі м.Запоріжжя від 18.05.2009 №0000312310/0.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Торговий дім «Елект рометалург» (вул.Новгородс ька буд.3, кв.1, м.Запоріжжя, 69076, к од ЄДРОПОУ 34948282) 3 (три) грн. 40 коп. с удового збору та 10 635 (десять ти сяч шістсот тридцять п' ять) грн. 20 коп. витрат за проведенн я судово - економічної експ ертизи.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и, якщо вона не була подана у в становлені строки. У разі под ання апеляційної скарги судо ве рішення, якщо його не скас овано, набирає законної сили після повернення апеляційн ої скарги, відмови у відкритт і апеляційного провадження а бо набрання законної сили рі шенням за наслідками апеляці йного провадження.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Дніпропетровського апеляц ійного адміністративного су ду через Запорізький окружни й адміністративний суд шляхо м подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі скла дення постанови у повному об сязі відповідно до статті 160 К АС України, або прийняття пос танови у письмовому провадже нні - з дня отримання копії пос танови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною четв ертою статті 167 КАС України, бу ло повідомлено про можливіс ть отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, т о десятиденний строк на апел яційне оскарження постанов и суду обчислюється з наступ ного дня після закінчення п'я тиденного строку з моменту о тримання суб'єктом владних п овноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає, до суду апеляц ійної інстанції.

Суддя /пі дпис/ І.В.Садовий

Постанова складена у повн ому обсязі 01.10.2010