Постанова

від 27.09.2010 по справі 2а-709/10/0870

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 вересня 2010 року 16:04 Справа № 2а-709/10/0870

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Садового І.В.,

при секретарі судового засідання - Сірик К.Л.

за участю:

представника позивача: Позднюк Н.О.

представників відповідача: Михайлюченко В.М., Тєліпайло О.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу:

за позовною заявою: Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Електрометалург»

до: Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м.Запоріжжя

про: визнання нечинним податкового повідомлення - рішення від 18.05.2009 №0000312310/0

ВСТАНОВИВ:

05.02.2010 Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Електрометалург» звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м.Запоріжжя про визнання нечинним податкового повідомлення - рішення №0000312310/0 від 18.05.2009.

Ухвалою суду від 08.02.2010 відкрито провадження в адміністративній справі №2а-709/10/0870, закінчено підготовче провадження та призначений судовий розгляд на 24.02.2010. Розгляд справи відкладався до 18.03.2010 у зв'язку із неявкою відповідача. У судовому засіданні оголошувалась перерва до 24.03.2010.

Ухвалою суду від 24.03.2010 у справі призначено судово - економічну експертизу, проведення якої доручено Товариству з обмеженою відповідальністю «Регіональний центр судових експертиз та правової допомоги «Класик», експерту Похомовій Олені Євгенівні, провадження у справі зупинено до надходження висновку проведеної експертизи.

Ухвалою суду від 08.09.2010 провадження у справі поновлено зі стадії судового розгляду.

Ухвалою суду від 08.09.2010 провадження у справі зупинено за клопотанням позивача до 21.09.2010.

21.09.2010 провадження у справі поновлено зі стадії судового розгляду. Розгляд справи відкладався до 27.09.2010.

Розгляд справи здійснювався за допомогою технічних засобів, а саме: програмно-апаратного комплексу «Камертон».

У судовому засіданні 27.09.2010 на підставі ст.160 КАС України судом проголошено вступну та резолютивну частину постанови.

Позивач підтримав позовні вимоги з підстав, зазначених у позовній заяві. Зазначає, що при проведенні перевірки відповідачем не були висвітлені фактичні показники підприємства на підставі первинних документів податкового та бухгалтерського обліку, в акті перевірки не зазначені первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому обліку, чим порушено Порядок оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства. Таке порушення Порядку призвело до невірного розрахунку суми товарних запасів позивача за 2008 рік, і як наслідок до невірного донарахування податку на прибуток. При проведенні перевірки податковою не було взято до уваги, що товар, який було отримано по накладним №000000129 від 19.05.2008 та №000000130 від 30.05.2008 від ТОВ «Лінк, ЛТД» було реалізовано у повному обсязі покупцям. В видаткових накладних було помилково вказано назву товару, а саме феросілікомарганець ФнС-17РБ, замість феросілікомарганець ФМн-78РБ, який фактично було реалізовано покупцям. В підтвердження бухгалтерської помилки ТОВ «Лінк, ЛТД» надіслано лист №20/51 від 20.05.2009 та вірні видаткові накладні. З висновком судово-економічної експертизи позивач погодився. Просить позов задовольнити.

Відповідач заперечив проти позовних вимог та зазначив, що в ході проведеної перевірки встановлено порушення підприємством п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334, внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 124 804 грн. За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.05.2009 № 0000312310/0 про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 174 725 грн. 60 коп. З висновком експертизи відповідач не погодився. Просить у задоволенні позову відмовити.

Як вбачається з матеріалів справи, працівниками ДПІ у Хортицькому районі м.Запоріжжя проведена виїзна планова перевірка ТОВ «ТД «Електрометалург» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 28.02.2007 по 31.12.2008, про що складено акт перевірки від 30.04.2009 №278-23/34948282.

Перевіркою, зокрема, встановлено порушення вимог п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 №283/97-ВР із змінами та доповненнями, та зроблено висновок про заниження податку на прибуток в періоді що перевірявся на загальну суму 124804 грн., в т.ч. за півріччя 2008 року на 124 804 грн.

В акті перевірки зазначено, що ТОВ «ТД «Електрометалург» в порушення п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» невірно визначило балансову вартість залишків товарів на складах станом на 1 липня 2008 року (додаток К 1/1 до декларації про податок на прибуток), що призвело до заниження приросту балансової вартості запасів (валовий доход) за І півріччя 2008 рік на 499 215 грн. Вказане порушення було встановлено за результатами перевірки декларацій з податку на прибуток підприємства, видаткових накладних, актів виконаних робіт, бухгалтерських документів по рахунку 28 «Товари на складі». Перевіркою при дослідженні відображення собівартості запасів у бухгалтерському обліку (рахунок 28 «Товари на складі») та порівнянні їх з даними податкового обліку встановлено, що ТОВ «ТД «Електрометалург» при оприбуткуванні товарів на баланс не включало їх балансову вартість до розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів на кінець звітного періоду.

В акті перевірки вчинено записи, що інвентаризація ТМЦ на підприємстві не проводилась. Під час проведення перевірки товариству було запропоновано провести інвентаризацію основних фондів і товарно-матеріальних цінностей (лист ДПІ у Хортицькому районі м.Запоріжжя від 09.04.2009 2637/10/23-012 щодо). ТОВ «ТД «Електрометалург» листом від 12.04.2009 № 7 повідомило, що провести інвентаризацію неможливо у зв'язку з реалізацію товарно-матеріальних цінностей у квітні 2009 року.

За результатами перевірки ДПІ у Хортицькому районі м.Запоріжжя прийняла податкове повідомлення - рішення від 18.05.2009 №0000312310/0, яким визначила 124 804 грн. податку на прибуток і 49 921 грн. 60 коп. штрафної санкції з посиланням на підпункт 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Позивач оскаржував спірне податкове повідомлення - рішення в апеляційному порядку.

Рішеннями ДПІ у Хортицькому районі м.Запоріжжя від 22.07.2009 №5256/10/23-012, ДПА у Запорізькій області від 30.09.2009 №4510/10/25-010 та ДПА України від 11.12.2009 №12833/6/25-0515, прийнятими за розглядом первинної і повторних скарг, податкове повідомлення - рішення залишено без змін. На підставі зазначених рішень, прийнятих за розглядом скарг, ДПІ у Хортицькому районі м.Запоріжжя відповідно до Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій (затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001 № 253 і зареєстрований в Міністерстві юстиції України 06.07.2001 за №567/5758, із змінами і доповненнями) з метою доведення до платника податків граничного строку сплати податкового зобов'язання, зазначеного в раніше надісланому податковому повідомленні направила ТОВ «ТД «Електрохметалург» податкове повідомлення - рішення від 22.07.2009 № 0000312310/1, від 05.10.2009 № 0000312310/2 та від 15.12.2009 №0000312310/3.

Позивач оскаржив податкове повідомлення - рішення від 18.05.2009 №0000312310/0 до Запорізького окружного адміністративного суду.

Також, матеріалами справи встановлено, що постановою Хортицького районного суду м.Запоріжжя визнано винним головного бухгалтера ОСОБА_5 ТОВ «ТД «Електрометалург» у вчиненні правопорушення, передбаченого ст.163-1 ч.1 КпАП України та накладено на неї адміністративне стягнення у вигляді штрафу в розмірі 85 грн.

Висновком № 010410 від 08.07.2010 судово-економічної експертизи встановлено:

Відповідно до п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 №283/97-ВР валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до п.п 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 №283/97-ВР валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також: доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

В результаті дослідження наданих первинних документів з відпуску товарно-матеріальних цінностей, виписок банку з первинними документами, які відображають рух коштів по поточному рахунку ТОВ «ТД «Електрометалург», встановлена сума доходу від продажу товарів (робіт, послуг) та сума іншого доходу по ТОВ «ТД «Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 у розмірі 10 870 052 грн. (рядок 01.1 декларації з податку на прибуток).

Детально по періодам, найменуванням покупців та сумам, результати дослідження викладені у «Відомості результатів дослідження доходу від продажу товарів (робіт, послуг) та іншого доходу ТОВ «ТД «Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008»

За даними Декларацій з податку на прибуток ТОВ «ТД «Електрометалург» сума доходу від продажу товарів (робіт, послуг) та сума іншого доходу за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 10 870 052 грн., у т.ч.:

- І квартал 2008 року, за даними декларації про прибуток - 3 267 776 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 3 267 776 грн.;

- 1 півріччя 2008 року, за даними декларації про прибуток - 8 658 809 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 8 658 809 грн.;

- 9 місяців 2008 року, за даними декларації про прибуток - 10 118 129 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 10 118 129 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 10 870 052 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 10 870 052 грн.

Розбіжності між даними досліджень та даними Декларацій з податку на прибуток по сумі доходу від продажу товарів (робіт, послуг) та іншого доходу не встановлені.

Відповідно до п.5.9. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 №283/97-ВР платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів,малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником, податку - покупцем, до приросту запасів не включається.

Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

Уразі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Для виробників сільськогосподарської продукції, визначених статтею 14 цього Закону, норми цього пункту застосовуються для податкового періоду, що дорівнює дванадцяти календарним місяцям, починаючи з 1 липня поточного звітного (бюджетного) року.

Якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням таких запасів.

З метою податкового обліку платник податку за своїм вибором здійснює оцінку вибуття запасів за одним з таких методів бухгалтерського обліку, визначених у відповідному стандарті: ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів; середньозваженої вартості однорідних запасів; вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); нормативних затрат; ціни продажу запасів (виключно для запасів, що реалізуються через роздрібну торгівлю).

Для всіх одиниць податкового обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.

У разі обрання платником податку методу оцінки вартості вибуття запасів зміна такого методу протягом податкового року для цілей податкового обліку не дозволяється.

Податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, які використовуються з метою виробництва електроенергії за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, здійснюється за наслідками звітного (податкового) року, а решта запасів підлягає коригуванню в загальному порядку.

Відповідно до п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996 - ХІV бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Основним документом, що містить відомості про господарську операцію й підтверджуюче її здійснення, є первинний документ.

Первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа (п.2.4 Положення №88).

Відповідно до п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996 - ХІV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.2.5 Положення про документальне забезпечення запасів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 із змінами та доповненнями (далі - Положення №88) документ може бути підписаний особисто, із застосуванням факсиміле, штампу, символу або іншим механічним чи електронним способом посвідчення. Підписи осіб, відповідальних за складання первинних документів на обчислювальних машинах та інших засобах організаційної техніки, виконуються у вигляді паролю або іншим способом авторизації, що дає змогу однозначно ідентифікувати особу, яка здійснила господарську операцію.

Висновком експертизи встановлено, що в об'ємі представлених на дослідження документів, бухгалтерський облік запасів ведеться відповідно до П(С)БУ 9, згідно з яким, придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, а використовуються в тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство (відображені в бухгалтерському обліку), тобто запаси, що вибувають першими (відпуск у виробництво, продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.

В результаті дослідження наданих первинних документів по надходженню та списанню товарно-матеріальних цінностей ТОВ «ТД «Електрометалург» (приходні накладні, видаткові накладні, акти списання ТМЦ, лист № 20/51 від 31.05.2008 ТОВ «фірма ЛІК ЛТД» про допущену помилку в відвантажувальних документах від 19.05.2008 та 30.05.2008 та заміну відповідних документів, лист №20/51 від 20.05.2009 ТОВ «фірма ЛІК ЛТД» про допущену помилку в відвантажувальних документах), встановлено рух товарів та приріст (убуток) балансової вартості запасів по ТОВ «ТД «Електрометалург».

Детально по періодам дослідження руху товарів викладені у «Відомості результатів дослідження руху товарів ТОВ «ТД «Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008» (Додаток № 2).

Детально по періодам дослідження приросту (убутку) балансової вартості запасів викладені у «Відомості результатів дослідження приросту (убутку) балансової вартості запасів по ТОВ «ТД Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008» (Додаток №3).

Розбіжності між даними ТОВ «ТД «Електрометалург» та даними отриманими у результаті проведення експертного дослідження не встановлені. Результати співставлення визначені у «Відомості співставлення даних приросту (убутку) балансової вартості запасів за даними Декларації з податку на прибуток і даними, отриманих у результаті експертного дослідження документів бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «ТД «Електрометалург» за період 01.01.2008 по 31.12.2008» (додаток №4).

В результаті дослідження наданих первинних документів з відпуску товарно-матеріальних цінностей, виписок банку з первинними документами, які відображають рух коштів по поточному рахунку, з урахуванням приросту балансової вартості запасів ТОВ «ТД «Електрометалург» встановлена сума скоригованого валового доходу ТОВ «ТД Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 у розмірі 10 922 309 грн. (рядок 01 декларації з податку на прибуток), у т.ч.:

- І квартал 2008 року, за даними декларації про прибуток - 3 619 621 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 3 619 621грн.;

- І півріччя 2008 року, за даними декларації про прибуток - 8 698 311 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 8 698 316 грн. (+5);

- 9 місяців 2008 року, за даними декларації про прибуток - 10 170 979 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 10 170 979 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 10 922 309 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 10 922 309 грн.

Розбіжності між даними досліджень та даними Декларацій з податку на прибуток по сумі скоригованого валового доходу не встановлені.

Висновком експертизи встановлено, що відповідно до наданих на дослідження документів (а саме: первинних документів і регістрів бухгалтерського та податкового обліку) сума скоригованого валового доходу ТОВ «ТД «Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 10 922 309 грн.

Визначення сум валових витрат.

Відповідно до п.5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 №283/97-ВР валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.п. 5.2.1, п.5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 №283/97-ВР до складу валових витрат належать суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті 5, а згідно вимог п.п. 5.3.9 ст.5 не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення- і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку ".

Відповідно до п.п.5.6.1 п.5.6 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 №283/97-ВР з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).

Відповідно до п.п.5.7.1. п.5.7 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 №283/97-ВР до складу валових витрат платника податку відносяться суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на виплати, зазначені в підпункті 5.6.1 цієї статті, у розмірах і порядку, встановлених законом.

В результаті дослідження наданих первинних документів по надходженню товарно-матеріальних цінностей (наданню послуг), авансових звітів, виписок банку з первинними документами, які відображають рух коштів по поточному рахунку позивача встановлено, що витрати пов'язані з придбанням матеріальних активів, виконанням робіт, наданням послуг для їх подальшого використання у власній господарській діяльності за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складають 10 767 946 грн. (рядок 04.1 декларації з податку на прибуток).

Детально по періодам, найменуванням постачальників і сумам, дослідження витрат, пов'язаних з придбанням матеріальних активів, виконанням робіт, наданням послуг викладені у «Відомості результатів дослідження валових витрат з придбання матеріальних активів (послуг) ТОВ «ТД Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 (Додаток № 5).

За даними Декларацій з податку на прибуток ТОВ «ТД Електрометалург» сума витрат, пов'язаних з придбанням матеріальних активів, виконанням робіт, наданням послуг за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 10 767 946грн., у т.ч.:

- І квартал 2008 року, за даними декларації про прибуток - 3 543 828 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 3 543 828грн.;

- І півріччя 2008 року, за даними декларації про прибуток - 8 561 185 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 8 561 185 грн.;

- 9 місяців 2008 року, за даними декларації про прибуток - 10 030 677 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 10 030 677 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 10 767 946 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 10 767 946 грн.

Розбіжності між даними досліджень та даними Декларацій з податку на прибуток по сумі витрат, пов'язаних з придбанням матеріальних активів, виконанням робіт, наданням послуг не встановлено.

В результаті дослідження наданих первинних документів по нарахуванню заробітної плати ТОВ «ТД Електрометалург» встановлено, що суми витрат на оплату праці та суми внесків на соціальні заходи по ТОВ «ТД Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складають 133 998 грн. 47 коп. (рядок 04.3 та 04.4 декларації з податку на прибуток).

- І квартал 2008 року, за даними декларації про прибуток - 36 896 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 36 896 грн.;

- І півріччя 2008 року, за даними декларації про прибуток - 75 054 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 75 054 грн. ;

- 9 місяців 2008 року, за даними декларації про прибуток - 109 687 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 109 687 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 133 998 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 133 998 грн.

Розбіжності між даними декларацій з податку на прибуток і даними досліджень по суми витрат на оплату праці та суми внесків на соціальні заходи не встановлені.

В результаті дослідження наданих первинних документів та звітів по нарахованим податкам (зборам) ТОВ «ТД Електрометалург», встановлено що нараховані податки (збори) складають 82 грн.

- І квартал 2008 року, за даними декларації про прибуток - 20 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 20 грн.;

- І півріччя 2008 року, за даними декларації про прибуток - 41 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 41 грн.;

- 9 місяців 2008 року, за даними декларації про прибуток - 61 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 61 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 82 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 82 грн.

Розбіжності між даними декларацій з податку на прибуток і даними досліджень по суми нарахованих податків (зборів) не встановлені.

Загальна сума скоригованих валових витрат (з урахування приросту (убутку) залишків ТМЦ, нарахувань на заробітну плату і ін. витрат) за даними досліджень по ТОВ «ТД Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 10 902 026 грн.

- І квартал 2008 року, за даними декларації про прибуток - 3 580 744 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 3 580 744 грн.;

- І півріччя 2008 року, за даними декларації про прибуток - 8 636 280 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 8 636 280 грн.;

- 9 місяців 2008 року, за даними декларації про прибуток - 10 140 425 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 10 140 425 грн.

2009 рік - за даними декларації про прибуток - 10 902 026 грн., за даними досліджень судово - економічної експертизи - 10 902 026 грн.

Розбіжності між даними досліджень та даними Декларацій з податку на прибуток по сумі валових витрат не встановлені.

Висновком експертизи встановлено, що відповідно до наданих на дослідження документів (а саме: первинних документів і регістрів бухгалтерського та податкового обліку) сума скоригованих валових витрат ТОВ «ТД «Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 10902026 грн.

Висновком експертизи встановлено, що податок на прибуток по ТОВ «ТД «Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 складає 2 731 грн., у тому числі по періодах: - за 1 квартал 2008 року - 9 000 грн.; - за півріччя 2008 року - 14 169 грн.; - за 3 квартали 2008 року - 5 762грн.; - за 2008 рік -2 731 грн.

В обсязі наданих документів по ТОВ «ТД Електрометалург» за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 документально підтверджується сума податку на прибуток у розмірі 2 731 грн.

Розбіжності між даними ТОВ «ТД «Електрометалург» та даними отриманими у результаті проведення експертного дослідження не встановлені. Результати співставлення визначені у «Відомості співставлення даних Декларацій з податку на прибуток і даних, отриманих у результаті експертного дослідження документів бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «ТД «Електрометалург» за період 01.01.2008 по 31.12.2008» (додаток №7).

Висновком судово - економічної експертизи встановлено, що висновки відповідача, викладені в акті №278-23/34948282 від 30.04.2009 «Про результати планової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Електрометалург» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 28.02.2007 по 31.12.2008» щодо порушення вимог п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до заниження податку на прибуток за перевіряємий період у розмірі 124 804 грн., у тому числі: за 1 півріччя 2008 року - на 124 804 грн.; за 9 місяців 2008 року - на 124 804 грн.; за 2008 рік - на 124 804 грн., не підтверджуються.

Суд погоджується з висновком судово-економічної експертизи.

На підставі наведеного, суд вважає неправомірним донарахування суми податку на прибуток в розмірі 124 804 грн., а також відповідно нарахування штрафних санкцій в сумі 4 9921грн. 60 коп.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі вищевикладеного суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність прийнятого ним спірного податкового повідомлення-рішення.

Як вбачається з позовної заяви позивач просить визнати нечинним податкове повідомлення - рішення. Однак суд вважає, що спосіб захисту порушеного права повинен обиратися особою відповідно до норм матеріального права, що регулюють спірні відносини.

У разі визнання рішення таким, що не відповідає чинному законодавству, воно підлягає скасуванню.

Відповідно до ст.162 КАС України у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень.

Суд може прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до ч.2 ст.11 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, і не може виходити за межі позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог тільки в разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м.Запоріжжя від 18.05.2009 №0000312310/0.

Згідно із ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Відповідно до ч.1 ст.87 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.

Згідно розрахунку вартості висновку судового експерта на проведення експертизи витрачено 272 експертогодин, категорія складності дослідження - складна, ціна вартості висновку 272х39,10 грн.=10 635 грн. 20 коп. без ПДВ. Сплачено позивачем 10 635 грн. 20 коп. (платіжне доручення №446 від 15.05.2010).

Таким чином, слід присудити на користь позивача обґрунтовані та підтверджені документально судові витрати з Державного бюджету України: судовий збір в сумі 3 грн. 40 коп. та 10 635 грн. 20 коп. витрат за проведення судово-економічної експертизи.

Керуючись ст. ст.11, 94, 158, 160, 161, 162, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Електрометалург» до Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м.Запоріжжя задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м.Запоріжжя від 18.05.2009 №0000312310/0.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Електрометалург» (вул.Новгородська буд.3, кв.1, м.Запоріжжя, 69076, код ЄДРОПОУ 34948282) 3 (три) грн. 40 коп. судового збору та 10 635 (десять тисяч шістсот тридцять п'ять) грн. 20 коп. витрат за проведення судово - економічної експертизи.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя /підпис/ І.В.Садовий

Постанова складена у повному обсязі 01.10.2010