Постанова

від 26.11.2013 по справі 2а-7522/12/2670

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 2а-7522/12/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Амельохін В.В.

Суддя-доповідач: Пилипенко О.Є.

ПОСТАНОВА

Іменем України

26 листопада 2013 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Пилипенко О.Є.

суддів - Романчук О.М. та Шелест С.Б.,

при секретарі - Грабовській Т.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 жовтня 2012 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" до Окружної державної податкової служби - Центральний офіс з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000010700 від 17.01.2012 року, -

ВСТАНОВИЛА:

У травні 2012 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва із адміністративним позовом до Окружної державної податкової служби - Центральний офіс з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000010700 від 17.01.2012 року, в якому просив скасувати податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої податкової інспекції в м. Києві по роботі з великими платниками податків № 0000010700 від 17.01.2012 року.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 жовтня 2012 року у задоволенні позову відмовлено повністю.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 жовтня 2012 року та прийняти нову, якою задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" - задовольнити, постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 жовтня 2012 року - скасувати та прийняти нову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" задовольнити в повному обсязі, виходячи із наступного.

Відповідно до ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин у адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

У відповідності до ст. 202 КАС України суд апеляційної інстанції скасовує рішення суду першої інстанції та ухвалює нове якщо встановить порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Приймаючи рішення про відмову у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що відповідач виконав покладений на нього обов'язок щодо доказування правомірності прийнятого ним податкового повідомлення - рішення та порушення позивачем п.п. 7.2.3, 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1. 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до заниження суми податкового кредиту на загальну суму 9 533 910,29 грн. та п. 1.8 статті 1, п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 статті 7, п.п. 7.7.1, 7.7.2 п. 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення сум бюджетного відшкодування на загальну суму ПДВ в розмірі 9 533 910,29 грн., натомість Товариством з обмеженою відповідальністю «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» не надано доказів правомірності формування ним податкового кредиту.

Колегія суддів не погоджується із наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи та було встановлено в суді першої інстанції, Спеціалізованою державною податковою інспекцією у м. Києві по роботі з великими платниками податків, правонаступником якої є Окружна державна податкова служба -Центральний офіс з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби проведено перевірку ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» за результатами якої 30.12.2011 року складено акт №1203/4040/7/30307207 про результати позапланової невиїзної перевірки з питання достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період з травня 2010 року по листопад 2010 року (далі по тексту - Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено порушення:

- п.п. 7.2.3, 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1. 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до заниження суми податкового кредиту на загальну суму 9 533 910,29 грн., які підлягають зменшенню, а саме: у червні 2010 року - 9 242,01 грн., липні 2010 року - 4 336 670,20 грн., серпні 2010 року - 956 814,86 грн., вересні 2010 року - 2 760 616,50 грн., жовтні 2010 року -1 470 566,72 грн.;

- п. 1.8 статті 1, п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 статті 7, п.п. 7.7.1, 7.7.2 п. 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення сум бюджетного відшкодування на загальну суму ПДВ в розмірі 9 533 910,29 грн., які підлягають зменшенню, а саме: у червні 2010 року - 9 242,01 грн., липні 2010 року - 4 336 670,20 грн., серпні 2010 року - 956 814,86 грн., вересні 2010 року -2 760 616,50 грн., жовтні 2010 року - 1 470 566,72 грн.

На підставі встановленого порушення відповідачем 17.01.2012 року прийнято податкове повідомлення - рішення №0000010700, яким за порушення п. 1.8 статті 1, п.п. 7.2.3, 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 статті 7, п.п. 7.5.1 п. 7.5, п.п. 7.7.1, 7.7.2 п. 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 9 533 910,29грн.

Позивач, скори ставши правом, наданим йому Податковим кодексом України, оскаржив податкове повідомлення - рішення в адміністративному порядку, проте податкове повідомлення - рішення було залишено без змін.

Вважаючи прийняте податкове повідомлення - рішення протиправним, позивач звернувся до суду.

Обговорюючи правомірність позовних вимог, колегія суддів приходить до наступного.

Підставою для нарахування податкового кредиту, відповідно до підпункту 7.2.6. пункту 7.2. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» є податкова накладна, яка видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача.

Згідно з підпунктом 7.2.1. пункту 7.2. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну назву отримувача; ж) ціну продажу без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Відповідно до вимог підпункту 7.2.4. пункту 7.2. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Підпунктом 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 вищевказаного Закону передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Відповідно до пункту 18 порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 р. № 165 та Наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» від 25.01.2011 року № 41 всі складені примірники податкової накладної-підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати поставку товарів (послуг), та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця.

Так, з матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» як покупець, протягом червня - жовтня 2010 року здійснювало фінансово - господарські операції, за яким укладав договори поставки продукції, надання послуг по зберіганню зерна.

На підтвердження реальності укладених договорів позивачем було надано:

- видаткові накладні (перелік сформований відповідно до експертного висновку, т. ХV, а.с. 12 - 17), усього за період з червня по жовтень 2010 року на загальну суму 72 228 888,39 грн., в тому числі ПДВ - 12 038 148,06 грн.;

- податкові накладні (перелік сформований відповідно до експертного висновку, т. ХV, а.с. 25 - 30), усього на суму - 73 677 712,71 грн., в тому числі ПДВ - 12 279 618,80 грн.;

- розрахунки із контрагентами позивача підтверджуються наданими останнім копіями платіжних доручень (перелік сформований відповідно до експертного висновку, т. ХV, а.с. 18 - 24) усього грошових коштів за період з червня по жовтень 2010 року перераховано 83 794 825,11 грн., в тому числі ПДВ 13 965 803,91 грн.

Разом з тим, в Акті перевірки відповідачем було зазначено, що згідно «Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України» ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» має значні обсяги розбіжностей між сумою задекларованого податкового кредиту та податкових зобов'язань контрагентів постачальників, яким згідно даних перевірок регіональних ДПІ, зменшено податкові зобов'язання по ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД».

Крім того, СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП на запит від 25.05.2011 р. № 12194/7/07-027 отримано результати зустрічної звірки Роздільнянської МДПІ (вих. від 27.05.2011р. № 1744/23-00) з питання взаємовідносин ВАТ «Затишанське ХПП» (код ЄДРПОУ 00955354) з ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз України ЛТД» (код ЄДРПОУ 30307207) за липень 2010 року від 18.01.2011 р. № 65 -6/23-00/00955354.

За результатами зустрічної звірки встановлено, що ВАТ «Затишанське ХПП» є виробником, та частково посередником реалізованої продукції ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз України ЛТД» за липень 2010 року на суму ПДВ в розмірі 2 457 500грн.

Серед постачальників продукції ВАТ «Затишанське ХПП», в подальшому реалізованої ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» є:

1) ТОВ "Франко-Транспорт" (ІПН 356977215539) - продаж на користь ВАТ «Затишанське ХПП» ячменю на суму ПДВ 196 369,87грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП на запит від 21.06.2011 р. № 14657/7/07-027 від ДПІ у Приморському районі м. Одеси отримано відповідь про неможливість проведення зустрічної звірки від 29.07.2011 р. №43479/7/23-513 - стан платника «16» припинено (ліквідовано, закрито);

2) ТОВ "Шторм" (ІПН 316571015172) - продаж на користь ВАТ «Затишанське ХПП» ячменю на суму ПДВ 146 415,04 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП па запит від 21.06.2011 р. №14658/7/07-027 від ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області отримано акт про неможливість проведення зустрічної звірки від 08.07.2011 р. №8682/7/23-037 та акт нікчемності від 20.09.2010 року №2008/23/31657105 - з 04.2010р. по 05.2010 р. звітність по ПДВ не визнана «як податкова», у зв'язку з відсутністю обов'язкових умов для надання декларації, а саме, не скріплена печаткою. За період з 06.2010 р. по теперішній час - декларації платника відсутні;

3) ТОВ "Агро-Гелеос" (ІПН 314325815173) - продаж на користь ВАТ «Затишанське ХПП» ячменю на суму ПДВ 196 530,30 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП на запит від 21.06.2011 р. №14660/7/07-027 від ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області отримано акт про неможливість проведення зустрічної звірки від 08.07.2011 р. № 8681/7/23-037 - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, за період з 06.2010 р. по теперішній час звітність не надавалась;

4) ПП "Астра БП" (ІПН 370096015546) - продаж на користь ВАТ «Затишанське ХПП» ячменю на суму ПДВ 169 232,79 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП на запит від 21.06.2011 р. № 14664/7/07-027 від ДПІ у м. Чернігові отримано акт про неможливість проведення зустрічної звірки від 27.07.2011 р. № 5338/7/23-400/01-013 - відсутність за місцезнаходженням;

5) ТОВ "Іс-Трейд" (ІПН 330840714049) - продаж на користь ВАТ «Затишанське ХПП» ячменю на суму ПДВ 143 425,31 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП на запит від 21.06.2011 р. № 14665/7/07-027 від ДПІ у Заводському районі м. Миколаєва отримано зустрічну звірку від 29.06.2011 р. №3605/7/234-11 - декларація з податку на додану вартість, подана ТОВ "ІС-Трейд" "не визнана як податкова звітність". Декларація з податку на додану вартість була надана 23.07.2010 року, в той час, як свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 06.11.2009 року №100253466, видане ДПІ у Заводському районі м. Миколаєва, індивідуальний податковий номер 330840714049, анульовано 18.05.2010 року;

6) ПП "Південь-Агросервіс" (ІПН 370095815532) - продаж на користь ВАТ «Затишанське ХПП» ячменю на суму ПДВ 332 823,49 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП на запит від 21.06.2011 р. № 14669/7/07-027 від ДПІ у Приморському районі м. Одеси отримано акт про неможливість проведення зустрічної звірки від 02.08.2011 р. № 43959/7/23-509/09 - відсутність за місцезнаходженням;

7) ТОВ "Миколаїв-Будконсультсервіс" (ІПН 360993814043) - продаж на користь ВАТ «Затишанське ХПП» ячменю на суму ПДВ 83 314,21 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП на запит від 21.06.2011 р. № 14671/7/07-027 від ДПІ у Заводському районі м. Миколаєва отримано акт від 30.06.2011 р. № 3621/7/234-11 - відповідно до ч. 1, ч. 5 ст. 203, ч. 1, ч. 2 ст. 215 Цивільного кодексу України правочини є нікчемними і в силу ст. 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю;

8) ТОВ "КФ Гром ЛТД" (ІПН 369198515531) - продаж на користь ВАТ «Затишанське ХПП» ячменю на суму ПДВ 31 825,79 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП на запит від 21.06.2011 р. № 14672/7/07-027 від Центральної МДПІ у м. Кривий Ріг отримано акт про неможливість проведення зустрічної звірки від 26.07.2011 р. № 17531/7/235 - відсутність за місцезнаходженням, у 2010 році був платником ДПІ у Приморському районі м. Одеси, податкова звітність прийнята «до відома».

Сума податку на додану вартість, по вищенаведених контрагентах, які залучені до схеми постачання ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз України ЛТД» (код ЄДРПОУ 30307207) у 2 ланці ланцюга та які є безпосередніми постачальниками ВАТ «Затишанське ХПП» (код ЄДРПОУ 00955354) становить 1 299 936, 80грн.

Враховуючи висновки Акту перевірки податковим органом зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 9 533 910,29 грн.

Завищення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» за липень 2010 року на 9 242,01грн.:

ТОВ "ТЕНД-УА" (код 36259492) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 1 615,00 грн.;

ТОВ "ДП УКРАЇНА" (код 36259513) стан - 14, відхилення на суму ПДВ 1 615,00 грн.; ТОВ "АГРО-ЛЕОН" (код 36700830) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 6 012,01 грн.

Причина відхилення - вищенаведені контрагенти не задекларували податкові зобов'язання по ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД».

Завищення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» за серпень 2010 року на 3 036 733,4 грн.:

ПП «ЛАЮ ТРАК» (код 35820093) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 10 375,77 грн.;

ПП «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «ВІКОЛІ» (код 32515284) стан - 16, відхилення на суму ПДВ 1 463,92 грн.;

ТОВ «ЖЕМАР» (код 36317103) стан - 16, відхилення на суму ПДВ 41 938,77 грн.;

ПП «АГРОЕРА 2009» (код 36513474) стан -14, відхилення на суму ПДВ 73651,13 грн.;

ТОВ «ТРАНСКОМ-ЮГ» (код 36536622) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 44416,16 грн.;

ПП «РЕГІОНИ» (код 36695721) стан - 12, відхилення на суму ПДВ 56733,33 грн.;

ТОВ «АГРО-ЛЕОН» (код 36700830) стан -8, відхилення на суму ПДВ 936352,94 грн.

Причина відхилення - вищенаведені контрагенти не задекларували податкові зобов'язання по ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД».

ТОВ «ФЛОРІН» (код 34490335) стан 16, відхилення на суму ПДВ 35 311,10грн.

Причина відхилення - акт від 25.02.2011 р. № 127/23-0302/34490335 ДПІ у м. Іллічівську;

ПП «РІСТ» (код 34671871) стан - 3, відхилення на суму ПДВ 432378,46 грн. Причина відхилення - акт від 20.05.2011 № 293-23/4-34671871 Західно-Донбаської ОДПІ;

ПП «АЕРОТЕХСЕРВІС НК» (код 35323535) стан - 16, відхилення на суму ПДВ 250112,74грн. Причина відхилення - акт від 11.07.2011 р. №14360/7/23-215 Новомосковської ОДНІ;

ТОВ «УКРЗЕРНОРЕЗЕРВ» (код 36454865) стан 16, відхилення на суму ПДВ 58106,82грн. Причина відхилення - акт від 08.04.2011 р. № 3091/23-1/36454865 ДПІ у м. Полтава;

ТОВ «ГОЛД ГРЕЙНС» (код 36542386) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 149316,71 грн. Причина відхилення - акт від 14.06.2011 р. № 235/2310/36542386 Новоукраїнської МДПІ;

ТОВ «ТРАНСХЛІБЕКСПОРТ» (код 36546777) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 94666,67грн. Причина відхилення - акт від 14.06.2011 року №235/2310/36542386 ДПІ у Святошинському районі м. Києва;

ТОВ «ДЖЕНЕРАЛ ІНВЕСТ» (код 37143062) стан - 10, відхилення на суму ПДВ 62066,93грн. Причина відхилення - акт від 09.08.2011 року № 1061/2310/37143062 ДПІ у Печерському районі м. Києва;

ОСОБА_3 (код НОМЕР_2) стан - 23, відхилення на суму ПДВ 789841,95грн. Причина відхилення - акт від 13.07.2011 р. №260/173/НОМЕР_2 Новомосковської ОДПІ.

Завищення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» за вересень 2010 року на 956 814,86грн.:

Сільськогосподарське ТОВ «Зелений клин» (код 3730360) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 6826,69 грн.;

ПП «МІК-АГРО» (код 5487604) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 3244,99 грн.;

ТОВ ФІРМА «ПОДДІЛЛЯ-ЛТД» (код 20119281) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 10413,00 грн.;

ПП «ГЛОБАЛ ТРЕЙДИС» (код 36344598) стан -23, відхилення на суму ПДВ 31383,64 грн.;

ПП «АГРОЕРА 2009» (код 36513474) стан -14, відхилення на суму ПДВ 2761,30 грн.;

ПП «ТОП ТРАНС СЕРВІС» (код 35834902) стан -7, відхилення на суму ПДВ 10087,00 грн.;

ТОВ «АГРО-ЛЕОН» (код 36700830) стан -8, відхилення на суму ПДВ 686718,27 грн.

Причина відхилення - вищенаведені контрагенти не задекларували податкові зобов'язання по ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД».

ПП АГРОПРОМИСЛОВА ФІРМА «Т.В.К.» (код 30445907) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 5696,60 грн. Причина відхилення - акт від 29.04.2011 р. №1484/23513/30445907 ДПІ у Приморському районі м. Одеси;

ТОВ «ТАВРІЙСЬКА ЗЕРНОВА КОМПАНІЯ» (код 33173245) стан - 36, відхилення на суму ПДВ 14158,80 грн. Причина відхилення-акт від 08.06.2011 р. № 1931/23-5/33173245 ДПІ у м. Херсоні;

ПП «РІСТ» (код 34671871) стан - 3, відхилення на суму ПДВ 68293,35 грн. Причина відхилення - акт від 20.05.2011 р. №293-23/4-34671871 Західно-Донбаської ОДПІ;

ПП «АГРОТЕХСЕРВІС НК» (код 35323535) стан - 16, відхилення на суму ПДВ 39457,13грн. Причина відхилення - акт від 11.07.2011 р. №14360/7/23-215 Новомосковської ОДПІ;

ПП «ОДЕСЬКА ТЕХНОПРОМИСЛОВА ГРУПА» (код 35769535) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 1745,33грн. Причина відхилення - акт від 07.04.2011 р. №565/2350/35769535 ДПІ у Приморському районі м. Одеси;

ТОВ «ДЖИНІСТРА» (код 35989864) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 49257,01грн. Причина відхилення - акт від 10.05.2011 р. № 1113/23-0301/35989864 ДПІ у м. Іллічівську;

ТОВ «АТД ПІГМАЛІОН» (код 36267655) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 13833,00 грн. Причина відхилення - акт від 22.04.2011 р. № 907/23/36267655 Вознесенської ОДП;

ТОВ «РАЙНА-АГРО» (код 36700846) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 12938,75 грн. Причина відхилення - акт від 21.10.2011 р. №230/23-100/36700846 ДПІ у Заводському районі м. Миколаєва.

Завищення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» за жовтень 2010 року на 2760616,50грн.:

ПП ТПП «АРЦИЗ» (код 20951175) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 10057,08 грн.;

ТОВ «ДІЗЕЛЬ ПЛЮС» (код 34507123) стан - 36, відхилення на суму ПДВ 51991,83 грн.;

ПП «ГЛОБАЛ ТРЕЙДИС» (код 36344598) стан - 23, відхилення на суму ПДВ 31197,88 грн.;

ТОВ «ГРО-ФОРУМ ТРЕЙДІНГ»(код 36351013) стан - 7, відхилення на суму ПДВ 271963.06 грн.;

ПП «АЛЛЮР-2009» (код 36448510) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 331190,48 грн.;

ПП «АГРОЕРА 2009» (код 36513474) стан - 14, відхилення на суму ПДВ 91415,81 грн.;

ТОВ «ЮГАГРОЦЕНТР» (код 36536334) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 6326,10 грн.;

ТОВ «ТРАНСКОМ-ЮГ» (код 36536622) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 24935,60 грн.;

ТОВ «АГРО-ЛЕОН» (код 36700830) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 380661,77 грн.;

ТОВ «АВАЛОН-АГРО» (код 36796617) стан - 16, відхилення на суму ПДВ 21722,06 грн.;

ПП «БЛЕКБЕРН КОМПАНИ» (код 37060772) стан - 16, відхилення на суму ПДВ 18042,53 грн.;

ПП фірма «СЕРВІС-ПРОМТОРГ» (код 37130252) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 1179322,5 грн.;

ОСОБА_5 (код НОМЕР_3) стан 0, відхилення на суму ПДВ 19113,06 грн. Причина відхилення - вищенаведені контрагенти не задекларували податкові зобов'язання по ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД».

ТОВ «РІВ.А.ХОЛДІНГ» (код 25829351) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 51083,61 грн. Причина відхилення - акт від 20.05.2011 р. № 851/2301/25829351 Ізмаїльської ОДПІ;

ПП «ТРАНС-АГРО-ПЛЮС» (код 34337070) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 14099,34грн. Причина відхилення - акт від 30.03.11 р. №40/23/34337070 Очаківської ОДПІ;

ПП «РІСТ» (код 34671871) стан - 3, відхилення на суму ПДВ 81033,25 грн. Причина відхилення - акт від 20.05.2011 р. № 293-23/4-34671871 Західно-Донбаської ОДПІ;

ТОВ «ХОЛДИНГОВА КОМПАНІЯ «АГРОТЕХТРЕЙД» (код 36536287) стан -16, відхилення на суму ПДВ 35614,71 грн. Причина відхилення - акт від 29.04.2011 р. № 574/23-300/36536287 ДНІ у Центральному районі м. Миколаєва;

ТОВ «ГОЛД ГРЕЙНС» (код 36542386) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 36400,00 грн. Причина відхилення - акт від 14.06.2011 р. № 235/2310/36542386 Новоукраїнської МДПІ;

ТОВ «КФ «ГРОМ ЛТД» (код 36919850) стан -8, відхилення на суму ПДВ 6750,67 грн. Причина відхилення - акт від 18.04.2011 р. №1/152/36919850 Центральної МДПІ м. Кривий Ріг;

ТОВ «ДЖЕНЕРАЛ ІНВЕСТ» (код 37143062) стан -10, відхилення на суму ПДВ 97695,16грн. Причина відхилення - акт від 09.08.2011 р. № 1061/2310/37143062 ДПІ у Печерському районі м. Києва.

Завищення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» за листопад 2010 року на 1 470 566,72 грн.:

ПП «АЛЛЮР-2009» (код 36448510) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 225946,83 грн.;

ТОВ «ТРАНСКОМ-ЮГ» (код 36536622) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 18435,12грн.;

ТОВ «ТРАНС-ТРЕЙД-КОМ» (код 36621969) стан - 11, відхилення на суму ПДВ 490015,10 грн.;

ПП ФІРМА «СЕРВІС-ПРОМТОРГ» (код 37130252) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 27627,76 грн.;

ОСОБА_5 (код НОМЕР_3) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 19113,06 грн. Причина відхилення - вищенаведені контрагенти не задекларували податкові зобов'язання по ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД».

ПП «ЖИТНИЦЯ-09» (код 36605706) стан - 36, відхилення на суму ПДВ 23372,67 грн. Причина відхилення - акт від 08.12.2011 р. №299/23/36605706 ДПІ у Приазовському районі м. Донецька;

ОСОБА_6 (код НОМЕР_4) стан - 14, відхилення на суму ПДВ 29463,00 грн. Причина відхилення - акт від 26.04.2011 р. №1308/17-3/НОМЕР_4 ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська;

ТОВ «АГРО-ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «АЛЬЯНС» (код 31210321) стан - 0, відхилення на суму ПДВ 60623,27 грн. Причина відхилення - акт від 19.04.2011 р. №597/23/31210321 Первомайської ОДПІ;

ПП «РІСТ» (код 34671871) стан - 3, відхилення на суму ПДВ 42876,92 грн. Причина відхилення - акт від 20.05.2011 р. №293-23/4-34671871 Західно-Донбаської ОДПІ;

ПП «ОДЕСЬКА ТЕХНОПРОМИСЛОВА ГРУПА» (код 35769535) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 1241,17 грн. Причина відхилення - акт від 07.04.2011 р. №565/2350/35769535 ДПІ у Приморському районі м. Одеси;

ПП «СВ-ІНТЕРКОНТАКТ» (код 37262574) стан - 8, відхилення на суму ПДВ 289741,45 грн. Причина відхилення - акт № 735/1502/37262574 від 15.04.2011 ДПІ у Білогірському районі;

ОСОБА_3 (код НОМЕР_2) стан - 23, відхилення на суму ПДВ 249797,63грн. Причина відхилення - акт від 11.05.2011 р. № 00157/1710/НОМЕР_2 Новомосковської ОДПІ.

З метою забезпечення додержання вимог частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України та всебічного, об'єктивного розгляду адміністративної справи, з метою з'ясування обставин, що мають значення для вирішення адміністративної справи, ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 16 квітня 2013 року було зупинено провадження у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" до Окружної державної податкової служби - Центральний офіс з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0000010700 від 17.01.2012 року та призначено судово-економічну експертизу.

На розгляд експертизи було поставлено наступне питання: чи підтверджуються документально висновки Акта про результати позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» (код ЄДРПОУ 30307207) з питання достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період з травня 2010 року по листопад 2010 року про порушення ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" п/п. 7.2.3, п/п. 7.2.6 п.7.2, п/п. 7.4.1, п/п. 7.4.5 п. 7.4, п/п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення сум податкового кредиту на загальну суму 9 533 910, 29 грн., а також про порушення ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» п. 1.8 ст. 1, п/п. 7.4.1, п/п. 7.4.5 п. 7.4, п/п. 7.7.1, п/п. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на загальну суму 9 533 910,29 грн.

25.09.2013 року, справа № 2а-7522/12/2670 була повернута до Київського апеляційного адміністративного суду разом із висновком судово - економічної експертизи №3760/13-45.

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2013 року провадження у справі було поновлено.

Відповідно до ч. 1 ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів .

Так, відповідно до висновку експерта за результатами проведення судово - економічної експертизи від 10.09.2013 року № 3760/13-45 висновки акту перевірки щодо порушення ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» п.1.8 ст.1, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4, п.п.7.7.1, п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на загальну суму 9533910,29 грн., документально не підтверджуються в сумі 9 530 680,29 грн., підтвердити чи спростувати висновки акту щодо зменшення ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» податкового кредиту з ПДВ за червень 2010 року на суму 3230,00 грн. не видається за можливе.

Колегія суддів звертає увагу на той факт, що відповідачем, фактично висновок щодо неправомірності формування податкового кредиту ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз України ЛТД» був зроблений на підставі інших актів перевірок.

Разом з тим, дослідженні у судовому засіданні первинні документи складені у відповідності до вимог норм чинного законодавства та у повному обсязі.

Окрім того, ані відповідачем ані судом першої інстанції не взято до уваги рішення суддів, які набрали законної сили відносно деяких контрагентів позивача, а саме: ПП «Транс - Агро - Плюс», ТОВ «ХК» Агротехтрейд», ПП «Житниця 09», ПП «Аллюр - 2009», ФОП ОСОБА_6 (судом було встановлено правомірність взаємовідносин позивача із даним підприємством, правомірність формування податкових кредитів, висновки Актів перевірки спростовувались матеріалами справи).

Також, судом першої інстанції було зазначено, що ВАТ «Затишанське ХПП» був одним із основних постачальників продукції, яка в подальшому реалізовувалась позивачем, проте матеріали справи не містять достатніх доказів для підтвердження господарських правовідносин між товариствами.

26.10.2012 року за Вх.№ 03-3/69727 ТДВ «Затишанське ХПП» було надано відповідь на судовий запит та 05.11.2012 року доповнення до відповіді, у яких ТДВ «Затишанське ХПП» підтверджував господарські взаємовідносини із ТОВ «Франко - Транспорт», ТОВ «Шторм», ТОВ «Агро - Гелеос», ПП «Астра БП», ТОВ «Іс - Трейд», ПП «Південь - Агросервіс», ТОВ «Миколаїв - Будконсультант», ТОВ «КФ гром ЛТД» тощо, підтверджувалося також директором факт підписання господарських договорів та їх повне виконання тощо.

Колегія суддів звертає увагу на той факт, що відповідно до висновку судово - економічної експертизи, підтвердити чи спростувати висновки акту щодо зменшення ТОВ «Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД» податкового кредиту з ПДВ за червень 2010 року на суму 3230,00 грн. не видається за можливе за відсутності відповідних документів.

Так, на вимогу суду, позивачем, у судове засідання від 26.11.2013 року, було надано необхідні документи для підтвердження правомірності формування податкового кредиту за червень 2010 року, а саме: податкова накладна від 29.04.2010 року № 432 на суму 9690,00 грн. в т.ч. 1615 грн. ПДВ, від 17.06.2010 року № 540 на суму 9690,00 грн., в т.ч. 1615 грн. ПДВ, що в загальній сумі складає 3230,00 грн.

Окрім того, позивачем було надано Акти виконаних робіт № 540 від 17.06.2010 року та б/н від 29.04.2010 року.

Варто також зазначити, що згідно з правовою позицією Верховного Суду України у справах, пов'язаних із отриманням права на податковий кредит та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, судам для встановлення обґрунтованості права платника податку на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість необхідно з'ясувати наступні факти та їх документальне підтвердження:

1. Встановлення факту здійснення господарської операції.

2. Встановлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції.

3. Встановлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку. Включенню до складу податкового кредиту підлягають лише суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (послуг), що підлягають використанню у господарській діяльності платника податку (пункт 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»).

4. Встановлення дотримання платником податку спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість.

5. Встановлення факту надмірної сплати податку на додану вартість у ціні товарів (послуг), що придбані платником податку.

Дана правова позиція відображена також в Листі Вищого адміністративного суду від 02.2011 року № 742/11/13-11.

Враховуючи те, що колегією суддів встановлено та підтверджено матеріалами справи факт здійснення господарських операцій, наявність у позивача та його контрагентів податкової правосуб'єктності учасників господарської операції, встановлено зв'язок між укладеними договорами та господарською діяльністю платника податку, усі витрати підтверджені належним чином оформленими первинними документами, підстави для винесення оскаржуваного повідомлення - рішення у посадових осіб контролюючого органу були відсутні.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було не вірно встановлено фактичні обставини справи, надано невірну оцінку дослідженим доказам та порушено норми матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. У зв'язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" - задовольнити, постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 жовтня 2012 року - скасувати та прийняти нову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" задовольнити.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 206, 212, 254, 255 КАС України, колегія суддів -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 жовтня 2012 року - скасувати.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД" - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої податкової інспекції в м. Києві по роботі з великими платниками податків № 0000010700 від 17.01.2012 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складання в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя О.Є.Пилипенко

Судді О.М. Романчук

С.Б.Шелест

Дата виготовлення та підписання повного тексту рішення - 26.11.2013 року.

Головуючий суддя Пилипенко О.Є.

Судді: Романчук О.М

Шелест С.Б.